Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете получение возвратных отходов (отходов производства), которые в дальнейшем предполагается продать?

Организацией для производства продукции использовано 20 т сырья, фактическая себестоимость 1 т которого (равная стоимости приобретения сырья в налоговом учете) составила 100 000 руб. В процессе производства образовалось 2 т отходов, которые не могут быть использованы в производстве, но которые могут быть проданы на сторону по рыночной цене, которая (без учета НДС) составляет 15 000 руб. за 1 т.

Операции по принятию к учету готовой продукции, а также по продаже возвратных отходов в данной консультации не рассматриваются, бухгалтерские записи не приводятся. В налоговом учете применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Фактическая себестоимость переданного для производства продукции сырья включается в состав расходов по обычным видам деятельности на дату передачи сырья в производство (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания)).

В рассматриваемой ситуации в результате использования исходного сырья в производстве продукции получены возвратные отходы. Возвратные отходы принимаются к учету по цене возможного использования или продажи, определяемой организацией самостоятельно (что следует из п. 111 Методических указаний) <*>. При этом указанная норма не содержит разъяснений, в каких случаях следует производить оценку возвратных отходов по цене возможного использования, а в каких - по цене продажи. Механизма определения цены продажи и цены возможного использования для возвратных отходов нормативные акты по бухгалтерскому учету также не содержат.

В связи с этим представляется, что порядок и методика оценки возвратных отходов закрепляются в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данной ситуации исходим из предположения, что поскольку возвратные отходы не используются в производстве продукции, но могут быть проданы, то учетной политикой организации предусмотрена оценка возвратных отходов по цене продажи, под которой подразумевается текущая рыночная стоимость.

Стоимость учтенных возвратных отходов относится в уменьшение стоимости первоначального сырья, отпущенного в производство (п. 111 Методических указаний).

В данном случае в процессе производства продукции образовалось 2 т отходов. Следовательно, стоимость возвратных отходов, отнесенная в уменьшение стоимости первоначального сырья, отпущенного в производство, составляет 30 000 руб. (2 т x 15 000 руб.).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Стоимость приобретения сырья, используемого в производстве продукции, включается в состав материальных расходов на дату его передачи в производство (пп. 1 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Остатки сырья, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого не используемые по прямому назначению, являются возвратными отходами, стоимость которых уменьшает сумму материальных расходов, признанных организацией. Поскольку в данном случае отходы планируется реализовать, они учитываются по цене реализации (что следует из п. 6 ст. 254 НК РФ).

Дополнительно об оценке стоимости возвратных отходов, если они реализуются на сторону, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

--------------------------------

<*> Под ценой продажи активов, по нашему мнению, подразумевается текущая рыночная стоимость, под которой понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (без учета НДС) (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Определение рыночной стоимости возвратных отходов может производиться в порядке, аналогичном оценке объектов основных средств, т.е. исходя из сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертных заключений (например, оценщиков) (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п. 7 ПБУ 1/2008).

Т.Е. Меликовская

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

27.02.2017

Ситуация:

Как учитывается организацией-заказчиком компенсация стоимости проезда к месту оказания услуг исполнителю - физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя? Облагается ли данная компенсация НДФЛ и страховыми взносами?

Исполнитель оказывает рекламные услуги (оформляет стенд на выставке, в которой организация принимает участие). Согласно договору возмездного оказания услуг компенсация стоимости проезда перечисляется заказчиком сверх согласованной сторонами стоимости услуг на банковский счет исполнителя после подписания сторонами акта приемки-сдачи оказанных услуг. Подлежащая компенсации исполнителю стоимость проезда, согласно представленному им отчету и подтверждающим проездным документам, равна 4 500 руб.

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации цена договора возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя на проезд к месту оказания услуг и причитающееся ему вознаграждение, что предусмотрено п. п. 1, 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ. Следовательно, рассматриваемая компенсация является частью договорной цены услуг, оказанных исполнителем.

Отметим также, что поездка исполнителя по гражданско-правовому договору в место оказания услуг не является командировкой применительно к ст. 166 Трудового кодекса РФ, так как она производится физическим лицом в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений с организацией.

Бухгалтерский учет

В данном случае компенсация исполнителю расходов на проезд является частью цены договора возмездного оказания услуг (рекламных услуг). Расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности (в качестве коммерческих расходов) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы в виде компенсации исполнителю стоимости проезда к месту оказания услуг признаются в сумме, подлежащей возмещению на дату выполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, которые в данном случае выполняются на дату представления заказчиком отчета исполнителя о фактически понесенных расходах с приложением подтверждающих документов (п. 6 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Права на вычет сумм НДС в случае их выделения в оправдательных документах, уплаченных исполнителем в составе расходов на проезд, предусмотренный п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ, у организации-заказчика не возникает, поскольку поездка исполнителя не является служебной командировкой.

Страховые взносы

Сумма компенсации расходов физического лица, связанная с оказанием им услуг по гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Сумма компенсации является денежным доходом, полученным исполнителем в порядке оплаты цены договора.

Следовательно, компенсация исполнителю расходов, связанных с оказанием услуг по договору гражданско-правового характера (в данном случае расходов на проезд к месту оказания услуг), подлежит обложению НДФЛ. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35131.

Организация, выплачивающая доход исполнителю, признается налоговым агентом и обязана исчислить сумму НДФЛ по ставке 13%, удержать ее у исполнителя и перечислить соответствующую сумму в бюджет (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), налоговая база уменьшается на суммы налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В частности, налогоплательщик, получающий вознаграждение по договору возмездного оказания услуг, имеет право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 16.06.2016 N 03-04-05/35131). Право на профессиональный налоговый вычет реализуется путем подачи налогоплательщиком письменного заявления организации - налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

В данной консультации исходим из предположения, что соответствующее заявление исполнителем подано. Поскольку разница между доходом в виде компенсации понесенных исполнителем расходов на проезд и суммой профессионального налогового вычета равна нулю, удержание суммы НДФЛ при выплате компенсации организацией не производится.

Заметим, что по вопросу компенсации исполнителю - физическому лицу расходов в виде стоимости проезда, понесенных им при исполнении своих обязательств по договору гражданско-правового характера, имеются также иные точки зрения. Подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Налог на прибыль организаций

В данном случае предусмотренная договором компенсация расходов исполнителя на проезд к месту оказания услуг (к месту проведения выставки) формирует цену услуг по договору. Сумма данных расходов обоснованна и подтверждена приложенными к отчету исполнителя проездными документами. Следовательно, указанные затраты соответствуют критериям признания расходов, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Данные расходы учитываются в составе рекламных расходов (как расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, которые не нормируются для целей налогообложения прибыли) (пп. 28 п. 1, абз. 4, 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).

Рассматриваемые расходы признаются на дату представления исполнителем отчета о фактически понесенных и оплаченных расходах при условии, что услуги оказаны (подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Отметим также, что компенсация исполнителю расходов на проезд по гражданско-правовому договору не относится к командировочным расходам, предусмотренным пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку, как отмечено выше, такая поездка командировкой не признается. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

М.С. Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.03.2017