В помощь бухгалтеру и юристу

  Все выпуски  

МКПЦН √ в помощь бухгалтеру и юристу


Информационный Канал Subscribe.Ru

МКПЦН ­ в помощь бухгалтеру и юристу

N 130 от 2003-05-12

 

Уважаемые читатели! На нашем сайте обновлена информация об услугах МКПЦН  в области оценки

Знаете ли Вы все выгоды, которые можно извлечь из общения с оценщиком? Успех бизнеса зависит от множества факторов, в частности, владения достоверной информацией о стоимости активов, или, понимания возможностей снижения издержек. Оценка решает эти задачи, принося реальную пользу для бизнеса и его владельцев.

Приглашая оценщика, Вы можете...

Подробнее

 

В этом выпуске:

 

Новые публикации на нашем сайте

НДС С АВАНСОВ: ПЛАТИТЬ ИЛИ НЕ ПЛАТИТЬ ? 

Наталья МАЛОФЕЕВА, зам. генерального директора консалтинговой группы "МКПЦН", специально для "Известий"

Проблема платить или не платить НДС с авансовых платежей, поступивших в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), обсуждается давно. Большинство налогоплательщиков скептически относится к возможности отстоять свои права в случае неуплаты ими НДС с авансов. Глава 21 НК (НДС) аргументирует позиции одновременно и той и другой стороны. 

Этот и другие материалы в разделе АНАЛИТИКА

 

Арбитражная практика

На нашем сайте обновлен раздел АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА. Мы предлагаем Вашему вниманию опыт юристов МКПЦН по защите интересов клиентов и в арбитражных судах. Надеемся, что наша практика позволит Вам предотвратить возможные споры с налоговыми органами и будет полезна в случае арбитражного процесса.

СИТУАЦИЯ: предприятие единовременно в 2000 году отнесло на налоговую себестоимость затраты по оплате разрешения, выданного Москомприродой, на вывоз отходов производства. Разрешения было выдано сроком на 1,5 года (с середины 2000 до конца 2001 года). Налоговая инспекция, с одной стороны, подтвердила, что такие расходы в принципе относятся на себестоимость, с другой - посчитала, что единовременное отнесение их на затраты в 2000 году неправомерно, их надо списывать в течение срока действия разрешения. Но при этом, хоть документальная проверка и проходила в 2002 году, когда даже уже по мнению налоговой расходы должны быть списаны на себестоимость, все-таки инспекция приняла решение о взыскании недоимки, пеней и штрафа за занижение налога на прибыль.

Налогоплательщик подал иск о признании решения налогового органа недействительным.

СТАДИЯ – суды всех трех инстанция (первая, апелляция и кассация) вынесли решение в пользу налогоплательщика.

 

Актуальная тема:

“О некоторых вопросах применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”

1. При работе с ПБУ 18/02 следует учитывать, что в тексте документа допущен ряд неточностей, которые уже обнаружены Минфином РФ и по которым готовятся соответствующие поправки.

Так, постоянные разницы могут быть величиной как положительной, так и отрицательной. Они могут вести не только к увеличению (как сказано в ПБУ 18/02), но и к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль. Соответственно, в формуле расчета текущих платежей по налогу на прибыль, которая приведена в п. 21 ПБУ 18/02, перед элементом “Постоянное налоговое обязательство” должен стоять не только знак “+”, но и знак “–”

2. ПБУ 18/02 говорит о том, что постоянные разницы (ПР), вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР) следует отражать в бухгалтерском учете обособленно – в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникли те или иные разницы. То есть, речь идет о необходимости учитывать возникающие разницы на счетах бухучета на уровне субсчетов. Но на практике эта задача во многих случаях невыполнима. Поэтому Минфином РФ уже даны разъяснения (пока в устной форме), согласно которым ПР, ВВР и НВР можно учитывать внесистемно – в отдельных разработочных таблицах и расчетах, составленных в произвольной форме.

На счетах бухгалтерского учета необходимо отражать только постоянные налоговые обязательства (ПНО), отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО). Кроме того, в бухгалтерском учете отражается условный расход (доход) по налогу на прибыль (УН), который исчисляется исходя из показателя прибыли по данным бухгалтерского учета (строка 140 Отчета о прибылях и убытках).

3. ПБУ 18/02 установлен следующий порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете налоговых обязательств:

 

1) Бухгалтерская прибыль х 24% = УН

Дт

Кт

Операция

99 субсчет “Условный налог на прибыль”

68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль

68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

99 субсчет “Условный налог на прибыль”

отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль

 

2) ПР х 24% = ПНО

Дт

Кт

Операция

99 субсчет “ПНО”

68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

отражена сумма постоянного налогового обязательства, ведущего к увеличению налога на прибыль

68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

99 субсчет “ПНО”

отражена сумма постоянного налогового обязательства, ведущего к уменьшению налога на прибыль

 

3) ВВР х 24% = ОНА

Дт

Кт

Операция

09

68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

отражена сумма отложенного налогового актива

 

4) НВР х 24% = ОНО

Дт

Кт

Операция

68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”

77

отражена сумма отложенного налогового обязательства

 

5) Сумма текущего налога на прибыль, исчисленного по налоговой декларации, в бухгалтерском учете отдельной проводкой не отражается. Она формируется в виде сальдо по сч. 68 субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.

 

4. Порядок отражения налоговых обязательств в бухгалтерском балансе

(форма № 1):

ПНО – по строке 626 раздела “Краткосрочные обязательства” (в составе текущих обязательств по налогу на прибыль);

ОНА – по строке 150 (или по дополнительно введенной строке) раздела “Внеоборотные активы”;

ОНО – по строке 520 (или по дополнительно введенной строке) раздела “Долгосрочные обязательства”.

 

5. Порядок формирования показателей в отчете о прибылях и убытках

(форма № 2):

строка 140 – финансовый результат до налогообложения;

строка 150 – сумма текущего налога на прибыль (сальдо по сч. 68 с/сч “Расчеты по налогу на прибыль” = налог на прибыль по налоговой декларации),

в т.ч. строка 151 – сумма ПНО (расшифровка к строке 150);

строка 152 – сумма ОНА;

строка 153 – сумма ОНО;

строка 160 – прибыль (убыток) от обычной деятельности (стр. 140 – стр. 150 + стр. 152 – стр. 153).

 

6. Налоговые обязательства (ПНО, ОНА и ОНО) отражаются в бухгалтерском учете только при условии, что в налоговой декларации по налогу на прибыль получается положительная налоговая база.

Если по налоговой декларации получается убыток, то налоговые обязательства по ПБУ 18/02 не просчитываются и в бухгалтерском учете не отражаются. Возникающие при этом разницы фиксируются в аналитическом внесистемном учете (таблицах, расчетах) нарастающим итогом, и налоговые обязательства (ПНО, ОНА и ОНО) исчисляются и отражаются в бухгалтерском учете следующего периода, когда появляется налогооблагаемая прибыль (положительная налоговая база) по налоговой декларации по налогу на прибыль.

Подготовлено специалистами МКПЦН

Обсудить в форуме МКПЦН
 

 

Ведущая рассылки,

Емельянова Ольга

На сегодняшний день у нашей рассылки 5765 подписчиков.

Порекомендуйте нас своим друзьям и коллегам!

Архив Рассылки



http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru
Отписаться
Убрать рекламу

В избранное