Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций

Рассылка закрыта

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Март 2017   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
КонсультантПлюс

Статистика

6.200 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 17.03.2017


Материалы для подготовки годового отчета в КонсультантПлюс

Подготовить и сдать годовой отчет за 2016 год бухгалтерам поможет система КонсультантПлюс. В помощь специалистам – рекомендации по заполнению форм бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, примеры заполнения форм, ответы на популярные вопросы бухгалтеров, книги и публикации прессы, необходимая справочная информация и многое другое.

Подробнее
КонсультантПлюс Facebook VK OK Twitter
Схемы корреспонденций счетов от 17.03.2017

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете авансовый платеж по налогу на прибыль, подлежащий уплате по итогам I квартала 2017 г., если ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2017 г. не уплачивались?

По итогам девяти месяцев 2016 г. организацией был получен убыток, в связи с чем суммы ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2016 г. и, соответственно, в I квартале 2017 г. не уплачивались. По итогам I квартала 2017 г. прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета составила 127 000 руб.

Отчетными периодами в бухгалтерском и налоговом учете признаются I квартал, полугодие и девять месяцев. Законом субъекта РФ не предусмотрено применение пониженной ставки по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ.

Корреспонденция счетов:

Налог на прибыль организаций

По общему правилу по итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по налогу на прибыль, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа (абз. 2 п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ).

Суммы ежемесячных авансовых платежей определяются следующим образом (п. 2 ст. 286 НК РФ):

- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в I квартале, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале предыдущего налогового периода;

- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в II квартале, равен 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;

- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в III квартале, равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;

- ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в IV квартале, равен 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная в приведенном порядке сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации за девять месяцев 2016 г. получен убыток, т.е. налоговая база за этот отчетный период признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ), соответственно, авансовый платеж по итогам девяти месяцев 2016 г. также равен нулю. В связи с этим ежемесячные авансовые платежи в IV квартале 2016 г. и в I квартале 2017 г. также равны нулю, т.е. не уплачиваются.

Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, подлежащая уплате по итогам I квартала 2017 г., составляет 25 400 руб. (127 000 руб. x 20%), из которых подлежит уплате в федеральный бюджет 3 810 руб. (127 000 руб. x 3%), в бюджет субъекта РФ - 21 590 руб. (127 000 руб. x 17%) (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат от деятельности организации, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Информация о формировании конечного финансового результата отражается на счете 99 "Прибыли и убытки". На указанном счете отражаются также суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль (о чем сказано в разделе "Применение ПБУ 18/02") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Применение ПБУ 18/02

По итогам отчетного периода (I квартала) в бухгалтерском учете отражается сумма условного расхода по налогу на прибыль, определяемая исходя из суммы бухгалтерской прибыли, полученной за отчетный период, и действующей ставки налога на прибыль (независимо от суммы налогооблагаемой прибыли) (п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В данном случае разницы между прибылью по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам отчетного периода не возникло и сумма условного расхода по налогу на прибыль равна сумме текущего налога на прибыль, определяемого в порядке, установленном п. п. 21, 22 ПБУ 18/02.

Обозначения аналитических счетов и субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 99:

99-1 "Бухгалтерская прибыль (убыток) до налогообложения";

99-2 "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".

К балансовому счету 68:

68-пр "Расчет налога на прибыль";

68-пр-ф "Расчеты по налогу на прибыль, уплачиваемому в федеральный бюджет";

68-пр-с "Расчеты по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет субъекта РФ".

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражен финансовый результат за I квартал 2017 г. <*>

90-9,

91-9

99-1

127 000

Бухгалтерская справка-расчет

Отражен условный расход по налогу на прибыль в сумме авансового платежа по итогам I квартала

(127 000 x 20%)

99-2

68-пр

25 400

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен авансовый платеж, подлежащий зачислению в федеральный бюджет

(127 000 x 3%)

68-пр

68-пр-ф

3 810

Бухгалтерская справка-расчет

Исчислен авансовый платеж, подлежащий зачислению в бюджет субъекта РФ

(127 000 x 17%)

68-пр

68-пр-с

21 590

Бухгалтерская справка-расчет

Уплачен авансовый платеж по налогу на прибыль по итогам I квартала

68-пр-ф,

68-пр-с

51

25 400

Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Записи в таблице приведены исходя из допущения, что организацией получена прибыль и по обычным видам деятельности, и от прочих операций.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов определяются и списываются на счет 99 ежемесячно. В таблице проводок финансовый результат отражен в сумме, сформировавшейся в целом за квартал.

Л.В. Гужелева

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.02.2017

Ситуация:

Как учитывается гарантом (российской коммерческой организацией, не являющейся банком) получение вознаграждения за выдачу независимой гарантии принципалу (российской коммерческой организации, не являющейся банком)?

Согласно договору о выдаче независимой гарантии вознаграждение гаранта составляет 60 000 руб. (НДС не облагается), право на вознаграждение у гаранта возникает с момента выдачи независимой гарантии. Сумма вознаграждения получена гарантом на расчетный счет в день выдачи независимой гарантии бенефициару. Выдача гарантий не является для организации обычным видом деятельности.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору является независимая гарантия, которая может выдаваться в том числе коммерческими организациями, не являющимися банками (п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 368 Гражданского кодекса РФ).

По независимой гарантии гарант принимает на себя по просьбе другого лица (принципала) обязательство уплатить указанному им третьему лицу (бенефициару) определенную денежную сумму в соответствии с условиями данного гарантом обязательства независимо от действительности обеспечиваемого такой гарантией обязательства (п. 1 ст. 368 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации по условиям договора о выдаче независимой гарантии выдача гарантии производится на возмездной основе, размер вознаграждения установлен договором (что соответствует положениям п. 4 ст. 421, п. 1 ст. 423, п. 1 ст. 424 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поскольку выдача гарантий не является для организации обычным видом деятельности, сумма вознаграждения за выдачу независимой гарантии включается в состав прочих доходов на дату выдачи независимой гарантии. Это следует из п. п. 4, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по выдаче гарантий организацией, не являющейся банком, не облагаются НДС (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ) <*>. Следовательно, НДС с суммы вознаграждения за выдачу независимой гарантии не начисляется и к уплате не предъявляется.

Счет-фактура по такой операции не составляется, что следует из пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ.

Отметим, если организация помимо операций по выдаче гарантий осуществляет операции, подлежащие налогообложению, она обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). В данной консультации порядок ведения такого раздельного учета не рассматривается.

Налог на прибыль организаций

Вознаграждение за выдачу независимой гарантии не включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при условии, что все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банками (пп. 55 п. 1 ст. 251, пп. 6 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Поскольку вознаграждение за выдачу независимой гарантии формирует бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, в котором признается указанный доход, но не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, в учете возникают постоянная разница и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Отражена сумма вознаграждения за предоставление независимой гарантии

76

91-1

60 000

Договор о выдаче независимой гарантии,

Документ, подтверждающий выдачу гарантии

Отражен ПНА

(60 000 x 20%)

68

99

12 000

Бухгалтерская справка-расчет

Получена сумма вознаграждения

51

76

60 000

Выписка банка по расчетному счету

--------------------------------

<*> Заметим, что организация может отказаться от указанного освобождения на основании п. 5 ст. 149 НК РФ.

М.С. Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

10.02.2017

- Обзоры законодательства

- Интернет-версия КонсультантПлюс

- Финансовые консультации

- Подписаться на другие рассылки КонсультантПлюс

- Подписаться на новости КонсультантПлюс

Все права защищены © 1997-2017 ЗАО "Консультант Плюс"
Тел.: +7 495 956-82-83, +7 495 787-92-92
contact@consultant.ru
www.consultant.ru

Выпуски за другие дни

В избранное