К сожалению, внесенные изменения в Налоговый кодекс РФ, в частности, в главу 21 “Налог на добавленную стоимость” не разрешили массу вопросов. Один из них – нужно ли возвращать в бюджет НДС, зачтенный при покупке имущества, если после использования данного имущества в производстве оно передается в качестве вклада в уставной капитал дочерней организации?
Как известно, при приобретении любого имущества для производственных целей бюджетом возвращается 1/6 стоимости этой покупки, уплаченной продавцу. Предположим, налогоплательщик совершил покупку здания, возместил НДС из бюджета и некоторое время использовал его в производственных целях. Проблема возникает тогда, когда предприятие решает передать в уставный фонд дочерней организации это имущество в качестве вклада. Возникает вопрос - нужно ли возвращать в бюджет НДС, возмещенный при покупке здания?
Мнение налоговых органов и налогоплательщиков кардинально расходятся. Налоговые органы настаивают на необходимости восстановления НДС, мотивируя это требованием п.2 статьи 171 - здание в рассматриваемой ситуации перестало использоваться в производстве, то есть деятельности, которая, согласно требованиям налогового законодательства, облагается налогом на добавленную стоимость.
Имеют ли налогоплательщики законные шансы спорить с налоговыми органами в рассматриваемом вопросе? По нашему мнению, с учетом складывающейся арбитражной практики, пока да.
В действиях налоговых органов есть определенная логика. Если обратится к нормам главы 21, то в них четко регламентировано - вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении имущества для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения. А операции по передаче имущества в уставный капитал, по положениям статьи 39 главы НК РФ, реализацией не признаются. Вот и настаивают налоговые органы на восстановлении возмещенного ранее НДС. Именно в таком ключе определено их мнение в Методических рекомендациях по уплате НДС.
Однако, у налогоплательщиков есть свои контраргументы – первоначально данное имущество все-таки использовалось в производственной деятельности, то есть оно не может быть рассмотрено как приобретенное изначально для операции передачи в уставный капитал.
При этом целесообразно отметить, что позиция налоговых органов не проработана до конца. Возникает справедливый вопрос - в ситуации, когда переданное в качестве вклада имущество через определенный промежуток времени все-таки возвращается в производственную деятельность возможно ли предприятию вновь использовать налоговый вычет?
По нашему мнению, налогоплательщикам, при возникновении споров с налоговыми органами следует обращать в арбитражный суд, на данный момент, арбитражная практика благоприятна для налогоплательщиков. Однако надо учитывать, что существующая практика – дела по операциям, осуществленным до вступления в силу главы 21 НК РФ. Шансы положительно рассмотрения данного вопроса судом по операциям 2001 года также есть, но прежняя аргументация налогоплательщиков требует учета изменений законодательства - можно опираться на то, что законодателем не предусмотрен отказ налогоплательщика от примененного ранее вычета по НДС по истечении периода использования имущества в основной производственной деятельности. Кроме того, в Кодексе не говорится о том, что для принятия вычета имущество должно до конца срока полезного использования участвовать в производственной деятельности.
Прогноз
Несмотря на сложившуюся благоприятную для налогоплательщиков арбитражную практику, вопрос не имеет однозначного решения – налицо недоработки законодателя. Следовательно, предприятия, осуществляющие инвестиции в деятельность дочерних и зависимых предприятий в виде передачи имущества несут значительные налоговые риски. С учетом этого, предприятиям будет выгоднее осуществлять инвестиции денежными средствами или ценными бумаги, чтобы избежать спорных ситуации с налоговыми органами.
Шленцов Николай, руководитель департамента аудита и консалтинга
предприятий гостиничного сектора консалтинговой группы МКПЦН
Подготовлено специально для “Финансовых известий”, 18.06.02
Тема: “Бухгалтерская отчетность за первое полугодие 2002 года. Актуальные вопросы налогообложения”
Лектор и консультант –Герасимова А.Н.
В программе семинара:
Формирование показателей бухгалтерской отчетности в свете нового Плана счетов
Новые стандарты бухгалтерского учета (ПБУ), их применение в практической работе
практические вопросы исчисления и уплаты в 2002 году: налога на прибыль, налога с продаж
Анализ типичных ошибок, встречающихся при составлении отчетности; порядок их выявления и исправления
Адрес проведения:
Москва (центр), ст.м. “Кропоткинская” (выход на улицу Пречистенка,), ул. Пречистенка, д. 10.
Справки и регистрация слушателей по телефонам:
202-83-88, 201-36-33
