Содержание

• ТРУДОВЫЕ ШТРАФЫ: ЧТО СЧИТАТЬ НАРУШЕНИЕМ
• ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО "ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ" 3-НДФЛ
• ОПЛАТА ТРУДА: ОФОРМЛЕНИЕ, РАСЧЕТ, НАЛОГИ
• МАТЕРИНСКИЙ КАПИТАЛ ДЛЯ ПОКУПКИ ЖИЛЬЯ: ЧТО НОВОГО

ТРУДОВЫЕ ШТРАФЫ: ЧТО СЧИТАТЬ НАРУШЕНИЕМ

М.Г. Мошкович, старший юрист

Что такое административное нарушение и сколько эпизодов могут в него входить? Ответ на этот вопрос весьма важен, поскольку от него зависит, какое количество штрафов вам выпишут. Споры на эту тему идут не первый год, но не так давно в пользу работодателей высказался Верховный суд.

Несколько однотипных нарушений - один штраф

Общее правило административной ответственности таково: штраф налагается за каждое совершенное нарушение <1>. Но все зависит от того, как трактовать понятие "нарушение". Если, к примеру, признать одинаковые нарушения, совершенные в отношении нескольких работников, несколькими эпизодами одного нарушения, то штраф будет только один.

Так, два сокращенных работника, посчитавшие свои права нарушенными, пожаловались в трудовую инспекцию, и она провела две внеплановые проверки в организации - с 4 по 17 апреля и с 6 по 17 апреля. Было составлено два акта проверки и два протокола об административных нарушениях. При этом в обоих случаях работодатель допустил одинаковые нарушения:

? о предстоящем сокращении не уведомил профсоюз <2>;

? не проинформировал службу занятости <3>;

? работников не ознакомил с приказами об увольнении <4>.

Было вынесено два постановления о привлечении руководителя к ответственности за общее нарушение ТК <5>. Три судебных инстанции с таким подходом согласились, однако ВС решил, что двух самостоятельных административных нарушений тут нет, и второе постановление отменил <6>. Вот какие аргументы он привел:

? инспекторы проверяли одни и те же обстоятельства;

? нарушения были одинаковые;

? проверки трудовой инспекции проводились в один и тот же временной период.

Справка. Ранее позиция ВС была однозначной: сколько протоколов - столько и санкций. Он разъяснял, что при наличии в материалах дела, переданного судье, нескольких протоколов о нарушениях, совершенных одним и тем же лицом, каждый протокол нужно рассматривать в отдельном производстве с вынесением постановления по каждому нарушению <7>.

Отметим, что административное нарушение - это виновное противоправное действие (бездействие) <8>. В указанном случае, конечно же, можно говорить о нескольких случаях бездействия руководителя.

Но Верховный суд трактовал ситуацию как одно нарушение, и это надо использовать как аргумент, если ваша компания окажется в похожем положении. Для убеждения инспектора (судьи) вам также пригодятся следующие нормы КоАП:

? никто не может нести административную ответственность дважды за одно и то же административное правонарушение <9>;

? если в отношении одного лица по конкретному факту уже вынесено постановление о назначении административного наказания, то новое производство по тому же факту в отношении этого лица не может быть начато, а начатое производство должно быть прекращено <10>.

Внимание. У Роструда свое мнение по поводу того, как правильно штрафовать за нарушения в сфере охраны труда <12>:

? если работодатель привлекается за нарушения в проведении спецоценки рабочих мест по условиям труда <13> или за невыдачу работникам СИЗ 1 класса <14> - штраф должен быть один независимо от количества работников;

? если не проведен медосмотр/инструктаж по охране труда <15> или не выданы СИЗ 2 класса <16> - штрафы нужно выписывать за каждого работника.

Стоит сказать, что аналогичные решения в пользу работодателей уже были в судебной практике судов нижестоящих инстанций. К примеру, как одно нарушение расценивались:

? несвоевременная выплата зарплаты и невыдача расчета в день увольнения, допущенная в отношении разных работников в разное время <11>;

? непроведение спецоценки рабочих мест в нескольких подразделениях <17>;

? непрохождение медосмотра несколькими водителями <18>;

? невыдача средств индивидуальной защиты (СИЗ) ряду работников <19>.

Но практика неоднородна. В частности, были случаи привлечения работодателя к ответственности за каждый факт непроведения медосмотра работника <20>.

Несколько составов правонарушений - один штраф

Есть и другой способ получить один штраф за несколько нарушений.

Если эти нарушения подпадают сразу под несколько статей КоАП (их частей), то можно утверждать, что их причиной стало одно виновное действие (бездействие) работодателя. Если сработает, то штраф будет один, по статье с более строгой санкцией. Условие - рассмотрение дел по этим статьям должно быть подведомственно одному должностному лицу (органу, судье) <21>.

Справка. Под общим нарушением ТК мы имеем в виду нарушение ТК, прямо не названное в КоАП. Такие нарушения подпадают под ч. 1 ст. 5.27 КоАП либо под ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП (если речь идет об охране труда).

К примеру, в отношении одного и того же работника были допущены три нарушения, подпадающие под разные составы КоАП:

? не выданы СИЗ 1 класса <22>;

? не выданы СИЗ 2 класса <23>;

? не проведен медосмотр <24>.

Трудинспектор выписал три штрафа, но суд объединил дела в одно производство и оставил один штраф по наиболее строгой статье.

Аргументы были такие: все нарушения относятся к требованиям охраны труда, допущены в отношении одного человека, рассмотрение подведомственно одному должностному лицу <25>.

Логика в приведенном решении есть. Правда, бывают и менее объяснимые "слияния". Так, в одно производство были объединены дела по непроведению спецоценки рабочего места одного работника и о непроведении инструктажа по охране труда в отношении другого работника <26>.

Заметим, что в применении такой конструкции КоАП нет единства мнений. В других случаях судьи пришли к выводу, что не вытекают из одного действия (бездействия):

? общее нарушение требований охраны труда, нарушение порядка проведения спецоценки, непроведение инструктажа по охране труда и медосмотра <27>;

? общее нарушение требований охраны труда и невыдача СИЗ <28>;

? общее нарушение требований охраны труда и допуск к работе без обучения по охране труда <29>;

? невыплата зарплаты, общее нарушение требований охраны труда, невыдача СИЗ и другие проступки <30>.

* * *

В любом случае, пока практика не устоялась, имеет смысл пытаться использовать нормы КоАП в свою пользу. Если у вас сходные нарушения в отношении нескольких работников - убеждайте проверяющих (а также суд, если пойдете туда), что у вас только одно нарушение, включающее несколько эпизодов. А если допущенные вами нарушения подпадают под разные составы, доказывайте, что их причиной стало одно действие (бездействие) и более строгая статья должна поглотить более мягкие <31>.

--------------------------------

<1> ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ

<2> ч. 1 ст. 82 ТК РФ

<3> п. 2 ст. 25 Закона от 19.04.91 N 1032-1

<4> ч. 2 ст. 84.1 ТК РФ

<5> ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ

<6> Постановление ВС от 01.10.2018 N 41-АД18-21

<7> п. 4 Постановления Пленума ВС от 24.03.2005 N 5

<8> ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ

<9> ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ

<10> п. 7 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ

<11> Определение Суда ЯНАО от 03.03.2016 N 4А-305/2015

<12> Письмо Роструда от 28.11.2016 N ПГ/31983-03-3

<13> ч. 2 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<14> ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<15> ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<16> ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<17> Решение Свердловского облсуда от 19.12.2017 N 72-1595/2017

<18> Решение ВС Республики Саха (Якутия) от 27.12.2017 N 7/2-608/2017

<19> Решение ВС Республики Саха (Якутия) от 27.12.2017 N 7/2-607/2017

<20> Решения Мосгорсуда от 18.05.2016 N 7-5371/2016, от 18.05.2016 N 7-5372/2016

<21> ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ

<22> ч. 1 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<23> ч. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<24> ч. 3 ст. 5.27.1 КоАП РФ

<25> Постановление ВС Республики Мордовия от 18.07.2018 N 4-а-113/2018

<26> Решения Мосгорсуда от 06.12.2018 N 7-14085/2018; ВС Республики Саха (Якутия) от 16.11.2017 N 7/2-545/2017

<27> Решение Забайкальского крайсуда от 04.06.2018 N 21-194/2018

<28> Постановление ВС Республики Саха (Якутия) от 27.09.2016 N 4а-457/2016

<29> Решение Свердловского облсуда от 21.02.2018 N 72-174/2018

<30> Постановление Челябинского облсуда от 16.03.2018 N 4А-282/2018

<31> ч. 2 ст. 4.4 КоАП РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 08, 2019

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ПО "ОБЯЗАТЕЛЬНОЙ" 3-НДФЛ

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Срок подачи "обязательной" НДФЛ-декларации - 30 апреля - уже не за горами. И если в прошлом году вы сдавали в аренду квартиру, получали доходы от источников за пределами РФ, продали авто, которым владели меньше 3 лет, то вам нужно подать декларацию, чтобы отчитаться о полученных доходах.

Квартира приобретена по долям: как считать срок владения

@ В 2018 г. я продала квартиру, 2/5 которой принадлежали мне с 2002 г. (приватизация), а 3/5 я получила по договору дарения от отца в 2017 г. Объединение в один объект после регистрации договора дарения не производилось. Квартира продана как единый объект (не по долям), но в договоре указано, что она принадлежит мне на основании двух свидетельств. Нужно ли мне декларировать продажу 3/5 долей и уплачивать НДФЛ с соответствующей части полученного дохода?

- Ни подавать декларацию, ни платить налог вам не нужно. Право общей собственности на квартиру у вас возникло в момент первоначальной госрегистрации этого права. Повторная регистрация в связи с изменением размера принадлежащих собственнику долей не прерывает срок владения. И не важно, объединялась квартира в один объект после того, как вы стали собственником всех долей, или нет.

С этими вопросами Минфин разобрался давным-давно <1>.

Отметим, что в случае, когда продаются отдельные доли в праве собственности на квартиру, приобретенные в разное время, срок владения считается по каждой доле отдельно. Причем это касается и ситуации, когда квартира продана одному покупателю, но отдельными долями по двум договорам <2>.

Можно ли не подтверждать доходы от продажи авто

@ В прошлом году продал автомобиль, который был в собственности меньше 3 лет. Покупал за 350 000 руб. у физлица, продал за 300 000 руб. также физлицу. Но все документы, связанные с покупкой и продажей авто, утеряны. Какие цифры указать в декларации 3-НДФЛ, если нечем подтвердить суммы сделок?

- В строке 060 приложения 1 к декларации указывают данные организации или гражданина, от которых получили доход. Вы продали авто человеку, нужно указать его ф. и. о. и ИНН (при наличии) <3>.

А в строке 070 отразите сумму полученного дохода - 300 000 руб.

Что касается документов, подтверждающих продажу, то их утрата не имеет значения и, как разъясняли когда-то московские налоговики, не препятствует указанию в декларации дохода от продажи авто <4>. Правда, Минфин в одном из разъяснений сообщил, что документально должны быть подтверждены не только расходы на покупку проданного авто, но и доходы от его продажи <5>. Но, как бы там ни было, если у налоговиков возникнут сомнения по поводу размера указанного вами дохода от продажи, они сами могут запросить у органов Госавтоинспекции ваш договор.

Собственно говоря, у налоговиков и без запроса может быть информация о цене сделки. В форме сведений, передаваемых из ГИБДД, цена сделки указывается при наличии у полицейских таких данных <6>.

Поэтому не стоит занижать стоимость проданного авто в декларации, надеясь, что налоговики ничего не узнают. В приложении 6 рассчитайте вычеты.

Если бы у вас сохранились документы на покупку авто (договор, расписка продавца о получении денег), то по строке 080 приложения 6 вы могли бы указать сумму фактических расходов в размере суммы полученного дохода (поскольку расходы на покупку авто у вас больше, чем доходы от его продажи). И тогда налоговая база по сделке от продажи авто была бы равна нулю <7>. Но без документов вы можете воспользоваться имущественным вычетом только в фиксированном размере 250 000 руб. Эту сумму проставьте в п. 3.1 и в п. 10 (строки 070 и 160) приложения 6.

Потом на основании данных из приложений заполните разделы 1 и 2 декларации. В результате у вас получится налогооблагаемый доход в размере 50 000 руб., с которого придется заплатить НДФЛ в сумме 6 500 руб. ((300 000 руб. - 250 000 руб.) x 13%).

Справка. Что, если старый автомобиль сдали в автосалон по системе "трейд-ин"? В этом случае тоже нужно подать декларацию, если авто было в собственности менее 3 лет. Отношения с автосалоном могут быть оформлены договором мены с условием о доплате за новое авто или двумя договорами купли-продажи, это не имеет значения. Конечно, гражданин также может воспользоваться вычетом в размере до 250 000 руб. либо в сумме фактических расходов на приобретение старого авто <8>.

Как учесть расходы при продаже объединенной недвижимости

@ В 2017 г. я купил две квартиры, объединил их в одну и в 2018 г. продал. Можно ли уменьшить доход от продажи на расходы по приобретению двух квартир? В текущем году планирую приобрести несколько нежилых помещений и тоже продать их как одно после перепланировки. Можно ли будет учесть расходы в этом случае? Ведь при объединении возникает новый объект собственности, который я не покупал.

- Доход от продажи жилья, получившегося в результате объединения двух ранее приобретенных квартир, можно уменьшить на расходы по приобретению этих квартир. Никаких препятствий для того, чтобы воспользоваться НДФЛ-вычетом в сумме фактических расходов, здесь нет <9>. Полагаем, что те же действия с нежилыми помещениями ситуацию не меняют.

Но нужно учитывать, что подобные систематические операции налоговики могут квалифицировать как предпринимательскую деятельность, особенно когда речь идет о нежилых помещениях. Ведь, по мнению налоговиков, нежилую недвижимость, исключая разве что гаражи, граждане могут покупать только для ведения бизнеса, а не для личного пользования. И тогда вам могут доначислить НДС по сделкам по продаже недвижимости <10>. Поэтому, если вы планируете регулярно покупать/продавать недвижимость, советуем вам зарегистрироваться в качестве ИП.

Можно ли распределить фактические расходы между совладельцами

@ В 2018 г. продано имущество, находившееся в равной долевой собственности у пяти человек: дом и участок. Участок оформлен в собственность в 2014 г., дом - в 2017 г. По договору цена дома - 3 000 000 руб., цена участка - 1 000 000 руб., каждому из совладельцев причитается по 800 000 руб. Правильно ли мы понимаем, что в 3-НДФЛ каждый продавец отражает только доходы от продажи дома в размере 600 000 руб. (3 000 000 руб. / 5) и может заявить вычет в сумме 200 000 руб. (1 000 000 руб. / 5)?

- Да, вы все понимаете верно. По общему правилу доходы от продажи недвижимости, которая была в собственности человека 5 лет и больше (а для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016, - 3 года и больше), освобождаются от налогообложения <11>. То есть доходы от продажи земельного участка в вашем случае не облагаются НДФЛ. Показывать эти доходы в декларации не нужно <12>.

А при продаже недвижимости, которой человек владел меньше минимального срока, можно воспользоваться вычетом в размере 1 000 000 руб. или в сумме фактических расходов на ее приобретение. Если продается имущество, находящееся в общей долевой собственности, вычет распределяется между собственниками пропорционально доле каждого <13>.

Обратите внимание: вы сами вправе выбрать более выгодную форму вычета: в размере 1 000 000 руб. или в сумме фактических расходов. И вычет в сумме фактических расходов распределяется аналогичным образом. То есть если документально подтвержденные расходы на строительство дома составили, к примеру, 1 855 600 руб., то каждый из совладельцев вправе воспользоваться вычетом в сумме 371 120 руб. (1 855 600 руб. / 5).

Будет ли ПФР источником выплаты при перечислении маткапитала продавцу жилья

@ В 2018 г. я продал квартиру, купленную в 2016 г. Знаю, что нужно подать декларацию, но вот какой вопрос. Покупатели - мать и несовершеннолетняя дочь, квартира приобретена частично за материнский капитал. То есть наличными от покупателя я получил только часть суммы. Оставшаяся часть поступила на счет в банке от Пенсионного фонда. Это значит, что в декларации я должен указать два источника выплаты: покупателя и Пенсионный фонд? Или только покупателя? Тогда получается, что в доходах нужно показать только сумму, полученную наличными?

- Полагаем, что Пенсионный фонд в приложении 1 к декларации указывать не нужно, материнский капитал Фонду не принадлежит, и Фонд нельзя считать источником выплаты дохода. А вот указать в декларации вы должны весь доход, полученный от продажи квартиры. От кого и в какой форме поступили деньги, для вас как для продавца значения не имеет. То есть в строке 060 приложения 1 вы укажете только мать, а в строке 070 - всю сумму дохода, полученного от продажи квартиры.

Можно ли учесть расходы на приобретение права аренды

@ Я за 700 000 руб. выкупил у физлица право аренды земельного участка, потом купил у администрации поселка сам участок и построил на нем жилой дом. Дом с участком проданы в 2018 г., в собственности были менее 3 лет. Можно ли включить в расходы, уменьшающие доход, затраты на покупку права аренды участка?

- Очень возможно, что при включении затрат на приобретение права аренды земельного участка в расходы, связанные с приобретением этого участка и строительством жилого дома, у налоговиков могут возникнуть претензии.

Относительно того, можно ли уменьшить доходы от продажи жилого дома или квартиры на суммы арендной платы, вносившейся по договору аренды с правом выкупа, специалисты Минфина сказали вот что. Нужно различать платежи, зачитываемые в выкупную стоимость жилья, и плату за пользование имуществом (аренду).

То есть деньги, уплаченные в качестве выкупной стоимости имущества, можно включить в расходы при его продаже, а арендную плату - нельзя <14>. Вероятнее всего, такую позицию займут налоговики и в отношении расходов на покупку права аренды участка.

Когда надо платить НДФЛ при продаже доли в уставном капитале

@ В августе 2018 г. я продал долю в уставном капитале ООО другому физлицу. Доля приобретена в 2010 г., документы, подтверждающие расходы, не сохранились. Надо ли платить НДФЛ? Если да, то в декларации в качестве источника выплаты указывать ООО или покупателя? Можно ли при декларировании заявить вычет в размере 250 000 руб.? И смогу ли я воспользоваться таким вычетом снова, если в 2019 г. продам другую долю в уставном капитале ООО, приобретенную также в 2010 г.?

- Вообще в отношении дохода от продажи доли в уставном капитале ООО, которая находилась в собственности 5 лет и более, действует льгота по НДФЛ. Правда, до недавнего времени она применялась исключительно при продаже долей, приобретенных начиная с 01.01.2011. Но с 27.11.2018 действуют поправки, отменившие это правило. Однако обратной силы они не имеют. То есть, если доля в уставном капитале ООО приобретена до 01.01.2011 и продана ранее 27.11.2018, с доходов от ее продажи все же придется заплатить НДФЛ <15>. Это как раз ваш случай.

А вот ваши доходы от продажи в 2019 г. доли, приобретенной в 2010 г., налогом облагаться уже не будут. Соответственно, и декларировать их не надо <16>.

Отметим, что, поскольку вы продали долю физлицу, ООО к этой вашей сделке отношения не имеет. В приложении 1 к декларации 3-НДФЛ в качестве источника выплаты дохода вы должны указать ф. и. о. физлица-покупателя.

Теперь что касается имущественного вычета при продаже доли. Такой вычет можно заявить в сумме фактических затрат на приобретение доли или, при отсутствии подтверждающих документов, в сумме полученного дохода, но не более 250 000 руб. за календарный год <17>. Таким образом, вычет может заявляться ежегодно.

Справка. Доля в уставном капитале - это не имущество, а имущественное право <18>. Поэтому при продаже долей не применяется предусмотренное п. 17.1 ст. 217 НК освобождение от НДФЛ доходов от продажи иного имущества, находившегося в собственности в течение 3 лет и более.

Имейте в виду: при продаже нескольких долей в течение года вычет в размере 250 000 руб. будет применен ко всей сумме полученного дохода, а не к каждой сделке. Это значит, что значение в строке 120 приложения 6 в этом случае не может превышать 250 000 руб.

Если, скажем, ваши доходы по сделкам составили 150 000 руб. и 400 000 руб., вам придется заплатить НДФЛ в сумме 39 000 руб.

(((150 000 руб. + 400 000 руб.) - 250 000 руб.) x 13%).

Какой код плательщика указать ИП в 3-НДФЛ "на вычет"

@ Я зарегистрировался в качестве ИП в феврале 2018 г., с июля начал вести деятельность на ЕНВД. Деятельность на ОСН не велась, то есть "предпринимательских" доходов, облагаемых НДФЛ, не было. Но до июля были доходы по месту работы. Сейчас хочу подать 3-НДФЛ, чтобы получить вычет в связи с покупкой жилья. Какой код плательщика проставить на титульном листе: 720 (физлицо, зарегистрированное как ИП) или 760 (иное физлицо, декларирующее доходы с целью получения вычетов)?

- Полагаем, что принципиальной разницы нет, но лучше проставить код 720 как предпринимателю. Поясним. Как физлицо вы не обязаны подавать декларацию, поскольку НДФЛ с ваших доходов удерживал налоговый агент. Доходы, налог с которых полностью удержан, в декларации показываются только с целью получения вычетов <19>.

В то же время тот факт, что вы не получали доход от предпринимательской деятельности, облагаемый НДФЛ, не освобождает вас от обязанности по представлению "предпринимательской" 3-НДФЛ. Значит, как ИП вы должны сдать 3-НДФЛ.

Отметим, что в дальнейшем, если вы будете вести исключительно бизнес на ЕНВД, у вас не будет обязанности подавать декларации по НДФЛ и НДС или единую упрощенную декларацию <20>. И в таком случае при наличии у вас "непредпринимательских" доходов, облагаемых НДФЛ, вы для получения вычетов можете подавать 3-НДФЛ с кодом 760.

--------------------------------

<1> Письма Минфина от 18.02.2019 N 03-04-05/10015, от 29.11.2017 N 03-04-05/79236

<2> Письма Минфина от 20.05.2014 N 03-04-05/23772, от 09.08.2012 N 03-04-05/7-936

<3> п. 6.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 03.10.2018 N ММВ-7-11/569@

<4> Письмо УФНС по г. Москве от 01.09.2009 N 20-14/4/091201@

<5> Письмо Минфина от 11.05.2018 N 03-04-05/31578

<6> п. 4 ст. 85 НК РФ; п. 4.13 приложения N 3 к Приказу ФНС от 25.11.2015 N ММВ-7-11/545@

<7> Письмо Минфина от 28.12.2015 N 03-04-05/76636

<8> Письмо Минфина от 11.01.2018 N 03-04-05/547

<9> Письмо Минфина от 13.02.2015 N 03-04-05/6490

<10> Письма Минфина от 29.10.2018 N 03-07-14/77560; ФНС от 24.12.2015 N СА-4-7/22683@ (п. 28); Постановление АС ЗСО от 24.04.2018 N Ф04-582/2018

<11> п. 17.1 ст. 217, п. 4 ст. 217.1 НК РФ; п. 3 ст. 4 Закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ

<12> п. 4 ст. 229 НК РФ

<13) Письмо Минфина от 24.12.2018 N 03-04-05/93998

<14> Письма Минфина от 06.12.2018 N 03-04-05/88509, от 13.11.2014 N 03-04-05/57322

<15> п. 17.2 ст. 217 НК РФ; ст. 3, ч. 1, 11 ст. 9 Закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ

<16> п. 4 ст. 229 НК РФ; Письмо Минфина от 13.02.2019 N 03-04-05/8834

<17> подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<18> п. 2 ст. 38 НК РФ

<19> пп. 2, 4 ст. 229 НК РФ

<20> Письма Минфина от 21.10.2016 N 03-11-11/61472, от 01.06.2012 N 03-11-09/41

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 08, 2019

ОПЛАТА ТРУДА: ОФОРМЛЕНИЕ, РАСЧЕТ, НАЛОГИ

Недавно мы провели на сайте издательства "Главная книга" интернет-конференцию по зарплатной теме.

Все желающие могли задать вопрос и получить ответ наших экспертов. Публикуем наиболее интересные, на наш взгляд, разъяснения.

Трудовой договор в НКО

@ Как правильно оформить трудовой договор с сотрудником, работающим в некоммерческой организации (НКО)? Заработная плата не может выплачиваться каждый месяц, поскольку НКО существует на пожертвования и членские взносы.

- Каких-либо особенностей для НКО в Трудовом кодексе нет, трудовой договор с работником некоммерческой организации оформляется по общим правилам. То есть если вы заключите трудовой договор, то зарплату придется платить два раза в месяц <1>. В противном случае вы можете быть привлечены к административной, а при определенных обстоятельствах и к уголовной ответственности <2>.

Проблему неравномерного поступления денег в НКО можно решить следующими способами:

? или оформить работника на неполное время с суммой оплаты, которую ежемесячно вы можете обеспечить (например, 1/10 минимальной зарплаты), а при поступлении средств выписывать работнику премии;

? или при отсутствии средств оформлять работнику отпуска за свой счет по его заявлению на необходимое количество дней.

Еще один вариант - оформить с таким лицом гражданско-правовой договор на оказание каких-либо услуг (выполнение каких-либо работ) под разовые выплаты. Однако если по сути отношения с человеком будут именно трудовые, то есть риск переквалификации договора в трудовой. А это грозит нешуточным штрафом - от 50 000 до 100 000 руб. <3>

НДФЛ с вахтовой надбавки

@ Наша организация приказом установила и прописала в положении об оплате труда и в положении о вахтовом методе работы размер вахтовой надбавки - 800 руб. В ст. 302 ТК сказано, что вахтовая надбавка выплачивается взамен суточных. Тогда что с исчислением НДФЛ с этой надбавки: она полностью освобождена от НДФЛ или только в пределах 700 руб. (как по суточным за 1 день)?

- Не облагается надбавка в размере 800 руб. По нормам ТК вахтовикам за каждый день на вахте, а также за дни в пути до места работы и обратно вместо суточных выплачивают специальную надбавку. Причем коммерческие организации размер и порядок выплаты вахтовой надбавки устанавливают коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором <4>.

Так вот, Минфин неоднократно разъяснял, что такая надбавка относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством и связанным с выполнением трудовых обязанностей <5>.

И она не облагается НДФЛ в размере, установленном в организации.

То есть в вашем случае в сумме 800 руб. Кстати, и страховые взносы на эту сумму тоже начислять не нужно <6>.

Отражение в 6-НДФЛ "увольнительного" перерасчета

@ Работник уволился в феврале 2019 г., в марте ему пересчитана компенсация за неиспользованный отпуск из-за премии. Что указать в строке 100 6-НДФЛ для доплаты компенсации - дату увольнения или дату перерасчета (31 марта)?

- Ни то ни другое: в строке 100 "Дата фактического получения дохода" раздела 2 расчета 6-НДФЛ нужно поставить день выплаты уволенному работнику суммы, на которую в результате перерасчета увеличилась компенсация за неиспользованный отпуск (КНО).

В последний день работы считается полученным доход в виде зарплаты, начисленной за месяц увольнения. Но КНО - не часть зарплаты, поэтому всегда признается доходом на день выплаты денег <7>.

Уплата НДФЛ с зарплатного аванса

@ Ежемесячно мы выплачиваем аванс по зарплате в последний день месяца. Должны ли мы перечислять НДФЛ с аванса?

- Исчислять НДФЛ с зарплаты надо в последний день месяца, за который она начислена. Поскольку у вас день выплаты аванса - последний в этом месяце, надо удержать НДФЛ и уплатить его в бюджет в этот день или на следующий <8>.

НДФЛ и взносы с премии уволенному сотруднику

@ Сотрудник уволен 13 февраля 2019 г., приказ на премию поступил 15 февраля 2019 г. Уволенный уже не считается сотрудником предприятия. Нужно ли с премии удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы?

- Да, нужно. Выплата премий за производственные результаты уволенным работникам облагается в общем порядке как НДФЛ, так и страховыми взносами, в том числе на травматизм, поскольку считается, что премия выплачена в рамках трудовых отношений <9>.

Поэтому в день выплаты премии НДФЛ надо исчислить и удержать, а перечислить в бюджет - не позднее следующего рабочего дня <10>.

А страховые взносы с премиальных сумм исчислите на дату начисления премии в бухучете - независимо от даты издания приказа о премировании работника и даты выплаты ему денег <11>.

Забытые вычеты по НДФЛ и перерасчет

@ Как лучше поступить, если забыли сделать вычеты на детей в начале года и только в апреле это обнаружили? Пересчитать НДФЛ? Или же сказать сотруднику, чтобы он в следующем году подал заявление в налоговую о возврате НДФЛ?

- Если вы не давали вычеты на детей за какие-то месяцы этого года, то можете сделать это в апреле. Ведь вычеты предоставляются нарастающим итогом за все месяцы с начала года с учетом лимита дохода в 350 000 руб.

Причем пересчитать налоговую базу и НДФЛ с начала года надо, даже если работник сам забыл написать заявление и принес его только в апреле <12>.

В результате перерасчета получится, что вы излишне удержали с работника НДФЛ и вам нужно вернуть ему налог по процедуре из п. 1 ст. 231 НК РФ.

А вот говорить работнику, чтобы для возврата НДФЛ он в следующем году подал заявление в ИФНС, не имеет смысла. И Минфин, и Конституционный суд указывали, что налоговая инспекция возвращает физлицам переплаченный НДФЛ только при отсутствии налогового агента, к примеру когда он ликвидирован <13>. И ФНС довела эту позицию КС до налоговых инспекций для использования в работе <14>. Так что ИФНС все равно отправит работника к вам.

Вычеты по НДФЛ при выплате пособия

@ Как правильно предоставлять вычет 500 руб. на сотрудника-инвалида, если он с декабря прошлого года по март этого был на больничном и оплата больничного прошла только в марте?

Другие выплаты в эти месяцы сотрудник не получал. Из-за привязки 2-НДФЛ и 6-НДФЛ к дате выплаты вычет "отвязывается" от начисленного пособия.

- Работнику-инвалиду I или II группы вычет в размере 500 руб. предоставляется за каждый месяц в течение года, причем право на вычет не зависит от размера его годового дохода <15>. Стандартные вычеты (и на работников, и на детей) предоставляются за каждый месяц года, в том числе и за месяцы, в которых не было дохода <16>.

То, что вычет, как вы говорите, "отвязывается" от начисленного пособия, это правильно. Ведь исчислять НДФЛ надо на каждую дату получения дохода физлицом (нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее удержанной суммы налога) <17>. А дата получения дохода в виде пособия по болезни - это дата его выплаты работнику <18>.

В вашем случае при выплате в марте пособия вы должны предоставить работнику вычеты за январь, февраль и март.

А вот вычет за декабрь работник должен получать в налоговой инспекции. Ведь в декабре у него никаких доходов не было (ни зарплаты, ни больничных), то есть нет даты получения дохода, на которую должен быть исчислен НДФЛ <17>. И в этом случае вычет за декабрь работодателем не предоставляется <19>. Перенести декабрьский вычет на следующий год нельзя.

Работнику придется сдать в свою ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 г. и отразить в ней все доходы и все вычеты, в том числе и вычет за декабрь <20>.

--------------------------------

<1> ст. 136 ТК РФ

<2> ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ; ст. 145.1 УК РФ

<3> ч. 4 ст. 5.27 КоАП РФ

<4> ст. 304 ТК РФ

<5> п. 3 ст. 217 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 13.07.2018 N 03-04-06/49149

<7> подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 223 НК РФ; статьи 127, 129 ТК РФ

<8> п. 6 ст. 226 НК РФ; Определение ВС от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804

<9> подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2016 N 03-04-12/67082; ФНС от 05.12.2018 N БС-4-11/23628@; п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ

<10> Письмо Минфина от 29.09.2017 N 03-04-07/63400

<11> п. 1 ст. 421, п. 1 ст. 424 НК РФ; Письма Минфина от 20.06.2017 N 03-15-06/38515; УФНС по г. Москве от 29.12.2018 N 27-15/270283

<12> подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Письмо Минфина от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118 (п. 1)

<13> Письмо Минфина от 24.12.2012 N 03-04-05/6-1430; Определение КС от 17.02.2015 N 262-О

<14> Письмо ФНС от 17.07.2015 N СА-4-7/12690@

<15> подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ

<16> Постановление Президиума ВАС от 14.07.2009 N 4431/09; Письмо Минфина от 04.09.2017 N 03-04-06/56583

<17> п. 3 ст. 226 НК РФ

<18> подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ

<19> Письмо Минфина от 30.10.2018 N 03-04-05/78020

<20> п. 4 ст. 218 НК РФ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 09, 2019

МАТЕРИНСКИЙ КАПИТАЛ ДЛЯ ПОКУПКИ ЖИЛЬЯ: ЧТО НОВОГО

М.Г. Суховская, старший юрист

С 29 марта вступили в силу поправки, которые призваны свести к минимуму количество махинаций с материнским капиталом. О новшествах стоит знать всем, кто планирует распорядиться этими средствами.

Капиталом нельзя гасить ипотечные займы, взятые у кого попало

Как известно, материнский капитал можно направить в числе прочего на первоначальный взнос и/или погашение основного долга и процентов по кредитам либо займам, взятым для покупки или строительства жилья. Причем для этого не нужно дожидаться, пока второму (третьему и т.д.) ребенку исполнится 3 года <1>.

Так вот, раньше в списке организаций, чьи жилищные займы допускалось гасить материнским капиталом, фигурировали "иные" организации, с которыми заемщик заключил договор ипотеки на приобретаемое жилье <2>. То есть по сути любая фирма без контроля со стороны ЦБ или еще кого-либо могла выдать семье заем, если на квартиру наложено обременение в пользу заимодавца. С помощью таких фирм нередко обналичивался материнский капитал.

Кроме того, у нуждающихся в жилье людей, которым банки не давали ипотечный кредит, иногда просто не было выбора. Они обращались в эти "иные" организации и брали займы под очень высокие проценты либо с большой комиссией. А если семья платить не могла, фирма просто забирала квартиру, часто единственную.

Теперь же Пенсионный фонд будет переводить материнские деньги, направляемые на покупку жилья, только следующим организациям <3>:

∙ банкам;

∙ кредитным потребительским кооперативам и сельскохозяйственным кредитным кооперативам, при условии, что те существуют не менее 3 лет;

∙ АО "ДОМ.РФ" (бывшее Агентство по ипотечному жилищному кредитованию).

Правда, договоры жилищного займа, заключенные с "иными" организациями до 29 марта <4>, остаются в силе. ПФР должен их принимать в составе документов о распоряжении материнским капиталом.

Купить ветхое жилье на материнские деньги уже не получится

В числе целей, на которые можно направить материнский капитал, - улучшение жилищных условий. Однако до сих пор никто особо не проверял состояние жилья, покупаемого с помощью материнского капитала. То есть на эти деньги можно было при желании приобрести любую развалюху. Этим активно пользовались те, кто хотел обналичить материнский капитал. При этом по документам все было правильно, только вот улучшения жилищных условий не было.

С 29 марта органы ПФР, которые рассматривают заявления о распоряжении материнским капиталом, обязаны делать запросы в местные органы жилищного надзора и контроля о состоянии жилья, приобретаемого за счет материнского капитала <5>. И если от них или еще откуда-то поступит информация, что жилое помещение непригодно для проживания и (или) многоквартирный дом, в котором находится жилое помещение, признан аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, то заявление о распоряжении капиталом орган ПФР не удовлетворит <6>.

Но опять же, если заявление о распоряжении материнским капиталом было подано до 29 марта, то состояние покупаемого жилья специально проверять не будут.

* * *

Есть еще одна поправка, но она скорее формальная. При использовании материнского капитала на постройку собственного дома теперь вместо разрешения на строительство в орган ПФР можно представлять уведомления. Все просто - уже почти год как названные разрешения больше не оформляют и не выдают. Поэтому, чтобы ПФР не требовал несуществующих бумаг, внесли изменения в список представляемых документов <7>.

--------------------------------

<1> ч. 6, 6.1 ст. 7 Закона от 29.12.2006 N 256-ФЗ (далее - Закон N 256)

<2> п. 4 ч. 7 ст. 10 Закона N 256-ФЗ (ред., действ. до 29.03.2019)

<3> ч. 7 ст. 10 Закона N 256-ФЗ

<4> п. 2 ст. 2 Закона от 18.03.2019 N 37-ФЗ

<5> ч. 1.3 ст. 8 Закона N 256-ФЗ

<6> п. 8 ч. 2 ст. 8 Закона N 256-ФЗ

<7> п. 2 ч. 1.1 ст. 10 Закона N 256-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 09, 2019