В «Клубе налогового учета» Вы найдете много актуальных материалов по организации налогового учета
Регистр начисления амортизации
Регистр амортизируемого имущества
Зеркальная система налогового учета
Как научить программу определять регистр?
Изменения в микропрограмме «Баланс»
Рабочий план счетов

Подпишитесь прямо сейчас.

Аналитические материалы по вопросам налогового законодательства

Новый порядок начисления амортизации для целей налогообложения.
С 1 января 2002 года вводится в действие глава 25 НК РФ, которая посвящена налогу на прибыль. Данная глава вводит принципиально новое понятие для отечественного законодательства - это «амортизируемое имущество». Из самого название можно сделать вывод, что это имущество, стоимость которого погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу, согласно п.1 ст. 256 НК РФ относится имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода, другими словами говоря - это основные средства и нематериальные активы.
П.1 ст.257 НК РФ определяет, что основные средства это имущество со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемое в производстве и для управленческих нужд. Также указано, что не являются амортизируемым имуществом следующие основные средства: безвозмездно полученные, законсервированные на срок свыше 3-х месяцев, находящиеся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.
Нематериальные активы - это исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, если эти объекты используются в производстве или управлении более 12 месяцев и приносят доход. В ст.257 НК РФ дан перечень тех исключительных прав, которые могут входить в состав нематериальных активов. Аналогичный перечень есть и в ПБУ 14/2000.
В п.2 ст.256 НК РФ дан перечень тех видов имущества, которые не могут считаться амортизируемыми. Это земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок. Особое внимание уделено некоммерческим организациям. В состав их амортизируемого имущества включаются только те основные средства и нематериальные активы, которые куплены на средства, полученные от предпринимательской деятельности, и используются для ее осуществления. Помимо этого к амортизируемому имуществу не относятся:
имущество бюджетных организаций,
имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам),
имущество, полученное в рамках целевого финансирования, объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств,
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.)
продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота),
приобретенные печатные издания, произведения искусства
основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.
Не считается амортизируемым имуществом, имущество первоначальная стоимость которого меньше 10000 руб. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.
Необходимо обратить внимание, что если объект относят к основным средствам или нематериальным активам в рамках бухучета, то не важно сколько он стоит. Исключение сделано лишь для объектов основных средств, стоимость которых не более 2000 руб., а также для печатной продукции. Стоимость такого имущества списывается на затраты по мере того, как его отпускают в производство или эксплуатацию.
Поэтому получается, что с 1 января 2002 года основные средства и нематериальные активы, стоимость которых не превышает 10000 руб., будут считаться таковыми только для целей бухгалтерского учета.

ООО «Практика» в январе 2002 года приобрело ксерокс. Стоимость его составила - 8400 руб. (в том числе НДС - 1400 руб.)
В бухгалтерском учете данная операция была отражена следующими проводками:
Д08 - К60 - отражена стоимость ксерокса - 7000 руб.
Д19 - К60 - отражен НДС по ксероксу - 1400 руб.
Д01 - К08 - принят к бухгалтерскому учету ксерокс - 7000 руб.
Д60 - К51 - оплачено поставщику - 8400 руб.
Д68 - К19 - принят к вычету НДС, уплаченный продавцу - 1400 руб.
Для целей налогового учета первоначальная стоимость ксерокса также составит 7000 руб.. Так как эта величина не превышает 10000 руб., в январе 2002 года ООО «Практика» должно включить стоимость ксерокса в состав материальных расходов и учесть при налогообложении прибыли.
Амортизируемое имущество необходимо учитывать по первоначальной стоимости. По правилам бухучета в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов включаются расходы на их приобретение, создание, изготовление и доведение до состояния, в котором их можно использовать. Также в их стоимость включаются все невозмещаемые налоги, которые были начислены при создании этих активов. Например, единый социальный налог. Однако, согласно ст. 264 НК РФ, он входит в состав прочих расходов. Поэтому, первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, по которой он будет принят к бухгалтерскому учету, может оказаться выше той, что определена в соответствии с Налоговым кодексом.

ООО «Практика» в январе 2002 года приобрело пилораму за 480000 руб. (в том числе НДС - 80000 руб.). Наладку и пуск пилорамы производили работники организации, за что им было начислено 4000 руб. На заработную плату были начислены ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев в сумме 1450 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Д08 - К60 - отражена стоимость пилорамы - 400000 руб.
Д19 - К60 - отражен НДС по приобретенной пилораме - 80000 руб.
Д60 - К51 - оплачено поставщику - 480000 руб.
Д08 - К70 - начислена заработная плата работникам, осуществившим наладку пилорамы - 4000 руб.
Д08 - К69 - начислены ЕСН и страховые взносы - 1450 руб.
Д01 - К08 - введена в эксплуатацию пилорама - 405450 руб. (400000 руб. + 4000 руб. + 1450 руб.)
Д68 - К19 - принят к вычету НДС, уплаченный продавцу - 80000 руб.
В соответствии с требованиями НК РФ соцналог и страховые взносы включаются в состав прочих расходов организации. Поэтому первоначальная стоимость пилорамы для целей налогообложения составит 404000 руб. (400000 руб. + 4000 руб.)
Основные средства и нематериальные активы приобретенные до 1 января 2002 года принимаются к налоговому учету по восстановительной или остаточной стоимости.
Амортизируемое имущество будет подразделяться на 10 групп, в зависимости от срока полезного использования. Срок полезного использования должны будут определять сами налогоплательщики. Так при определении срока по нематериальным активам необходимо исходить из срока действия патента или свидетельства. По тем активам по которым нельзя определить срок полезного использования, нормы амортизации будут устанавливаться в расчете на 10 лет, но для целей бухгалтерского учета такие нематериальные активы амортизируются в течении 20 лет (ПБУ 14/200).
По основным средствам, определять сроки полезного использования, налогоплательщики должны будут, руководствуясь специальной классификацией, которую Правительство РФ утвердит до 15 января 2002 г. С помощью этого документа можно будет установить к какой амортизационной группе относится конкретный объект. При этом устанавливая срок полезного использования данного объекта, налогоплательщик должен определить его в пределах, установленных для данной группы.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, можно включать в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию.
Налоговым кодексом предусмотрено два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный, из которых налогоплательщик самостоятельно выбирает метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую - десятую амортизационную группу, амортизация по которым начисляется только линейным методом.
Амортизация начисляется ежемесячно. При линейном методе сумма амортизации равна первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, умноженной на соответствующий норматив. Норма амортизации определяется по формуле: K = (1: №) x 100%, где К - норма амортизации, № - срок полезного использования в месяцах.

ООО «Практика» приобрело компрессор, первоначальная стоимость которого для целей налогообложения составила - 25000 руб.. Организация установила, что срок полезного использования составляет - 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется линейным методом.
Норма амортизации составит - 1,39% (1: 72) х 100%
В каждом из 72 месяцев амортизация будет равна - 347,50 руб. (25000 руб. х 1,39%)
При применении нелинейного метода сумму месячных отчислений можно определить умножив остаточную стоимость объекта на соответствующий норматив, который рассчитывается по формуле:
К = (2 : №) х 100%,
Нелинейный метод похож на способ уменьшаемого остатка, который используют, когда начисляют амортизацию для целей бухгалтерского учета.
Начисление амортизации по данной формуле применяется до того месяца, в котором остаточная стоимость имущества достигнет 20% от первоначальной. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится его базовой стоимостью, а ежемесячная сумма амортизации будет определяться делением базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного объекта.

ООО «Практика» в январе 2002 года приобрело компрессор. Первоначальная стоимость которого составила - 25000 руб., а срок полезного использования - 6 лет (72 мес.). Амортизация начисляется нелинейным методом.
Норма амортизации составит - 2,78% (2 : 72) х 100%
Сумма амортизации за февраль составит - 695 руб. (25000 руб. х 2,78%)
Сумма амортизации за март исходя из остаточной стоимости компрессора составит - 676 руб. (25000 руб. - 695 руб.) х 2,78%
Соответственно в апреле - 657 руб. (25000 руб. - 695 руб. - 676 руб.) х 2,78%
В ноябре 2006 года (58-й мес. начисления амортизации) сумма амортизации, начисленной по объекту составит - 20127 руб., а остаточная стоимость компрессора - 4873 руб., что составляет - 19,49% от его первоначальной стоимости.
Следовательно с декабря 2006 года амортизация по компрессору будет начисляться исходя из его базовой стоимости - 4873 руб.. Сумма амортизации в каждом из оставшихся 14 месяцев будет равна - 348,07 руб. (4873 руб. : 14 мес.)

Статья 259 НК РФ предусматривает коэффициенты для некоторых основных средств. Это касается объектов, которые используют для работы в агрессивной среде. К нормам амортизации указанных объектов можно применять коэффициент, не превышающий 2.
Коэффициент ускорения в пределах 3 могут применять организации, начисляя амортизацию на основные средства, которые являются предметом договора лизинга.
Однако коэффициенты установленные ст.259 НК РФ, нельзя применять для основных средств первой, второй и третьей амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Особый порядок амортизации предусмотрен для легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов, которые стоят более 400000 руб. По такому имуществу необходимо рассчитывать амортизацию, применяя понижающий коэффициент 0,5.
Начисление амортизации по приобретенным основным средствам, которые уже эксплуатировались у их прежнего хозяина, можно рассчитывать исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) их эксплуатации, если амортизация по указанным основным средствам будет начисляться линейным методом.