В помощь бухгалтеру и юристу

  Все выпуски  

МКПЦН √ в помощь бухгалтеру и юристу


Служба Рассылок Subscribe.Ru

МКПЦН ­ в помощь бухгалтеру и юристу

N 16 от 2002-01-25

В этом выпуске:

  1. Регистры налогового учета (расходы на производство и реализацию, внереализационные доходы и расходы и резервы)
  2. Вопрос-ответ: Облагаются ли в 2002 году налогом с продаж операции по реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам за наличный расчет? Облагаются ли налогом с продаж операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам при оплате через счета в банках?
  3. Анонсы газет и журналов
  4. МКПЦН приглашает на практический семинар “Налоговый учет”
  5. Горячая линия для бухгалтеров
  6. Новые публикации на нашем сайте

Регистры налогового учета

2002 год начинается для российских налогоплательщиков с проблемы под названием “налоговый учет”. Сейчас в МКПЦН сформирована специальная рабочая группа, занимающаяся методологией постановки и ведения налогового учета, и одним из результатов ее работы стали практические советы по разработке регистров налогового учета. Прошлый выпуск был посвящен учету материальных расходов и нематериальных активов, а сегодня мы поговорим об учете расходов на производство и реализацию, внереализационных доходах и расходах и резервах.

Налоговый учет расходов на производство и реализацию

По налоговому кодексу расходы подразделяются на две группы – расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252).

Налоговый кодекс предполагает учет затрат по статьям и учет по элементам. Например, расходы на ремонт; расходы на НИОКР – это статья расхода. Материальные расходы, оплата труда, суммы амортизации, прочие расходы – это элементы. Все расходы по Налоговому кодексу подразделяются на прямые и косвенные.

Расходы прямые и косвенные

К прямым расходам относят материальные расходы (сырье и материалы, используемые в производстве-пп.1 п.1 ст. 254); расходы на оплату труда производственных работников (без ЕСН), амортизация, по основным средствам непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг. Все остальные расходы - косвенные.

Косвенные расходы списываются на доходы в данном отчетном налоговом периоде в полном объеме. Прямые расходы подлежат распределению на незавершенное производство, на готовую продукцию на складе и продукцию отгруженную но нереализованную в данном отчетном налоговом периоде. В торговых организациях к прямым расходам, подлежащим распределению относятся, расходы на транспорт, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров по условиям договора.

Расходы принимаются для целей налогового учета и признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты (ст. 272).

Внереализационные доходы и расходы

1. Доходы (расходы) от сдачи имущества в аренду

В бухгалтерском учете доходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся вне зависимости от того, когда наступит дата расчетов по ним.

В налоговом учете датой получения дохода признается дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями договоров (по расходам - аналогично).

2. Доходы (расходы) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки, поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются внереализационными доходами и принимаются в суммах, присужденных судом или признанных должником. Данные поступления признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником.

Требования налогового учета отличаются от требований бухгалтерского учета.

С принятием гл. 25 НК РФ данные доходы (расходы) признаются внереализационными и отражаются не в момент получения, а в соответствии с условиями договора. Налогоплательщик должен заплатить налог с сумм санкций, еще не признанных должником по договору или еще не присужденных судом. Таким образом, налогоплательщик должен самостоятельно исчислять доходы (расходы) исходя из сумм санкций и даты неисполнения обязательств контрагентом.

В виду различий возникает ситуация, когда в бухгалтерском учете не будет отражена дебиторская (кредиторская) задолженность по указанным суммам, а в налоговом учете организация будет начислять штрафы, пени и т.д. и признавать их внереализационными доходами (расходами).

Следует отметить, что в рассматриваемой ситуации договоры не являются первичными документами, на основании которых необходимо вести налоговый учет в соответствии с требованиями НК РФ.

3. Суммовые разницы

В бухгалтерском учете суммовые разницы учитываются на счетах учета выручки или материальных ценностей. Так, суммовые разницы, возникшие до принятия МПЗ к учету, включаются в себестоимость МПЗ. Суммовые разницы уменьшают (увеличивают) фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств, то есть участвуют в формировании их первоначальной стоимости. Согласно ПБУ 9/99 (10/99) величина поступлений (оплаты) определяется с учетом суммовых разниц.

В налоговом учете прописан иной подход. Порядок формирования стоимости ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определен п. 2 ст. 254 НК РФ, где напрямую не указано, что суммовые разницы включаются в стоимость ТМЦ. Однако фраза "и иные затраты, связанные с приобретением ТМЦ", возможно и допускает их включение в стоимость ТМЦ. Согласно ст. 250 и 265 НК РФ суммовые разницы в перечень внереализационных доходов и расходов не включены. Но п.7 ст.271 НК РФ говорит о том, что налогоплательщики учитывают суммовые разницы при определении внереализационного дохода. Статьей 316 НК РФ предусматривается, что в случае если цена реализуемого товара выражена в условных единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. Полученные суммы корректировки обязательств, выраженных в условных единицах, включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от проведенной корректировки.

Таким образом, можно сделать вывод, что все суммовые разницы следует учитывать в составе внереализационных доходов (расходов), что не соответствует порядку, принятому в бухгалтерском учете.

4. Проценты по долговым обязательствам.

В бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 15/01 начисление процентов по полученным кредитам и займам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займам или кредитном договоре. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Затраты по полученным займам и кредитам, относимые в текущие расходы, являются операционными расходами.

В налоговом учете предусмотрен иной порядок отражения начисленных процентов по долговым обязательствам.

Проценты по обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных доходов (расходов). При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленная за фактическое время пользования заемными средствами. Датой осуществления расхода (получения дохода) в виде процентов по кредитным договорам признается дата начисления процентов в соответствии с условиями договора. При этом по договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение дохода, доход признается полученным (последний день каждого отчетного периода) и включается в состав доходов ежеквартально (определяется как доля предусмотренного условиями договора дохода, приходящегося за соответствующий квартал).

Следует отметить, что исходя из положений гл. 25 НК РФ с 1.01.02 для целей налогообложения затраты на оплату процентов признаются расходами в любом случае, если они экономически оправданы, даже если кредит получен на пополнение оборотных средств или на погашение ранее выданных кредитов и займов, приобретение внеоборотных активов.

Для ведения налогового учета внереализационных доходов и расходов предлагаются следующие регистры:

Регистры внереализщационных доходов ( по отдельным видам).

Сводный регистр внереализационных доходов.

Регистр-расчет штрафных санкций за нарушение договорных обязательств (например, рекомендованный МНС РФ)

Регистры внереализационных расходов (по отдельным видам расходов)

Регистр-расчет штрафных санкций за нарушение договорных отношений.

Сводный регистр.

Резервы

1. Резервы по сомнительным долгам

Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации. При этом величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного к финансовым результатам.

НК РФ также предоставляет право создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Сумма резерва определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. Определены размеры резерва в зависимости от срока возникновения задолженности. При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Для расчета норматива выручка берется без учета НДС и налога с продаж. Резерв может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. В случае если сумма вновь создаваемого резерва по результатам инвентаризации меньше, чем сумма остатка резерва, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов по итогам отчетного периода.

2. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

В ПБУ 5/01 предусмотрено, что если МПЗ утрачивают свои первоначальные свойства, то они подлежат отражению в годовом бухгалтерском балансе по фактической себестоимости за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв образуется за счет финансовых результатов и равен разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ (если последняя выше).

В налоговом учете создание данного резерва не предусмотрено. Однако согласно пп.7 п.1 ст. 265 в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде отрицательной разницы, полученной от переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг), произведенной в целях доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены, но в соответствии с законодательством РФ (ПБУ не является нормативным актом).

Есть и другой вариант решения вопроса организации налогового учета – когда он ведется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом, т.е. параллельно с бухгалтерским учетом.

При данном методологическом подходе в бухгалтерском учете не возникает необходимости организовывать аналитический учет с целью максимального использования информации для формирования налоговой стоимости имущества, группировки расходов в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Принципы формирования оценки имущества, списания материально-производственных запасов, товаров; классификация расходов, связанных с производством и реализацией реализуется в Регистрах аналитического учета, Регистрах - расчетных, в ведомостях и т.д.

Для ведения налогового учета применяются те же регистры. Однако, наличие граф: “Первоначальная стоимость по бухгалтерскому учету”, “расходы не учитываемые в первоначальной стоимости по НК” не обязательное условие, т.к. при параллельном (самостоятельном) учете в регистрах налогового учета первоначальная стоимость имущества и т.д. формируется, группируются хозяйственные операции в соответствии с требованиями налогового учета.

Вопрос-ответ

Облагаются ли в 2002 году налогом с продаж операции по реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам за наличный расчет?

Согласно статье 349 НК РФ объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ.

Таким образом, операции по реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет юридическим лицам не признается объектом обложения налогом с продаж с 01.01.02 г.

Облагаются ли налогом с продаж операции по реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам при оплате через счета в банках?

Согласно статье 349 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Обращаем внимание, что реализация, осуществляемая с проведением расчетов по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц в НК РФ как объект налогообложения не поименована.

Таким образом, реализация с использованием вышепоименованной системы расчетов налогом с продаж не облагается.

На вопросы отвечали эксперты консультационного отдела МКПЦН

Анонсы ближайший номеров журналов и газет

“Российский налоговый курьер”, № 3 http://www.rnk.ru

ежемесячный журнал Министерства Российской Федерации по налогам и сборам для налоговых инспекторов и налогоплательщиков

Изменения в налоговом законодательстве

Мы уже комментировали новые акты законодательства о налогах и сборах в статье “Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года” (см. “РНК”, 2002, № 1, с. 16). Однако после сдачи первого номера журнала в печать был принят ряд законодательных и нормативных актов, имеющих непосредственное отношение к налогообложению. В предлагаемой статье приведен краткий комментарий к этим актам.

В частности, с 1.01.2002 г. вступил в силу Федеральный закон от 31.12.01 № 198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”. Этим законом внесены изменения в текст глав 24 “Единый социальный налог”, 25 “Налог на прибыль организаций”, 26 “Налог на добычу полезных ископаемых” НК РФ, а также в некоторые законы .

Закон № 198-ФЗ вступил в силу с 1 января 2002 года, за исключением некоторых положений, касающихся единого социального налога, которые вступят в силу с 1 января 2003 года.

И.В. Педченко

“Учет-Налоги-Право”, №4, http://www.fr.ru/unp.html

еженедельная общероссийская газета для юристов и бухгалтеров

Как удержать налог на прибыль “иностранца”

С введением в действие главы 25 НК РФ изменились обязанности налоговых агентов - российских организаций, выплачивающих доходы иностранной компании.

Приняли наследство – платите налоги

Гражданин может завещать свое имущество организации. Или в состав имущества, переходящего по наследству, может входить предприятие. Как платить налоги в этих случаях?

Расчет ЕСН и взноса в ПФР в новом году

В 2002 году произошли существенные изменения в порядке расчета единого социального налога. Из состава ЕСН выделен страховой взнос, зачисляемый в Пенсионный фонд. Кроме того, изменился порядок применения регрессивной шкалы по ЕСН. Появилась своя шкала и при расчете взноса в ПФР.

Новая форма декларации по НДС

С 1 января 2002 года налогоплательщики будут заполнять новые формы декларации по НДС и декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов. Они утверждены Приказом МНС России от 26.12.01 № БГ-3-03/572. Заметим, что данный приказ вводит только новые формы деклараций, но не отменяет ранее действующую Инструкцию по их заполнению. Новые формы не претерпели кардинальных изменений в части применяемой методики исчисления налога. Так что же в них нового?

Мария Кузнецова, консультант МКПЦН

 

Московский бухгалтер, 2/2002,

http://www.berator.ru/mb

Ежемесячный журнал для бухгалтеров

 

  • Новые правила расчета единого социального налога (ЕСН)
  • Заполняем декларацию по налогу на прибыль по-новому
  • Амортизация основных средств в 2002 году
  • Как платить авансовые взносы по налогу на прибыль
  • Особенности списания убытков за 2001 год
  • Подмосковье. Новый закон о льготном налогообложении

Материалы специалистов МКПЦН доступны на нашем сайте http://www.mkpcn.ru/analitika

Горячая линия

28 января 2002 года с 15 до 17 часов “Учет-Налоги-Право” проводит горячую линию на тему “Налог на прибыль”. На связи – начальник отдела налогообложения прибыли и доходов предприятий департамента налоговой политики Минфина России Валентина Александровна Буланцева.

Вы можете задать свой вопрос по телефону (095) 207-76-50

29 января 2002 года с 10 до 12 часов “Учет-Налоги-Право в Москве” проводит горячую линию на тему “Налог на добавленную стоимость”. На связи – заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС России по Московской области Муравьева Елена Алексеевна.

Вы можете задать свой вопрос по телефону (095) 207-76-50

МКПЦН приглашает на практический семинар:

4 и 14 февраля 2002 года, с 10-00 до 14-00

ТЕМА – “Налоговый учет”

Лектор – д.э.н., профессор Л.П. Хабарова

Участники семинара обеспечиваются методическим раздаточным материалом:

    1. Типовой проект учетной политики для целей налогообложения.
    2. Сравнительная характеристика требований бухгалтерского и налогового учета/
    3. Аналитическая разработка МКПЦН по формированию внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения согласно НК РФ
    4. Брошюра “Учетная политика 2002 г.” автор – Хабарова Л.П.

По окончанию семинара состоится круглый стол

Место проведения – ст. м . “Кропоткинская”, ул. Пречистенка, д. 10.

Справки и предварительная регистрация по телефонам –

928-01-79, 928-94-75, 921-49-64

Последние публикации на нашем сайте:

Какое место должна занимать собственная дистрибьюторская сеть в системе каналов сбыта? (Русский Фокус) http://www.mkpcn.ru/analitika/pressa/distributenetwork.php3

На сегодняшний день у нашей рассылки 2039 подписчиков.

Порекомендуйте нас своим друзьям и коллегам!

Архив Рассылки



http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru
Отписаться
Убрать рекламу

В избранное