В помощь бухгалтеру и юристу

  Все выпуски  

МКПЦН √ в помощь бухгалтеру и юристу


Служба Рассылок Subscribe.Ru

МКПЦН – в помощь бухгалтеру и юристу

№1 (14)

В этом выпуске:

Регистры налогового учета

2002 год начинается для российских налогоплательщиков с проблемы под названием “налоговый учет”. Сейчас в МКПЦН сформирована специальная рабочая группа, занимающаяся методологией постановки и ведения налогового учета, и одним из результатов ее работы стали практические советы по разработке регистров налогового учета. Учитывая актуальность данной темы, мы посвятили ей несколько ближайших выпусков нашей рассылки.

Итак, согласно статье 313 гл. 25 НК РФ, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе первичных документов. Причем, первичные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет являются также первичными документами и для ведения налогового учета.

25 глава НК РФ предоставляет налогоплательщикам право самостоятельно организовать на предприятии налоговый учет, соблюдая требование формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения.

Для решения этого вопроса мы предлагаем следующие методологический подход, согласно которому налоговый учет на предприятии ведется на основании первичных документов и данных бухгалтерского учета, а если порядок отражения хозяйственных операций или оценки имущества методологически отличается от требований налогового учета, то в бухгалтерском учете по этим операциям ведется аналитический учет. Этот алгоритм решения может быть представлен следующим образом.

Основные средства

При формировании первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском учете и налоговом у бухгалтера возникает два учета и два варианта начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизация начисляется по одной базе, в налоговом - по другой. При этом определены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. В том числе в первоначальную стоимость основных средств включаются начисленные до принятия объекта к учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены по этому объекту (п. 8 ПБУ 6/01).

При формировании налоговой первоначальной стоимости объекта основных средств по требованиям НК суммовые разницы, проценты по долговым обязательствам отражаются в составе внереализационных расходов. Следует также обратить внимание на расходы, связанные со страхованием имущества, которые подлежат включению в элемент прочих расходов. Также в налоговом учете изменение первоначальной стоимости объектов основных средств посредством переоценки не предусмотрено. Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств определяется в ином порядке.

В налоговом учете основные средства рассматриваются как неамортизируемое имущество и амортизируемое имущество.

К неамортизируемому имуществу в частности относятся основные средства стоимостью не превышающие 10 000 руб.. При отпуске в эксплуатацию стоимость этих основных средств включается в расходы (пп.7 п. 2 ст. 256). В бухгалтерском учете аналогичный порядок действует в отношении основных средств стоимостью 2000 руб.(п.18 ПБУ 6/01).

При выбытии основных средств результат от списания стоимости в бухгалтерском учете учитывается в текущем отчетном периоде. В налоговом учете убыток от реализации относится на расходы будущего периода, прибыль – на доходы текущего периода (ст.323).

В отличии от стандартов бухгалтерского учета в налоговом учете не подлежит амортизации имущество переданное (принятое) по договору безвозмездного пользования.

Таким образом, различные подходы в формировании стоимости имущества, в классификации и группировке основных средств, влечет к созданию параллельной системы учета для целей налогообложения, либо как минимум к обособленному учету на счетах бухгалтерского учета расходов не принимаемых в налоговом учете либо учитываемых в ином порядке.

В бухгалтерском учете к счету 08 “Капитальные вложения” открываются, например, аналитические субсчета:

  • “Проценты по долговым обязательствам”
  • “Имущество стоимостью 10000 руб.”
  • “Имущество стоимостью 2000 руб.”
  • “Суммовые разницы”
  • “Расходы по регистрации недвижимости”
  • “Основные средства, по которым документы переданы на государственную регистрацию”
  • и т.д.

Также следует организовать аналитический учет на счете 01 “Основные средства” максимально приблизив его к требованиям налогового учета.

Для ведения налогового учета предлагаются следующие регистры:

 

Согласно правилам бухгалтерского учета ввод в эксплуатацию объекта основных средств оформляется актом формы ОС-1 , который заполняется после государственной регистрации права собственности на объект недвижимости (если такая регистрация необходима по законодательству). В налоговом учете согласно п.8 ст. 258 НК РФ объекты недвижимости зачисляется в состав амортизируемых основных средств с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности.

Для формирования первоначальной налоговой стоимости основных средств, по нашему мнению, можно использовать регистр Формирования стоимости объекта.

Для принятия к налоговому учету амортизируемых средств основных средств, права на которые не требуют обязательной документации - форма ОС-1.

Для принятия к учету основных средств, права на которые требуют обязательной государственной регистрации – бухгалтерская справка с приложением копий документов о подаче заявления на государственную регистрацию в соответствии с Законом о государственной регистрации.

Для сбора информации о наличии и движении имущества можно использовать Регистр об объекте основных средств.

Для ведения налогового учета предлагаются следующие регистры:

1. Регистр неамортизируемого имущества

    1. 10 регистров амортизируемого имущества
    2. Ведомость расчета сумм амортизации
    3. Регистр расходов на ремонт амортизируемого имущества
    4. Регистр финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества
    5. Сводный аналитический регистр

Следующий выпуск рассылки будет посвящен налоговому учету материальных и нематериальных активов.

Вопрос-ответ

Достаточно распространена ситуация, когда для стимулирования своих работников организации предоставляют им различные материальные и социальные блага, а оплата производится не за конкретного работника, а обезличенно.

В связи с этим возникает вопрос - нужно ли удерживать с работников налог при таких формах выплаты дохода.

Налоговые органы придерживаются той позиции, что в соответствии с пунктом 3 ст.24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. В связи с этим ими применяется ответственность к налоговым агентам за невыполнение обязанности по удержанию и перечислению налогов даже в этом случае.

Однако, как показывает арбитражная практика, суды при разрешении подобных дел придерживаются позиции, изложенной в пункте 8 информационного письма Высшего арбитражного суда РФ от 21 июня 1999 г. N 42 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога", в котором указано, что доход в виде материального блага включается в совокупный доход физического лица, но только в том случае, когда можно определить размер дохода применительно к данному физическому лицу.

Следует признать ошибочной также позицию налоговых органов, согласно которой наличие переплаты не может препятствовать привлечению к ответственности налогового агента за неудержание налога на доходы.

Так, согласно пункту 11 статьи 78 НК РФ правила зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней распространяются на налоговых агентов.

Налоговый агент не вправе требовать зачета в свою пользу излишне перечисленных сумм в том случае, когда перечисленные налоговым агентом суммы не превышают сумм, удержанных с налогоплательщика.

Т.о., если в предыдущем периоде у налогового агента имеется переплата налога на доходы, которая перекрывает или равна сумме налога, заниженной в последующем периоде состав правонарушения, предусмотренный статьей 123 НК РФ (невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов), отсутствует, поскольку несвоевременное удержание подоходного налога не приведет к возникновению задолженности перед бюджетом.

Р. Кириенко, юрист МКПЦН

Ваши вопросы Вы можете задать на нашем форуме http://www.mkpcn.ru/forum и самые интересные из них могут стать темой для наших будущих рассылок.

Анонсы ближайший номеров журналов и газет

“Практический бухгалтерский учет”, 2/ 2002

ежемесячный журнал для бухгалтеров

Налог с продаж в 2002 году

Как рассчитывать и платить налог с продаж в 2002 году: плательщики, объект налогообложения, посреднические договоры, исчисление налога при наличии обособленных подразделений.

Владимир Малышко

Справка о доходах физического лица за 2001 год и ЕСН

Хотя журнал не публикует новую справку целиком, с приведенными рекомендациями и комментариями вполне можно обойтись и без этого. Кроме того, материал рассказывает об особенностях заполнения налоговой карточки (отражение доходов, вычетов и т. д.) и приводит примеры.

Владимир Ульянов

Новый Трудовой кодекс

С 1 февраля вступает в силу новый Трудовой кодекс. Статья приводит анализ изменений в связи с принятием этого документа.

Анна Мацерас

Приложение к журналу “Московский бухгалтер”, 1/2002

“Практическая бухгалтерия”

http://www.berator.ru/mb

ежемесячный журнал для бухгалтеров

  • Передача основных средств. Как уменьшить налоговые обязательства
  • Лицензирование отдельных видов деятельности. В феврале вступает в силу новый федеральный закон
  • Налог с продаж в Москве и Подмосковье. Сравнительный анализ.
  • Расчеты с персоналом, не связанные с оплатой труда. Особенности оформления.
  • Как правильно оформить трудовой договор. Бухгалтерские аспекты трудового законодательства.

“Учет-Налоги-Право”, № 1, http://www.fr.ru/unp.html

еженедельная общероссийская газета для юристов и бухгалтеров

К вам пришли с налоговой проверкой

В любую коммерческую организацию могут прийти представители налоговых органов для проведения выездной проверки. И довольно часто в такой ситуации бухгалтеры забывают, что у инспекторов есть не только права, но и обязанности.

Как отнести на расходы проценты по долговым обязательствам

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса “Налог на прибыль организаций”. И, как всегда, законодатель оставил немало вопросов, которые придется разрешать налогоплательщику самостоятельно. Один из них - отнесение на расходы процентов по долговым обязательствам.

На балансе предприятия квартира

Довольно распространенная ситуация: организация предоставляет своим работникам квартиры, находящиеся у нее же на балансе, для временного проживания. Как будут выглядеть бухгалтерский и налоговый учеты данной “услуги” если исходить из того, что данный вид деятельности предприятия не является основным?

Учет операций по доверительному управлению имуществом

С1 января 2002 года все организации перешли на новый план счетов. В связи с этим изменился порядок отражения в учете операций по доверительному управлению имуществом. Эти изменения и нашли отражение в Приказе Минфина России от 28.11.01 № 97н “Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом”.

Наталья Яшкина, аудитор МКПЦН

“Аудит и налогообложение”, 1/ 2002, http://www.mkpcn.ru/ain

ежемесячный журнал для бухгалтеров и аудиторов

Актуальная тема — “Переход на новый План счетов”

С 1 января организации всех форм собственности (кроме кредитных и бюджетных) обязаны вести бухгалтерский учет с применением нового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94к. Материал содержит комментарии, практические советы и примеры.

Ирина Ведерникова, специалист отдела аудита

малых предприятий МКПЦН

Образовательные организации: налог на прибыль

С 1 января вступила в действие глава 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”, а ряд привычных документов утратил силу. Данная статья, рассказывающая о новом порядке расчета налога на прибыль, предназначена для предприятий-налогоплательщиков, работающих в сфере образования.

Юрий Донин

НДС по экспортно-импортным операциям

 

С 1 января вступила в силу глава 21 НК РФ “Налог на добавленную стоимость”. В целях применения данной главы МНС РФ подготовило Методические рекомендации. В данной статье автор рассматривает вопросы применения этих документов при экспортно-импортной деятельности.

Марина Кудинова, аудитор МКПЦН

Материалы специалистов МКПЦН доступны на нашем сайте http://www.mkpcn.ru/analitika

Горячая линия

16 января 2002 года с 15 до 17 часов “Московский бухгалтер” проводит горячую линию с руководителем ИМНС № 24 по г. Москве Подругиной Татьяной Александровной. .

Вы можете задать свой вопрос по телефону (095) 737-44-82

18 января 2002 года с 15 до 17 часов “Учет-Налоги-Право” проводит горячую линию на тему “Налог на прибыль: глава 25”. На связи – начальник отдела департамента методологии налогообложения прибыли МНС России Олег Давыдович Хороший

Вы можете задать свой вопрос по телефону (095) 207-76-50

МКПЦН приглашает на практический семинар:

25 января 2002 года, с 10-00 до 14-00

ТЕМА – “Налоговый учет в строительных организациях”

Лектор – д.э.н., профессор Л.П. Хабарова

Участники семинара обеспечиваются методическим раздаточным материалом:

    1. Типовой проект учетной политики для целей налогообложения.
    2. Сравнительная характеристика требований бухгалтерского и налогового учета/
    3. Аналитическая разработка МКПЦН по формированию внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения согласно НК РФ
    4. Брошюра “Учетная политика 2002 г.” автор – Хабарова Л.П.

По окончанию семинара состоится круглый стол

Место проведения – ст. м . “Кропоткинская”, ул. Пречистенка, д. 10.

Справки по телефонам – 928-01-79, 928-94-75, 921-49-64



http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru
Отписаться
Убрать рекламу

В избранное