Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "КонсультантПлюс: новости для бухгалтера" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Практический бухучет
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХУЧЕТ
Желаем Вам успехов в Вашей работе
Выпуск 16.09.2003
Добрый день, уважаемые подписчики рассылки «Практический бухучет»!
Программа бесплатных семинаров
Бесплатные семинары для бухгалтеров, затрагивающие актуальные вопросы бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса.
В программе: бухгалтерская и налоговая отчетность, единый социальный налог, способы уменьшения налоговых выплат юридических лиц, оплата труда и трудовой договор, хозяйственные договоры, автоматизация бухгалтерского учета, консалтинг и др. (более 20 тем). Семинары пройдут в рамках специализированной выставки 22 – 24 сент. 2003 г. по адресу: Москва, Покровка, д. 47/24, Центральный дом предпринимателя.
Справки по тел. (095) 786-89-57.
Программа бесплатных семинаров
Публикации по вопросам бухгалтерского учета
Аренда автомобиля у физического лица
Выплата компенсации за использование автомобиля
Гражданское законодательство РФ предусматривает два вида договоров аренды транспортных средств:
- аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем) (статьи 632 - 641 ГК РФ);
- аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства без экипажа) (статьи 642 - 649 ГК РФ).
По договору аренды транспортных средств с экипажем арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство и своими силами оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации.
Договор аренды транспортного средства с экипажем носит смешанный характер - здесь объединены два вида обязательств: обязательства, непосредственно связанные с предоставлением транспортного средства в аренду; обязательства, связанные с оказанием арендатору услуг по управлению арендованным транспортным средством.
По договору аренды транспортных средств без экипажа арендодатель предоставляет арендатору за плату транспортное средство. Услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства арендатору не предоставляются.
В соответствии с действующим законодательством арендодателем по договору аренды транспортного средства может выступать как юридическое, так и физическое лицо, являющееся собственником сдаваемого в аренду имущества или управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (статья 608 ГК РФ).
Так как арендодателем по договору аренды может выступать физическое лицо, то возникает закономерный вопрос: может ли физическое лицо осуществлять деятельность по сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя?
Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При этом под предпринимательской деятельностью в гражданском законодательстве понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (пункт 1 статьи 2 ГК РФ).
Важно отметить, что гражданско-правовой статус гражданина не зависит от регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя, в любом случае он является субъектом гражданского оборота (пункт 1 статьи 2 ГК РФ). Правоспособность физического лица возникает в момент его рождения и прекращается со смертью (пункт 2 статьи 17 ГК РФ). Поэтому гражданин на законных основаниях может совершать сделки и участвовать в обязательствах, даже не будучи зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя (статья 18 ГК РФ), в том числе и сдавать свое имущество в аренду.
Однако при этом в отношении заключенных им сделок он не вправе ссылаться на то, что не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК РФ об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (пункт 4 статьи 23 ГК РФ).
Таким образом, необходимость зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя возникает у физического лица в том случае, если фактически осуществляемая им деятельность по сдаче имущества в аренду подпадает под определение предпринимательской. Так, если физическое лицо сдает в аренду имущество, которое приобретено им специально для этих целей, или сделки по сдаче имущества в аренду носят систематический характер, то такая деятельность будет являться предпринимательской и соответственно потребуется государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Если же предприятие заключит договор аренды имущества с физическим лицом, фактически осуществляющим предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированным в качестве предпринимателя, то никаких неблагоприятных последствий для юридического лица, заключившего сделку, не наступит, так как оснований для признания ее недействительной нет.
Учитывая особенности правового регулирования договоров аренды транспортного средства, рассмотрим особенности налогообложения налогом на прибыль, единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц арендной платы, выплачиваемой организацией физическому лицу по договору аренды автомобиля с экипажем и без экипажа.
Налог на прибыль
До 1 января 2002 года
До введения в действие главы 25 НК РФ арендные платежи и расходы на ремонт и содержание автомобиля, арендованного у физического лица, не могли быть отнесены в себестоимость товаров, работ, услуг, так как согласно Положению о составе затрат №552 в себестоимость включалась только плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также затраты на их ремонт и содержание. Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года №34н, основные средства определяются как совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев,
… находящиеся в собственности организации. Таким образом, расходы по арендной плате и содержанию автомобиля, арендованного у физиче
Это подтверждается в письмах МНС РФ и Постановлениях Высшего Арбитражного Суда РФ по данному вопросу. В соответствии с письмом МНС РФ от 11 апреля 2000 года №ВГ-6-02/271 «По вопросу учета расходов организации по аренде имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями» расходы арендатора на арендную плату и содержание имущества, полученного в аренду от физического лица, не являющегося предпринимателем, не относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора, учитываемую для целей налогообложения. В Постановлениях Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 февраля 1996 года №2299/95 и от 25 июля 1996 года №3652/95 определено, что имущество физических лиц, не являющихся частными предпринимателями, не относится к основным производственным фондам.
Однако в ряде случае в 2001 году судебная практика была на стороне налогоплательщика. Так, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 марта 2001 года №А56-2448/00 указано следующее: «так как автомобиль, арендованный у физического лица, используется в производственных целях и этот факт не оспаривается налоговой инспекцией, то все затраты, связанные с получением автомашин, их содержанием и эксплуатацией в соответствии с Положением о составе затрат №552, должны включаться в себестоимость».
Таким образом, выбирая тот или иной вариант поведения, налогоплательщик должен был учитывать все возможные последствия по такому договору, в том числе негативные.
Что касается ГСМ, то согласно разъяснениям МНС РФ, изложенным в письме от 15 февраля 2001 года №ВГ-6-02/139 «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц», расходы на их приобретение для арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортного средства можно было рассматривать как эксплуатационные расходы, а значит, их следует включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это транспортное средство используется в производственных целях.
В связи с тем, что арендованное имущество у физических лиц, не являющихся предпринимателями, не относится к производственным фондам, то и расходы по его содержанию, а именно, расходы на ремонт арендованного имущества, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Если договором аренды предусмотрено, что текущий ремонт и замена комплектующих производится за счет арендатора, то указанные расходы следует производить за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
С 1 января 2002 года
С 1 января 2002 года в связи с введением главы 25 НК РФ ситуация изменилась.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, входят арендные платежи за арендуемое имущество. Таким образом, в настоящее время расходы по арендной плате, связанные с производством и реализацией, учитываются при исчислении налога на прибыль независимо от того, является арендодатель имущества - физическое лицо частным предпринимателем или нет.
Оплата физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя, за услуги по управлению автомобилем в целях налогообложения прибыли учитывается в составе расходов на оплату труда на основании пункта 21 статьи 255 главы 25 НК РФ. Суммы начисленного ЕСН, страховых взносов, а также арендной платы являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подпункты 1 и 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Расходы на ГСМ учитываются при исчислении налога на прибыль как прочие расходы, так как согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 264 главы 25 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (в том числе автомобильного).
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, в том числе расходы на ремонт арендуемых основных средств (если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено), рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 2 статьи 260 главы 25 НК РФ). Кроме того, при формировании резерва на ремонт основных средств необходимо учитывать, что резерв на ремонт арендуемых основных средств не создается (статья 324 главы 25 НК РФ).
Аренда автомобиля без экипажа
ЕСН. При аренде автомобиля у физического лица единый социальный налог на сумму арендной платы не начисляется, поскольку арендная плата не является объектом обложения ЕСН (пункт 1 статьи 236 НК РФ, пункт 2.1.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года №БГ-3-05/334).
Налог на доходы физических лиц. Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком. Доход от сдачи имущества в аренду признается доходом в соответствии со статьей 208 НК РФ.
Арендуя автомобиль у физического лица – не предпринимателя, организации придется удерживать с суммы арендной платы налог на доходы (по ставке 13 процентов). В этом случае организация-арендатор будет выступать как налоговый агент (статья 226 НК РФ)
Удержание налога (пункт 4 статьи 226 главы 23 НК). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
При невозможности удержания налога (пункт 5 статьи 226 главы 23 НК) у налогоплательщика налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Перечисление налога налоговыми агентами (пункт 6 статьи 226 главы 23 НК). Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.
Место уплаты налога (пункт 7 статьи 226 главы 23 НК): Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов (пункт 9 статьи 226 главы 23 НК) не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Профессиональный налоговый вычет (статья 221 главы 23 НК). Физическое лицо может подать письменное заявление арендатору о предоставлении ему профессионального вычета на сумму произведенных расходов, непосредственно связанных с выполнением условий договора (пункт 2 статьи 221 главы 23), а именно, расходы на бензин и ремонт, при условии, что у физического лица – арендодателя имеются в наличии документы, подтверждающие такие расходы (чеки АЗС, акты выполненных работ, накладные и т. д.).
При отсутствии налогового агента (например, договор аренды машины заключен с физическим лицом) физическое лицо - арендодатель автомашины может реализовать свое право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Подача сведений в налоговый орган. Если договор аренды автомашины заключен с юридическим лицом, то в соответствии с пунктом 2 статьи 230 главы 23 НК не позднее 1 апреля организация-арендатор должна представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных суммах арендной платы и суммах удержанного налога по форме 2-НДФЛ.
Если арендодателем является физическое лицо - предприниматель, то сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателем за оказанные услуги не представляются в том случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту - арендатору документы, подтверждающие государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговых органах (пункт 2 статьи 230 главы 23 НК РФ).
Если договор аренды автомашины заключен с физическим лицом, то в соответствии с пунктом 1 статьи 229 главы 23 НК физическое лицо - арендодатель представляет налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Декларация подается в налоговый орган по месту жительства.
Если договор аренды автомашины прекращается до конца налогового периода, то налогоплательщик-арендодатель обязан в пятидневный срок со дня прекращения договора представить налоговую декларацию о фактически полученных в текущем налоговом периоде доходах.
(продолжение следует)
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»
Налоговое право
practica@online.nsk.su
http://practica.saldo.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
