Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "КонсультантПлюс: новости для бухгалтера" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Практический бухучет
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
ПРАКТИЧЕСКИЙ БУХУЧЕТ
Желаем Вам успехов в Вашей работе
Выпуск 18.09.2003
Добрый день, уважаемые подписчики рассылки «Практический бухучет»!
Программа бесплатных семинаров
Бесплатные семинары для бухгалтеров, затрагивающие актуальные вопросы бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса.
В программе: бухгалтерская и налоговая отчетность, единый социальный налог, способы уменьшения налоговых выплат юридических лиц, оплата труда и трудовой договор, хозяйственные договоры, автоматизация бухгалтерского учета, консалтинг и др. (более 20 тем). Семинары пройдут в рамках специализированной выставки 22 – 24 сент. 2003 г. по адресу: Москва, Покровка, д. 47/24, Центральный дом предпринимателя.
Справки по тел. (095) 786-89-57.
Программа бесплатных семинаров
Публикации по вопросам бухгалтерского учета
Аренда автомобиля у физического лица
Выплата компенсации за использование автомобиля
(продолжение, начало в прошлом выпуске рассылки)
Аренда автомобиля с экипажем
Заключая договор аренды автотранспортного средства с экипажем, арендатор, кроме автомобиля, получает еще и услуги по его управлению и технической эксплуатации (статья 632 ГК РФ).
ЕСН. Аренда не является услугой (статья 38 НК РФ), поэтому не возникает объекта налогообложения ЕСН согласно статье 236 главы 24 НК РФ, то есть сумма самой арендной платы ЕСН не облагается, однако оплата услуг по управлению и технической эксплуатации согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ и пункту 2.1.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты ЕСН, утвержденных приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года №БГ-3-05/334, является объектом обложения ЕСН как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг.
Если вы заключаете договор аренды автомобиля с экипажем, то налоговые органы рекомендуют составлять договоры аренды таким образом, чтобы четко прослеживалось, какая сумма приходится на аренду автомобиля, какая – на оплату услуг членов экипажа.
Если в договоре аренды автомобиля с экипажем указана общая сумма, то, по мнению налоговых органов, необходимо составить дополнительное соглашение к договору с расшифровкой двух сумм, иначе налоговики определят сумму выплат в пользу членов экипажа и ЕСН по ним расчетным путем.
Налог на доходы физических лиц. Порядок налогообложения налогом на доходы физического лица в данном случае будет точно таким же, как и при заключении договора аренды автомобиля без экипажа.
Выплата компенсации за использование автомобиля сотрудника
Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
В связи с этим, компенсационные выплаты, предусмотренные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены категории лиц и нормы компенсационных выплат, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и налогообложению не подлежат, в том числе компенсации за использование личного имущества, на которые не утверждены законодательством нормы, выплачиваемые работодателем в соответствии со статьей 188 Трудового кодекса в размере, определенном соглашением сторон трудового договора.
Налог на прибыль. Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подпункт 11 пункт 1 статьи 264 главы 25 НК).
Нормы компенсации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 (в редакции от 15.11.2002г.) и составляют:
1200 рублей в месяц – для машин с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров,
1500 рублей в месяц – для машин с объемом двигателя свыше 2000 кубических сантиметров.
600 рублей в месяц – для мотоциклов
НДФЛ. В настоящее время не утверждены нормы компенсационных выплат за использование автомобилей и мотоциклов в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.
В письме УМНС РФ по г. Москве от 27.05.2003г. №27-08а/28297, подготовленного на основании письма МНС РФ от 15.05.2003г. №04-2-06/115-С 754, дается подробное разъяснение по этому вопросу. В данном письме в частности сообщается, что Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 № 414 установлены предельные нормы для предприятий и организаций по включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых автомобилей для служебных поездок.
Постановление Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 № 414 было изменено постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24.05.1993 № 487 в связи с изменением цен.
В соответствии с пунктом 3 постановления Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24 мая 1993 г. № 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» в связи с изменением индекса цен был издан приказ Минфина России от 04.02.2000 № 16н.
Таким образом, Постановление Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 № 414, постановление Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 24.05.1993 № 487 и приказ Минфина России от 04.02.2000 № 16н устанавливают нормы затрат по включению в себестоимость продукции, а постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 92 принято в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, поэтому в целях определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в отношении физических лиц, не являющихся предпринимателями, указанные нормативные акты не подлежат применению.
Следовательно, с 01.02.2002 выплаты, произведенные организацией своему сотруднику в возмещение расходов за использование им для служебных поездок принадлежащего ему автомобиля согласно статье 188 Трудового кодекса, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса и налогообложению не подлежат.
Примечание:
Хотим обратить Ваше внимание, что в письме УМНС РФ от 31.10.2002г. №2-08а/52444, подготовленного на основании письма МНС РФ от 24.10.2002 №04-4-08/1-185 АК 277, Управление МНС России давало другие разъяснения налогоплательщикам, как учитывать компенсационные выплаты гражданам за использование ими личного автотранспорта в служебных целях.
В данном письме в частности сообщалось, что для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц следует руководствоваться постановлением Правительства Российской Федерации от 24.05.1993 № 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов России от 04.02.2000 № 16. В соответствии с данным документом сотруднику, который использует свой автотранспорт, полагалась компенсация в размере 91 рубль за мотоцикл и 221 рубль за машины марки «ГАЗ», «УАЗ» и «ВАЗ-2121».
Таким образом, если организация, выплачивающая своим сотрудникам компенсационные выплаты своим сотрудникам за использование ими личного автотранспорта в служебных целях, руководствовалась в своей работе разъяснениями Управления Министерства Российской Федерации по г. Москве изложенном в письме от 31.10.2002г. №2-08а/52444. Т.е., осуществлялось удержание НДФЛ с сумм превышающих нормы установленные постановлением Правительства Российской Федерации от 24.05.1993 № 487 «О предельных нормах компенсации за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов для служебных поездок» с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов России от 04.02.2000 № 16, то в настоящее время, в соответствии с последними разъяснениями по данному вопросу, организация имеет право сделать перерасчет по излишне начисленной сумме налога на доходы физических лиц.
ЕСН. Компенсационные выплаты сотрудникам за использование ими личного автотранспорта в служебных целях, не облагается единым социальным налогом как в пределах норм на основании пункта 1 статьи 238 главы 24 НК, так и сверх норм на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ.
Как выгоднее оформить использование автомобиля?
На практике часто возникает вопрос, если организация использует в своей работе автомобиль сотрудника, что лучше предпочесть: заключить договор аренды или выплатить компенсацию за использование автомобиля?
Для организации гораздо выгоднее оформить договор аренды, так как при заключении договора аренды организация выигрывает на налоге на прибыль, т.к. арендную плату по договору в регистрах налогового учета организация может учесть в полном объеме. В эту же сумму можно заложить стоимость бензина, ремонта, а также текущие расходы на содержание автомобиля, платежи ГАИ. Таким образом, в налоговом учете можно учесть все расходы без каких-либо нормативов.
Сумма компенсации, так же как и арендная плата, учитывается в налоговом учете. Однако компенсация отражается в регистрах налогового учета как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, только в пределах норм (подпункт 11 пункт 1 статьи 264 главы 25 НК). Еще раз напомним, что нормы компенсации утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №92 (в редакции от 15.11.2002г.) и составляют:
1200 рублей в месяц – для машин с объемом двигателя до 2000 кубических сантиметров,
1500 рублей в месяц – для машин с объемом двигателя свыше 2000 кубических сантиметров.
600 рублей в месяц – для мотоциклов
Что касается сотрудника, то можно сказать, что согласно последним разъяснениям налоговых органов, наиболее предпочтительный вариант для сотрудника – это получение компенсации за использование автомобиля, т.к. данные суммы не подлежат налогообложению НДФЛ в полном объеме.
Если будет заключен договор аренды автомобиля, то сумма налога на доходы физических лиц будет удержана со всей суммы. Хотим напомнить, что при сдаче автомобиля в аренду сотрудник может воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, установленным статьей 221 главы 23 НК РФ. Т.е. сотрудник, получающий доход по договору аренды может реализовать свое право на получение профессионального налогового вычета путем подачи письменного заявления налоговому агенту с приложением документов, подтверждающих расходы, которые должны быть непосредственно связанны с выполнением договора аренды.
Кроме того, необходимо учитывать, что если между сотрудником и организацией будет заключен договор аренды, то у физического лица появится необходимость зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, так как фактически осуществляемая им деятельность по сдаче имущества в аренду подпадает под определение предпринимательской. Связано это с тем, что предпринимательской деятельностью, как излагалось выше, можно квалифицировать сделку по сдаче имущества в аренду, если она носит систематический характер.
Договор безвозмездного пользования
На практике некоторые организации вместо договора аренды автомобиля заключают с физическим лицом, не являющимся предпринимателем, договор безвозмездного пользования (договор ссуды).
Однако, если основное средство предоставлено в безвозмездное пользование, то в соответствии с пунктом 8 статьи 250 главы 25 НК РФ доход в виде безвозмездно полученной услуги включается в базу по налогу на прибыль в качестве внереализационного дохода. При этом стоимость безвозмездно полученной услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование осуществляется исходя из рыночных цен. Рыночной ценой в этом случае является величина арендной платы за аналогичное имущество в данной местности.
На основании статьи 274 НК РФ рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку, установленному пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, то есть на момент совершения внереализационных операций.
При определении источников информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) необходимо руководствоваться пунктом 11 статьи 40 НК РФ: при определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках. При этом под официальными источниками, предоставляющими информацию, понимаются государственные органы (органы исполнительной власти, регулирующие ценообразование).
По мнению МНС РФ (Методические рекомендации по применению главы 25 НК к статье 250 НК РФ, утвержденные Приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 года №БГ-3-02/98) , при отсутствии у вышеуказанных органов необходимой для определения рыночной цены информации ее источником могут служить, в частности, СМИ.
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «Интерком-Аудит»
Налоговое право
practica@online.nsk.su
http://practica.saldo.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
