Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay
  Все выпуски  

Новости бухгалтерского учета журнал "Бизнес Практика"


Служба Рассылок Subscribe.Ru
Медаль Сибирской ярмарки Специализированные издания для профессионалов

Добрый день, дорогие читатели!

Ведущая этой рассылки – Марина Новикова. Рада буду ответить на Ваши вопросы по публикуемым материалам.
Мой адрес: novikova@online.nsk.su

Отнесении на затраты коммунальных услуг в том случае, когда договором аренды предусмотрена оплата этих услуг отдельно от арендной платы, всегда вызывал много споров. Еще больше недоразумений вызвал вопрос о порядке применения налоговых вычетов (ранее - возмещения) НДС по таким услугам, которые арендодатель непосредственно не оказывает.
В настоящем выпуске рассылки я отвечаю на следующий вопрос:
каков порядок учета для целей налогообложения прибыли расходов арендатора по оплате коммунальных услуг, услуг связи при условии, что данные расходы возмещаются арендодателю в соответствии с договором аренды, а также у арендодателя, получающего в соответствии с договором аренды имущества от арендатора суммы денежных средств в качестве возмещения указанных расходов?

Обращаю Ваше внимание на то, что данная рассылка является частью единой консультационной системы, созданной в Интернет редакцией журнала «Бизнес Практика».
У каждой рассылки свой редактор и содержание рассылок не пересекается.
Поэтому подпишитесь сейчас на полный пакет наших рассылок:

Subscribe.ru
Новости бухгалтерского учета
Налоговый и бухгалтерский учет
Практический бухучет
Налоговый арбитраж
Налоговая критика


Марина Новикова
Коммунальные услуги по договору аренды

Вопрос об отражении в учете коммунальных услуг у арендатора и арендодателя является не таким простым, как может показаться на первый взгляд.
Во-первых, это существенно зависит от содержания договора аренды. По договору аренды коммунальные услуги могут быть включены в арендную плату или возмещаться сверх арендной платы. В первом случае вопросов об отнесении коммунальных платежей на затраты у арендаторов не возникает. При этом нельзя сказать, что для арендодателя такой способ учета коммунальных платежей выгоден с точки зрения налогообложения.
Ведь в результате вырастают обороты по реализации, если арендодатель отражает указанные расходы через счет 90 «Продажи» или вырастают внереализационные доходы, если арендодатель отражает доходы от аренды через счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Поэтому многие арендодатели стремятся выделить коммунальные платежи в отдельную статью расходов для арендаторов для того, чтобы учитывать их как транзит платежей.
По этому вопросу было много споров, пока не появился ряд судебных решений, в которых налогоплательщики доказывали, что коммунальные платежи и иные подобные платежи не образуют выручку от реализации услуг, а являются долевыми средствами арендаторов на покрытие коммунальных расходов, услуг связи и тому подобных расходов.
В качестве примера такого подхода к разрешению судебного спора можно привести Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.00 №А56-23350/99 в котором сказано: «Предприятие не оказывает услуг по обеспечению водой, электроэнергией, телефонной связью и т.п., следовательно, нет оснований для включения в облагаемый оборот сумм, полученных в качестве компенсации». Таким образом в судебном порядке было доказано, что если арендодатель, сдавая помещения в аренду, помимо арендной платы взимает плату за так называемые коммунальные услуги, то сам арендодатель эти услуги не оказывает, а лишь компенсирует себе затраты, связанные с коммунальными платежами.
Затем последовала целая цепочка подобных решений, в которых суды присвоили операции по оплате коммунальных платежей через арендодателя название «транзит платежей».

Постепенно и налоговые органы начали менять свою точку зрения.
В этом смысле примечательно Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 27.03.2001 № 03-12/14132. Поскольку в нем изложена прогрессивная позиция налоговых органов по данному вопросу, позволим себе процитировать это письмо полностью.
«В соответствии с письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 09.09.98 № 30-08/27466 «О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества» установлено, что если договором аренды обязанности арендатора по содержанию арендуемого имущества (энергоснабжению, услугам телефонной связи и другим коммунальным платежам) учтены в общей сумме арендной платы, доходом арендодателя будет являться сумма арендной платы, включающая компенсацию расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи арендатором.
В случае если оплата услуг связи, коммунальных услуг в соответствии с договором аренды не включена в арендную плату и возмещается арендатором арендодателю согласно условиям данного договора, сумма денежных средств, получаемая арендодателем в качестве указанного возмещения, включается в его налогооблагаемую базу.
Таким образом, с учетом вышеизложенного вышеуказанные затраты могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) при документальном подтверждении этих расходов соответствующими первичными документами - счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных организациями, снабжающими тепловой энергией, газом, водой, организациями почтовой связи в отношении фактически используемых арендатором вышеуказанных ресурсов и услуг, в соответствии с подпункта «и» пункта 2 вышеуказанного Положения о составе затрат».

Что хочется сказать. Поскольку прогресс в нашей стране идет из столицы, очень бы хотелось, чтобы он поскорее дошел от Калининграда до Владивостока. Это облегчило бы жизнь сотням тысяч организаций, страдающих в настоящий момент от противоположных точек зрения. А поскольку данное Письмо написано коллегами вашего налогового инспектора, возможно это сильнее повлияет на его позицию.
Остались лишь некоторые технические моменты.

Первый момент – это распределение коммунальных платежей арендодателем между собственным потреблением и потреблением арендаторами. В идеальном случае – это установка отдельных счетчиков потребления энергии, воды и тепла, согласно показаниям которых производится определение той доли оплаты коммунальных платежей, которая приходится на каждого арендатора в отдельности.
Но это не всегда возможно реализовать технически и не всегда оправдано материально.
Поэтому в большинстве случаев приходится прибегать к расчетным методам пропорционально занимаемой площади. При этом арендодателю нужно быть крайне осторожным, поскольку любое превышение взимаемых сверх меры коммунальных платежей грозит ему неприятностью с исчислением налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Что же касается арендатора, то в этом случае он имеет право на вычеты по налогу на добавленную стоимость и на включение коммунальных расходов в себестоимость своей продукции (работ, услуг).

Некоторые затруднения вызывают при этом порядок оформления счетов-фактур, на чем бы хотелось остановиться поподробнее.
Просто выписать счет-фактуру на коммунальные платежи арендатору не достаточно. Необходимо, чтобы договором аренды было предусмотрено долевое участие арендатора в оплате коммунальных платежей.
Основанием для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является не только счет-фактура, выписанная арендодателем, но и (обязательно) заверенная им копия счета-фактуры, выписанная арендодателю коммунальной службой.

Зачем? А затем, что такая копия является доказательством того, что суммы налога на добавленную стоимость действительно уплачены поставщикам коммунальных услуг, а не арендодателю, который собственно данные услуги и не предоставляет.
Желательно, чтобы счет-фактура, выписанная арендодателем также содержал ссылку на счет-фактуру, выписанный ему коммунальной службой.
В книге покупок арендатора регистрируется счет-фактура коммунальной службы с части суммы, указанной в счете-фактуре арендодателя. Регистрировать счет-фактуру арендодателя арендатор не имеет права, поскольку арендодатель данные коммунальные услуги ему не оказывает.
В книге покупок арендодателя регистрируется счет-фактура коммунальной службы в части суммы коммунальных услуг, потребляемых самом арендодателем. Остальная сумма коммунальных услуг фактически оплачивается арендаторами, поэтому принимать часть НДС с услуг, оплаченных арендатором, арендодатель не вправе.
Поступление указанных сумм от арендаторов не является выручкой арендодателя и отражается им с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример
Арендодатель владеет на праве собственности зданием, площадью 1000 кв.м. Часть помещений (600 кв.м.) он занимает сам, а часть сдает арендаторам: 100 кв.м. + 100 кв.м. + 200 кв.м.
Сумма коммунальных услуг за август 2001 года составила 120000 руб., в том числе НДС – 20000 руб.
Распределение стоимости коммунальных услуг и НДС производится пропорционально занимаемой площади. На собственные нужды арендодателя приходится 60%, арендаторы потребляют соответственно 10%, 10% и 20%.
Следовательно, арендодатель относит на затраты коммунальные услуги в сумме 60000 руб., и прнимает к вычету НДС в сумме 12000 руб.
Арендаторы, соответственно доле занимаемой площади.
Арендатор №1: на затраты 10000 руб., НДС к вычету 2000 руб.
Арендатор №2: на затраты 10000 руб., НДС к вычету 2000 руб.
Арендатор №3: на затраты 20000 руб., НДС к вычету 4000 руб.
В учете арендодателя указанные операции отражаются следующим образом:
Дт 26Кт 6060000оказаны услуги коммунальных служб;
Дт 19Кт 6012000выделен НДС по услугам коммунальных служб;
Дт 51 Кт 7648000поступили средства от арендаторов в возмещение коммунальных расходов;
Дт 76Кт 6048000списаны средства арендаторов в транзит платежей;
Дт 60Кт 51120000оплачены услуги коммунальных служб;
Дт 68Кт 1912000НДС принят к вычету в части коммунальных услуг собственного потребления.

В заключение хотелось бы отметить, что данная методика не нашла пока отражения ни в законодательстве, ни в рекомендациях налоговых органов. Однако она построена на строгом соблюдении всех законодательных норм, принципов бухгалтерского учета и просто здравом смысле.


Желаю Вам успехов в Вашей работе
Марина Новикова,
редактор «Бухгалтерской газеты»

novikova@online.nsk.su
http://practica.saldo.ru Rambler's Top100



http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru
Отписаться
Убрать рекламу

В избранное