ВОПРОС - ОТВЕТ

Вопрос:

Наша организация занимается оптовой торговлей товаров. Условием договора предусмотрена обязанность доставки товаров до места нахождения покупателя. Товар перевозится нашим собственным транспортом. Должны ли оформлять товарно-транспортную накладную или достаточно оформления только товарной накладной по форме ТОРГ-12?

Ответ:

При перевозке грузов автомобильным транспортом водители и автотранспортные организации обязаны соблюдать Правила дорожного движения, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 № 1090 (далее – ПДД).

Пунктом 2.1.1. указанных правил установлено, что водитель обязан иметь при себе в установленных случаях путевой лист, лицензионную карточку и документы на перевозимый груз, а при перевозке крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов - документы, предусмотренные правилами перевозки этих грузов.

Требование об обязательном наличии ТТН при перевозки грузов содержится в п.47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного Постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.1969 № 12.

В настоящее время не отменена и продолжает действовать  совместная Инструкция Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30 ноября 1983 г.

Пунктом 2 этой инструкции предусмотрено, что перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно - транспортной накладной. При этом в этом же пункте подчеркнуто, что осуществляя доставку товаров для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, перевозчики также обязаны оформлять товарно - транспортные накладные.

Товарная накладная по форме ТОРГ-12 транспортного раздела не содержит. Как следствие – перевозка груза без ТТН является нарушением п.2.1.1. ПДД.

Вывод: перевозка груза автомобильным транспортом в любом случае должна оформляться ТТН.

Последствия: отсутствие ТТН у покупателя может привести к спорам с налоговыми органами о недостоверности сведений, содержащихся в ТОРГ-12 и реальности совершенных покупателем операций по приобретению товара.

 НЮАНСЫ СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

НК не содержит ограничений, связывающих момент возникновения права на вычет НДС с исполнением налогоплательщиком обязанностей перед третьими лицами, вытекающих из отношений по договору займа. Также налоговое законодательство не ставит право на вычет НДС в зависимость от того, за счет какого имущества (собственного, заемного или полученного безвозмездно) налогоплательщиком оплачены товары (работы, услуги). Кроме того, напомним, что имущество, переданное по договору займа, становится собственностью заемщика (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Налоговым кодексом предусмотрено только одно исключение из этого правила. В частности, когда налогоплательщиком-векселедателем при расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) используется собственный вексель. В такой ситуации право на получение вычета возникает только в момент оплаты им собственного векселя, так как суммы НДС, фактически уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных по собственному векселю.

08.04.2004 Конституционный суд РФ принял определение № 169-О, в котором, в частности, указал, что право на вычет сумм НДС, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) и уплаченных покупателями за счет имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученных по договорам займа, возникает у налогоплательщика только после исполнения последним обязательства по возврату займа (абз. 6 п. 4 мотивировочной части).

В том случае, если налогоплательщик не несет реальных затрат на оплату начисленных поставщиком сумм НДС, т.е. если имущество, приобретенное по возмездной сделке, к моменту его передачи поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем, то право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных им при приобретении товаров (работ, услуг), не может быть предоставлено (Определение КС РФ от 04.11.2004 № 324-О).

При решении вопроса о предъявлении вычета по НДС, уплаченного за счет заемных средств, московским налогоплательщикам необходимо учитывать, что, по мнению ФАС Московского округа, рассматривая дела такой категории, исходит из того, что возврат незначительной части займа не является достаточным доказательством того, что займ будет возвращен в будущем (Постановление от 10.11.05. по делу № КА-А40/11074-05).

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

1. Приказ Роспотребнадзора от 21.11.2005 № 776

Утвержден Порядок проведения санитарно-эпидемиологических экспертиз, расследований, обследований, исследований, испытаний и токсикологических, гигиенических и иных видов оценок.

Приведены перечни отдельных видов деятельности (работ, услуг) и продукции, подлежащих санитарно-эпидемиологической экспертизе.

2. Федеральный закон от 06.12.2005 № 158-ФЗ

C 2006 года изменено процентное соотношение ставок единого социального налога, зачисляемых в Фонд социального страхования. Общая сумма подлежащего уплате налога остается неизменной.

3. Письмо ФНС РФ от 31.10.2005 № ММ-6-02/917@

Минфин РФ разъясняет порядок уплаты в 2006 году налога на прибыль организаций с налоговой базы переходного периода.

4. Письмо ФНС РФ от 24.11.2005 № ММ-6-03/988@

Разъяснен порядок исчисления, уплаты, принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения либо на уплату единого налога по системе ЕНВД.