Согласно протоколу выплата дивидендов должна быть произведена до
31.12.2015. По договоренности между директором и учредителями дивиденды
выплачиваются частями ежемесячно. В январе 2015 года выплата дивидендов
частично была произведена всем учредителям общества.
В феврале 2015 года один из учредителей умер. Согласно завещанию доли во
всех предприятиях, а также имущество, не указанное в завещании,
переходят к сыну учредителя.
В какой момент дивиденды можно будет выплатить наследнику по завещанию?
Нужно ли ждать 6 месяцев до получения свидетельства о наследстве?
Облагаются ли НДФЛ дивиденды, выплачиваемые наследнику?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Дивиденды, не выплаченные наследодателю, общество обязано выплатить
наследнику после принятия им наследства. Сумма дивидендов, выплачиваемая
наследнику, облагается НДФЛ.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об
обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)
общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать
решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Такое решение принимается общим собранием участников общества. Срок и
порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются
уставом общества или решением общего собрания участников общества о
распределении прибыли между ними. При этом срок выплаты части
распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со
дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества
(п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Обязательство по выплате распределенной прибыли общества не является
неразрывно связанным с личностью наследодателя, оно не прекращается со
смертью участника общества (п. 2 ст. 418 ГК РФ, постановление ФАС
Северо-Западного округа от 07.03.2007 N А56-14002/2006). Поэтому
наследник имеет право на получение части уже распределенной прибыли
общества, полагавшейся наследодателю при жизни (постановление ФАС
Северо-Западного округа от 18.05.2011 N Ф07-2894/11 по делу N
А13-14437/2009).
Доля в уставном капитале ООО входит в состав наследства умершего
участника (п. 1 ст. 1176 ГК РФ). Она переходит к наследникам, если
уставом общества не предусмотрено, что такой переход допускается только
с согласия остальных участников общества (п. 6 ст. 93 ГК РФ, п. 8 ст. 21
Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ)).
Согласно п. 1 ст. 1152 ГК для приобретения наследства наследник должен
его принять. Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со
дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия,
а также независимо от момента государственной регистрации права
наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит
государственной регистрации (п. 4 ст. 1152 ГК РФ).
Принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства
нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать
свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления
наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче
свидетельства о праве на наследство (п. 1 ст. 1153 ГК РФ).
Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 1153 ГК РФ признается, пока не
доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил
действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности:
- вступил во владение или в управление наследственным имуществом;
- принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от
посягательств или притязаний третьих лиц;
- произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества;
- оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц
причитавшиеся наследодателю денежные средства.
Обратите внимание, доля в уставном капитале общества считается
принадлежащей наследнику со дня открытия наследства (по общему правилу -
день смерти наследодателя), но при условии, что наследник совершил
действия по принятию наследства.
Общий срок, в пределах которого наследник должен принять наследство,
установлен п. 1 ст. 1154 ГК РФ - шесть месяцев со дня открытия
наследства. Однако действия по принятию наследства могут быть совершены
в любой момент этого срока, и именно после этого у предприятия возникает
обязанность выплатить дивиденды конкретному лицу.
Учитывая изложенное, считаем, что наследник имеет право на получение
выплаты части распределенной прибыли общества со дня открытия наследства
при условии совершения им действий по принятию наследства. Это косвенно
подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2013 N
Ф01-9236/13 по делу N А79-11330/2012. Соответственно, часть
распределенной прибыли общества, не выплаченной наследодателю, общество
обязано выплатить наследнику (сыну участника общества) после принятия им
наследства.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,
признается доход, полученный ими как от источников в России, так и от
источников за пределами России. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ к
доходам от источников в России относятся в том числе дивиденды,
полученные от российской организации. При этом дивидендом признается
любой доход, полученный акционером (участником) от организации при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в
виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру
(участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников)
в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1
ст. 210 НК РФ). При этом в ст. 217 НК РФ указаны доходы, которые не
подлежат обложению НДФЛ. Согласно п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат
налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые
от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки,
литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных
образцов.
Вместе с тем Минфин России в письме от 29.10.2007 N 03-04-06-01/363
указал, что на основании п. 18 ст. 217 НК РФ от налогообложения
освобождаются только доходы, полученные налогоплательщиком в порядке
наследования от физических лиц. Поскольку в рассматриваемой ситуации
дивиденды были начислены, но не были выплачены наследодателю, наследник
наследует от физического лица - наследодателя не денежные средства в
виде дивидендов, а право на их получение от организации, приобретение
которого не облагается НДФЛ. Налогообложение же самих дивидендов,
выплачиваемых организацией, осуществляется в общем порядке так же, как
они облагались бы при выплате наследодателю (смотрите также письмо
Минфина от 02.11.2007 N 03-04-06-01/375). Соответственно, сумма
Присоединяйтесь к нам в социальных сетях: Twitter, 
Одноклассники, 
Facebook, 
ВКонтакте, Блогер, Живой Журнал.
Как со мной списаться
Пишите мне на адрес info@nasledstvo-nn.ru.
Чтобы без проблем получить ответ от меня, пожалуйста, проверьте, что Ваш спам-фильтр пропустит мое письмо и добавьте адрес info@nasledstvo-nn.ru в свой список контактов.
Всего доброго!
С уважением,
Алексей Грибов, консультант по наследованию
Письма, присланные автору рассылки, могут быть опубликованы в рассылке в полном объёме или частично без предварительного уведомления. Если Вы не хотите, чтобы Ваше письмо было опубликовано - пожалуйста, явно укажите это в начале письма. Спасибо.
Copyright © Алексей Грибов, 2001-2016
