Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "КонсультантПлюс: новости для бухгалтера" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Новости бухгалтерского учета журнал "Бизнес Практика"
| Информационный Канал Subscribe.Ru | - www.lycos.ru |
Специализированные издания для профессионалов
Добрый день, дорогие читатели!
Ведущая этой рассылки – Марина Новикова. Рада буду ответить на Ваши вопросы по публикуемым материалам.
Мой адрес: novikova@online.nsk.su
Обращаю внимание читателей, что Вы всегда можете воспользоваться зеркалом по адресу:
http://risp.ru/~practica/index.htm
Открылся офис редакции журнала «Бизнес Практика» в Москве:
Никитский пер., дом 4, стр.1, комн. 404
тел. (095)-20-238-20
Nikitsky_office@got.mmtel.ru
Следующий номер журнала «Бизнес Практика» подписчики в Москве получат с московским приложением.
На следующей неделе будет разослан номер по Программе «Знакомство»
Представляем новые авторские проекты:
С 12.04.02 рассылку «Основы финансового анализа» ведет Артем Ковалев, аналитик AFA (Ассоциация финансовых аналитиков).
Данная рассылка является авторским проектом, осуществляемым при поддержке журнала «Бизнес Практика».
Помимо продолжения темы финансового анализа, в ней будет много места уделено налоговому планированию и минимизации налогов,
чем автор занимается на протяжении последних десяти лет своей практики.
Рассылку «Как бухгалтер бухгалтеру...», которую также вела Анастасия Титаева, будет вести Наталья Катаева, главный бухгалтер журнала «Бизнес Практика».
Эта рассылка также является авторским проектом, в котором практикующий бухгалтер поделится своим опытом с коллегами.
Новые проекты Анастасии Титаевой - «Финансовый анализ» и «Бухгалтерский учет».
Николай Пекельник
Советник налоговой службы I ранга
Отдельные вопросы исчисления налога на добавленную стоимость в капитальном строительстве
Капитальное строительство как отрасль народного хозяйства относится к сфере материального производства. Отношения, возникающие между заказчиком и подрядчиком по договору строительного подряда, регулируются параграфом 3 главы 37 Гражданского кодекса РФ «Строительный подряд».При этом участниками капитального строительства являются инвесторы, заказчики-застройщики и подрядчики. Но в практике строительства заказчики могут заключать договоры подряда с одним или несколькими подрядчиками, именуемыми генподрядчиками, а те в свою очередь для выполнения отдельных видов работ могут привлекать другие подрядные строительно-монтажные организации- субподрядчиков. В этом случае генподрядчик выступает перед субподрядчиком в качестве заказчика.
Согласно экономическому определению налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Исходя из этой посылки исключений в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций не предусмотрено. В частности, в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ независимо от источника финансирования.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказания услуг одним лицом другому лицу и на безвозмездной основе.
Кроме этого, согласно ст.162 НК РФ налоговая база, исчисленная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Исчисление НДС с полученных авансов и при участии субподрядчиков
Порядок налогообложения авансов (предоплат), полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, практически остался неизменным. Налог исчисляется с полученных денежных сумм по расчетным ставкам 9,09 и (или) 16,67 процента. Как и прежде авансовые платежи, полученные в счет поставки товаров на экспорт, также подлежат обложению налогом, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).
Налоговое законодательство не содержит прямого определения авансов полученных. Вместе с тем, в соответствии с письмом Минфина РФ от 12 ноября 1996г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами» для учета подобных операций был предусмотрен счет 64 «Расчеты по авансам полученным».
Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен в том числе для обобщения информации о расчетах и по авансам полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ произведенных для заказчиков по частичной готовности.
Вышеуказанное положение основано на нормах гражданского законодательства, согласно которым авансы и предоплаты являются разновидностью кредитных (заемных) отношений. Однако в соответствии со ст.807 Гражданского кодекса РФ все заемно-кредитные отношения возникают в момент реальной передачи денег. Поэтому условием для отнесения тех или иных средств к категории авансов (предоплат) является их реальное получение на расчетный счет предприятия.
Согласно пп.15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит налогообложению. Однако, если заемщик получил денежные средства по договору займа, а затем они был засчитаны в качестве оплаты за поставленные займодавцу товары(работы, услуги), то такие заемные средства должны быть обложены налогом на добавленную стоимость со дня их получения как денежные средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Оплата подрядным организациям объема выполненных работ за счет этих средств производится заказчиком-застройщиком с налогом на добавленную стоимость.
Денежные средства инвесторов (дольщиков) могут перечисляться заказчиком генподрядным организациями в счет оплаты строительно-монтажных работ, а генподрядчики, в свою очередь, могут перечислить часть денежных средств, полученных от заказчика, субподрядным организациям в счет оплаты выполняемых субподрядчиком строительных работ.
Действующим порядком ведения бухгалтерского учета предусмотрено, что средства, получаемые в виде авансов, отражаются на балансе организации по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», а их выдача другим организациям – по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
В соответствии с действующим налоговым законодательством сумма, полученная генподрядчиком от заказчика по договору в счет предстоящего выполнения работ, будет считаться полученным авансом и должна облагаться налогом на добавленную стоимость в полном объеме в том отчетном налоговом периоде, в котором получен данный аванс. Исчисление налога производится по расчетной ставке в размере 16,67% При этом нужно сделать следующую бухгалтерскую проводку: Дт сч. 62 субсчет «Авансы полученные» Кт сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
При перечислении генподрядчиками сумм авансовых платежей субподрядчикам под выполнение работ действующим законодательством не предусмотрен вычет таких сумм при исчислении генподрядчиками налога на добавленную стоимость с полученных на расчетный счет авансовых платежей под выполнение работ.
Поэтому при перечислении генподрядной организацией сумм авансовых платежей субподрядной организации под выполнение работ у субподрядчика также облагается НДС сумма полученного аванса с исчислением налога по расчетной ставке в размере 16,67% в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности или перепродажи.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, а также с учетом пункта 18 статьи 1 Федерального закона от 24.03.2001 года №33-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком по строительно-монтажным работам капитального строительства, работам по сборке (монтажу) основных средств, выполненным подрядными организациями с 1 января 2001 года, подлежат вычету у налогоплательщика после принятия им на учет законченных капитальным строительством объектов.
Исходя из указанных норм Кодекса, суммы НДС подлежат вычету после постановки на учет соответствующего объекта, законченного капитальным строительством (основных средств), по строительно-монтажным работам, выполненным в период начиная с 1 января 2001 года подрядной организацией в соответствии с заключенным договором (контрактом), оплата которых произведена с учетом НДС после 1 января 2001 года или до этой даты авансовыми платежами.
В НК РФ не указано, что следует понимать под «принятием на учёт объектов капитального строительства». Поэтому и не ясно, в какой момент можно ставить к вычету НДС по работам, выполненным подрядными организациями, а также по материальным ценностям, приобретённым для строительства.
Продолжение в следующем выпуске
Желаю Вам успехов в Вашей работе
Марина Новикова,
редактор «Бухгалтерской газеты»
novikova@online.nsk.su
http://practica.saldo.ru
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru
Отписаться
Убрать рекламу
| В избранное | ||
