Разъясните порядок переноса остатков на Новый план счетов.
Переход на новый План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, необходимо оформить организационно-распорядительным документом руководителя предприятия (приказом, распоряжением и т.д.). Приказом должен быть установлен срок перехода на новый План счетов 01 января 2002 года (это означает, что на дату 31 декабря остатки на конец будут отражены на счетах в соответствии со старым Планом счетов, а вступительные остатки на 01 января 2002 года - в соответствии с новым Планом счетов). Кроме того, приказом руководителя должен быть утвержден новый рабочий план счетов, определены задачи различных отделов организации по подготовке к переходу на новый План счетов. Рассмотрим порядок переноса остатков.
Перенос остатков, числящихся на счетах 01 и 02.
В бухгалтерском учете остатки, числящиеся на конец 2001 года на счете 01 “Основные средства” переносятся на счет 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости. Остатки, числящиеся на счете 02 “Износ основных средств” переносится на счет 02 “Амортизация основных средств” в сумме начисленной амортизации.
По основным средствам, числящимся на балансе организации на 01.01.2002 г., амортизация для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться по ранее утвержденным нормам в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. №1072 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”.
Для целей налогового учета по основным средствам первоначальной стоимостью на момент приобретения до 10000 рублей сумма недоначисленной амортизации относится в расходную базу переходного периода согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2001г. № 110-ФЗ (по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов переходного периода суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями 25 главы).
По основным средствам первоначальной стоимостью на момент приобретения более 10000 рублей для целей налогового учета начисляется амортизация по нормам согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.
Мы уже приводили в рассылке пример расчета амортизации бывших в эксплуатации основных средств для налогового учета. Остановимся на этом моменте еще раз.
Пример 1. На балансе организации находится компьютер первоначальной стоимостью 20000 рублей. Компьютер введен в эксплуатацию 01.09.1998 г. Начисленная амортизация 14000 рублей. Удобней всего расчет сделать с помощью таблички:
Группа осн. средств по классификатору
Дата приобр.
Перв.
стоим.
Сумма начисленной амортизации
% износа
Число месяцев нахождения на балансе
Новый срок полезного использов.
Новая норма амортизации
1
2
3
4
5
6
7
8
37-60
01.09.
1998 г
20000
14000
70%
40
50
2%
В соответствии с Классификатором компьютер входит в третью группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Процент износа составит 14000/20000х100%=70%. Определяем число месяцев с 01.09.1998 г. по 01.012002 г. – 40 месяцев. Выбираем СПИ равным 50 месяцев. Новый срок доначисления амортизации = (100-70)х50 месяцев = 15 месяцев. Норма амортизации = 1/50х100%=2%. Ежемесячно в течении 15 месяцев предприятие будет начислять амортизацию в размере 400 рублей.
Пример 2. На балансе организации находится компьютер первоначальной стоимостью 20000 рублей. Компьютер введен в эксплуатацию 01.12.1996 г. Начисленная амортизация 18000 рублей.
Группа осн. средств по классификатору
Дата приобр.
Перв.
стоим.
Сумма начисленной амортизации
% износа
Число месяцев нахождения на балансе
Новый срок полезного использов.
Новая норма амортизации
1
2
3
4
5
6
7
8
37-60
01.12.
1996 г
20000
18000
90%
61
-
-
В соответствии с Классификатором компьютер входит в третью группу со сроком полезного использования от трех до пяти лет. Процент износа - 18000/20000х100%=90%. Число месяцев нахождения на балансе с 01.09.1998 г. по 01.01.2002 г. равно 61 месяцу. Таким образом, компьютер прослужил больше, чем максимальный срок службы по классификатору. Остаточная стоимость такого компьютера в целях налогового учета относится в расходную базу переходного периода согласно статье 10 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ.
Перенос остатков, числящихся на счете 04 и 05
Ведение бухгалтерского учета. С 1 января 2001 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н.
В пункте 3 вышеуказанного Положения приведены условия, необходимые для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных.
Если в случае инвентаризации нематериальных активов обнаружились активы, не отвечающие условиям, предусмотренным в пункте 3 ПБУ 14/2000, рекомендуем Вам в конце 2002 года перенести их остаточную стоимость на счет 97 “Расходы будущих периодов” с дальнейшим списанием на себестоимость продукции в течении срока полезного использования. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия актива или ожидаемого срока использования объекта, в течении которого организация может получать экономические выгоды.
Однако, обращаем Ваше внимание на то, что нормативно обязанность и порядок перевода активов из состава нематериальных в разряд расходов будущих периодов не определен. Вы можете оставить активы на счете 04 “Нематериальные активы” до полного погашения их стоимости. В данном случае остатки, числящиеся на счете 04 “Нематериальные активы” следует перенести на счет 04 “Нематериальные активы” по первоначальной стоимости, остатки по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” перенести на счет 05 “Амортизация нематериальных активов” в сумме начисленного износа.
Ведение налогового учета. С введением в действие главы 25 НК РФ с 01.01.2002 г. в п.257 НК определено, что нематериальными активами в налоговом учете признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течении длительного времени (продолжительность свыше 12 месяцев). Следует отметить, что перечень нематериальных активов в Налоговом кодексе практически совпадает (немного расширен) с перечнем НА, данном в положении по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с ПБУ 14/2000 владение “ноу-хау”, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта не признается нематериальным активом, а
по Налоговому кодексу – признается.
Кроме того, в соответствии с пп. 7 п.2 ст.256 НК РФ в состав амортизируемого имущества в целях 25 главы не включается имущество (в том числе НА), первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в налоговом учете в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Согласно статье 10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан (помимо прочих расходов, поименованных в статье 10) включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. К таким объектам или операциям, в частности, относятся активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до вступления в силу главы 25 НК РФ на счетах учета нематериальных активов, но не относящихся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода переходного периода.
Таким образом, если на конец 2001 года (на 1 января 2002 года) Вы не перевели активы из нематериальных в расходы будущих периодов и они по прежнему остались на счете 04 “Нематериальные активы”, Вы обязаны включить недоамортизированную часть в расходы переходного периода. Обращаем Ваше внимание на то, что настоящая редакция главы 25 не позволяет перенести убыток, возникший в переходном периоде, в результате единовременного включения затрат в расходы, на будущее (уменьшить налоговую базу налогового периода).
Следующий выпуск будет посвящен переносу остатков, числящихся на счете 12 и 13
Подготовлено сотрудниками консультационного отдела МКПЦН
еженедельная общероссийская газета для юристов и бухгалтеров
Учет недостачи
Во многих организациях существует проблема недостач. Чаще всего с этим “явлением” сталкиваются предприятия торговли. Более всего бухгалтера волнует вопрос – нужно ли восстанавливать уже зачтенный входной НДС по суммам недостачи.
ЕСН при беспроцентных займах
В 2001 году экономия на процентах при получении работником беспроцентного займа от работодателя была указана в тексте главы 24 НК РФ – она признавалась материальной выгодой, и была включена в налоговую базу по ЕСН. С 1 января 2002 года такая выгода вообще исключена из текста главы 24 НК РФ.
Но налоговики по-прежнему настаивают, что надо платить ЕСН с такой экономии на процентах. Поэтому споры как возникали, так продолжаются и сейчас.
Услуга ли аренда?
Проблема – является ли аренда услугой для целей налогообложения - не нова. Долгое время налогоплательщики и налоговые органы вели по этому вопросу ожесточенные битвы в судах. Увы, шансы налогоплательщиков победить в них упали почти до нуля 24 февраля 1999 года, когда Верховный суд вынес свое “знаменательное” решение, где указал, что к отношениям по аренде применяются нормы о возмездном оказании услуг. Но с введением в действие Налогового кодекса, который дал свое определение услуги, споры возобновились.
Учет готовой продукции
В зависимости от специфики деятельности организации используют различные варианты учета готовой продукции. Чаще всего - по фактической производственной себестоимости, или по нормативной себестоимости. Бухгалтерские записи в первом и втором случае будут отличаться.
9 апреля 2002 года Вы можете позвонить на “Прямой разговор” газеты “Учет, налоги, право”. Он проводится с 10 до 12 часов (по московскому времени). Тема: “Постановка налогового учета на предприятии”. На Ваши вопросы ответит начальник отдела налогообложения прибыли (дохода) УМНС России по Московской области Виктор Николаевич Васькин.
Читает профессор, д.э.н. Хабарова Л.П.
1. Новое в бухгалтерском учете и отчетности в 2002 году
2. Общие требования к бухгалтерской отчетности. Порядок и особенности составления бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
3. Новые стандарты бухгалтерского учета, их применение в практической работе
17 апреля 2002 года
тема: “Актуальные вопросы страхового и налогового законодательства”
1. Анализ нарушений страхового законодательства
Читает Краснова Ирина Анатольевна, Начальник отдела Департамента страхового надзора Минфина РФ
2. Налоговый кодекс ч.II гл.25
3. Круглый стол на тему налогообложение в страховых организациях с учетом требований нового законодательства.
Место проведения семинаров - ст. м . “Кропоткинская” (выход на улицу Пречистенка), ул. Пречистенка, д.10. Справки и регистрация по телефонам 202-83-88, 201-36-33
Информация о всех образовательных программах и планируемых семинарах Вы можете получить по адресу http://www.mkpcn.ru/study
Ведущая рассылки, Ольга Шевчук
На сегодняшний день у нашей рассылки
2266 подписчиков.
