Списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности предписывают нормы и бухгалтерского, и налогового учета. Однако порядок аннулирования задолженности и в том, и в другом учете будет различаться в зависимости от того, сформировала организация резерв по сомнительным долгам или нет. М.С. Кузнецова, консультант консалтинговой группы "МКПЦН
Со 2 декабря 2002 года вступил в действие Федеральный закон № 161-ФЗ от 14.11.2002. “О государственных и муниципальных унитарных предприятиях”.
Согласно ст. 37 вышеназванного Закона все государственные и муниципальные унитарные предприятия должны до 1 июля 2003 года привести свои уставы в соответствие с его нормами.
Те унитарные предприятия, которые имеют дочерние предприятия, обязаны до 01 июня 2003 года включительно реорганизовать их путем присоединения. В случае необходимости продолжения деятельности, которую вели дочерние предприятия, “вместо них” могут быть созданы филиалы.
Международный консультативно-правовой центр по налогообложению предлагает ГУПам и МУПам помощь в разработке пакета документов, необходимых для решения вышеназванных вопросов.
Для получения более подробной информации просьба обращаться к
Малофеевой Наталье Анатольевне, зам.генерального директора
Бодровой Светлане Анатольевне, начальнику юридического отдела
Первоначальная стоимость автомобиля 350.000 руб. Срок полезного использования 96 месяцев. Норма амортизации 12,5%. В течение какого срока исчисленная с применением коэффициента сумма амортизации будет уменьшать налогооблагаемую прибыль? Применяется ли коэффициент для нормы амортизации в бухгалтерском учете? Может ли различаться срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета?
1. Как следует из вопроса речь идет об автомобиле, приобретенном и введенном в эксплуатацию в 2002г., первоначальная стоимость которого составляет 350 000 руб. Данный автомобиль был отнесен к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования 96 месяцев.
В соответствии с п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 рублей и 400 000 рублей, основная норма амортизации, которая рассчитывается в процентах как единица деленная на срок полезного использования автомобиля, выраженный в месяцах (для Вашего основного средства она составляет 1,0416 % (1 / 96) * 100%)), применяется со специальным коэффициентом 0,5; т.е. ежемесячно должно списываться 1823 руб. в качестве суммы начисленной амортизации по данному автомобилю ((350 000 / 96) * 0,5).
Пункт 2 ст. 259 НК РФ предусматривает, что начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Т.е., формулировка этого пункта позволяет начислять амортизацию и после истечения срока полезного использования до полного списания стоимости объекта при условии использования этого основного средства в производственной деятельности.
В то же время, п. 1 ст. 258 позволяет увеличивать срок полезного использования основного средства только в поименованных случаях (реконструкция, модернизация, техническое перевооружение) и только в пределах сроков, установленных для этой амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Принимая во внимание изложенное, можно сделать вывод о том, что на данный момент НК РФ однозначно не определена возможность отражения в расходах, принимаемых для исчисления налога на прибыль, всей первоначальной стоимости указанного автомобиля. При этом возможность изменения суммы ежемесячных амортизационных отчислений по автомобилю НК РФ не предусматривает. Но необходимость увеличения срока полезного использования данного основного средства может возникнуть только по истечении 96 месяцев, в течение которых, вероятно, сложится и мнение налоговых органов, и арбитражная практика по данному вопросу.
Пока же считаем, что можно руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
2. Что касается применения специального коэффициента 0,5 для исчисления ежемесячной суммы амортизации по данному автомобилю в бухгалтерском учете, то Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденным приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н (далее - ПБУ 6/01) применение специальных коэффициентов не предусмотрено.
3. Срок полезного использования автомобиля для целей бухгалтерского учета устанавливается (п. 20 ПБУ 6/01) Вашей организацией самостоятельно, исходя из:
- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта.
Для целей налогового учета срок полезного использования того же автомобиля определяется с соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1 и выбирается организацией в пределах определенной амортизационной группы. На основании вышеизложенного срок полезного использования автомобиля в бухгалтерском учете может не совпадать со сроком, определенным для целей налогового учета.
Подготовлено специалистами консультационного отдела МКПЦН
3 марта 2003 года (понедельник), с 15 до 17 часов (по московскому времени) Вы можете позвонить на “Горячую линию” газеты “Учет, налоги, право”. Тема:
"ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ДОХОДОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ". На ваши вопросы ответит советник налоговой службы РФ II ранга МНС России Стельмах Николай Николаевич.
4 марта 2003 года проводится с 10 до 12 часов (по московскому времени) Вы можете позвонить на “Прямой разговор” газеты “Учет, налоги, право”. Тема: "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ". На ваши вопросы ответит заместитель начальника отдела косвенных налогов УМНС России по Московской области Елена Алексеевна Муравьева
телефон (095) 207-76-50
Ведущая рассылки,
Емельянова Ольга
На сегодняшний день у нашей рассылки
5515 подписчиков.
