Добрый день, уважаемые читатели!

Перед Вами двадцать третий выпуск рассылки Бухгалтерский учет: требование времени.

Сегодня мы посвятим выпуск вычетам по налогу на добавленную стоимость. Как мы поняли, для наших читателей вопросы, связанные с НДС достаточно важны и, соответственно, мы не могли не дать этот материал в нашей рассылке.

Если Вы не имели возможности следить за информацией прошлых выпусков, то можете без труда найти ее в Архиве.

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения установлены статьями 171 и 172 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НКРФ, на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НКРФ. Несмотря на то, что общий подход к применению указанных вычетов не претерпел каких-либо существенных изменений по сравнению с тем, который был предусмотрен Законом Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", порядок их применения по-прежнему вызывает вопросы у налогоплательщиков.

Вычет сумм НДС у покупателей и при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и б ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету у налогоплательщика независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики при одновременном соблюдении следующих условий:

- принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг);

- оплаты этих товаров (работ, услуг);

- наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС.

Что касается сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, то они подлежат вычету в полном объеме на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия указанных товаров налогоплательщиком на учет, независимо от факта оплаты этих товаров продавцу.

Если товары (работы, услуги) оплачиваются векселем

Отдельного рассмотрения заслуживает вопрос о принятии НДС к вычету при оплате товаров (работ, услуг) с использованием векселей.

В случае, когда налогоплательщик-покупатель использует в расчетах собственный вексель, то есть является векселедателем, он имеет право на вычет сумм НДС только в момент оплаты им своего векселя денежными средствами предъявителю векселя, как при наступлении срока платежа, обозначенного на векселе, так и при досрочной оплате этого векселя. При этом оплата может производиться как предъявителю векселя - продавцу товаров (работ, услуг), так и предъявителю векселя - третьему лицу, поскольку продавец мог уже передать этот вексель по индоссаменту третьему лицу.

Обратите внимание на то, что если по соглашению сторон векселедатель вместо оплаты своего векселя денежными средствами поставляет векселедержателю товары (выполняет работы или оказывает услуги), то в этом налоговом периоде у векселедателя независимо от принятой для целей налогообложения учетной политики появляются обязательства по уплате НДС по товарам (работам, услугам), отгруженным в порядке оплаты собственного векселя, и в этом же налоговом периоде он имеет право на вычет сумм НДС по ранее приобретенным товарам, расчеты за которые производились этим векселем.

Пример 1

Организация А в мае 2001 г. приобрела у организации Б товары на сумму 60 000 руб., в том числе НДС -10 000 руб. (в мае 2001 г. товары были отгружены организацией Б с выставлением счета-фактуры с выделенной суммой НДС и оприходованы организацией А), В оплату этих товаров организация А в мае 2001 г. выписала организации Б вексель (беспроцентный) на сумму 60 000 руб. В мае 2001 г: организация А собственный вексель не оплатила. В июне 2001 г, по соглашению между организациями А и Б организация А вместо оплаты собственного векселя денежными средствами в погашение задолженности за товары, приобретенные у организации Б в мае 2001 г., выполнила для организации Б работы на сумму 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.), Налоговым периодом по НДС для организации А является календарный месяц,

По окончании мая 2001 г. организация А не имеет права на принятие к вычету суммы НДС в размере 10 000 руб. по приобретенным у организации Б и оприходованным товарам, в оплату которых ею был выписан вексель, поскольку этот вексель в мае 2001 г. не был фактически оплачен организацией А. В июне 2001 г. организация А выполнила для организации Б работы, то есть произвепа фактическую оплату собственного векселя, поэтому по окончании июня 2001 г. организация А будет вправе принять к вычету сумму НДС в размере 10 000 руб. по товарам, приобретенным в мае 2001 г.

Одновременно в июне 2001 г. у организации А возникает облагаемый НДС оборот по реализации работ, выполненных для организации Б. При этом оплатой данных работ для организации А являются товары, приобретенные у организации Б в мае 2001 г. Таким образом, поскольку работы на момент их выполнения уже оплачены, то независимо от принятой организацией А учетной политики для целей налогообложения не позднее 20 июля 2001 г. состоимости этих работ подлежит уплате НДС в размере 10 000 руб.

В случае, когда налогоплательщик-векселедатель использует в расчетах собственный переводной вексель, на котором указано наименование того лица, которое должно платить по векселю, он имеет право на вычет сумм НДС только в том налоговом периоде, в котором им будет погашена задолженность по этому переводному векселю перед плательщиком по данному векселю.

Пример 2

Организация А в мае 2001 г, приобрела товар у организации Б на сумму 90 000 руб. (в том числе НДС -15 000руб.), в оплату которого выписала организации Б собственный переводной вексель (беспроцентный) на сумму 90 000 руб. с указанием на нем, что платить по векселю должна организация В.

В июне 2001 г. организация В полностью оплатила вексель.

Налоговым периодом по НДС для организации А является календарный месяц.

Несмотря на то что в июне 2001 г. организация Б уже получила полную оплату за товар, НДС по этому товару организация А сможет принять к вычету только по окончании июля 2001 г., поскольку только в июле 2001 г. она погасила свою задолженность перед организацией В, оплатившей вексель. o Таким образом, чтобы при использовании в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги) собственного векселя покупатель был вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), ему необходимо либо самому оплатить этот вексель, либо погасить свою задолженность (долг не должен быть прощен) перед лицом, оплатившим этот вексель.

Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм НДС в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) либо что этот вексель был приобретен за денежные средства.

Причем приобретенные товары (работы, услуги) считаются оплаченными в пределах фактической стоимости покупки векселя третьего лица либо в пределах стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), в оплату которых был получен данный вексель. Использование покупателем в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного им в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм НДС, пока собственные векселя не будут оплачены.

Вычет сумм НДС у покупателей налоговых агентов

Кто признается налоговыми агентами

Согласно п. 2 ст. 161 НК РФ налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Налоговые агенты - покупатели исчисляют НДС отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) и уплачивают его в бюджет за счет средств иностранного лица - продавца товаров (работ, услуг). При этом исчислить, удержать у налогоплательщика - иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС налоговые агенты обязаны независимо от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Кроме того, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при реализации на территории Российской Федерации услуг по предоставлению органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. При этом налоговые агенты - арендаторы исчисляют, удерживают из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплачивают в бюджет НДС отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Следует отметить, что на субаренду государственного имущества данный порядок не распространяется. При субаренде субарендатор государственного имущества (арендатор по договору субаренды) налоговым агентом не является и оплачивает арендодателю по договору субаренды (являющемуся арендатором по договору аренды с органом управления государственным имуществом) стоимость аренды с НДС единым платежом.

Применение вычетов налоговыми агентами

Согласно п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ. При этом для вычета сумм НДС у налогового агента необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приобретены им для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаре в (работ, услуг), предусмотренных пунктами 2 и б ст. 170 НК РФ), или для перепродажи, а также чтобы при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.

Момент принятия к вычету НДС налоговыми агентами

Чтобы принять к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), они должны быть оприходованы и оплачены покупателем. При этом товары (работы, услуги) оплачиваются продавцу вместе с НДС (их стоимость, предъявленная продавцом покупателю к оплате, уже включает в себя НДС), который затем подлежит перечислению продавцом в бюджет. Такой порядок действует, если продавцом является налогоплательщик - российская организация (индивидуальный предприниматель, иностранное лицо, состоящее на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика). То есть в этом случае оплатить товар (работу, услугу) одновременно означает и уплатить НДС.

В случае, когда покупатель выступает в качестве налогового агента продавца-нерезидента, оплата товара (работы, услуги) продавцу и уплата за него НДС в бюджет могут произойти в разные налоговые периоды. Поэтому покупатель - налоговый агент сможет принять к вычету НДС по приобретенным и оприходованным товарам (работам, услугам) только в том налоговом периоде, в котором НДС по этим товарам (работам, услугам) фактически уплачен покупателем в бюджет за продавца независимо от факта оплаты стоимости товаров (работ, услуг).

Сегодня мы представляем Вашему вниманию члена Некоммерческого Партнерства "Новое поколение бизнеса" компанию "Центр деловых инициатив". Это одна из немногих компаний, которая обеспечивает реальное привлечение средств для реализации инвестиционных проектов малого и среднего бизнеса. Компания успешно и активно развивается. "Центр деловых инициатив" имеет обширную базу инвесторов, с которыми у нее установлены тесные деловые контакты. Сайт MICROFINANCE.RU, продвигаемый компанией, станет для Вас эффективным инструментом в процессе привлечения инвестиций под Ваш проект.

Если Вас заинтересовала компания "Центр деловых инициатив", просьба обращаться в компанию с обязательной ссылкой на Партнерство. В этом случае Вы получите дополнительные льготы при взаимодействии с компанией.

1. Вышел 34 (144) выпуск еженедельника CONSULTING.RU.

В НОВОМ ВЫПУСКЕ:

1. ICAS - Направления образования
2. Методика ускоренного закрытия учетного периода
3. Из истории "СуперКонсалтинга"
4. Стратегии выхода
5. Правила торговли
6. И другие материалы

2. Бухгалтерский учет в банках на Parfenov.ru. Нормативные документы, форум.

3. Рекомендуем рассылку Язык бизнеса

Бухгалтерский учет называют языком бизнеса. Эта рассылка является попыткой создания курса дистанционного обучения основам бухгалтерского учета и анализа финансовой информации предпринимателей, менеджеров и всех желающих понять принципы учета. В основу рассылки положена методика Международной Организации Труда. Посетите сайт поддержки рассылки.

4. Мы рекомендуем посмотреть сайт Школы своего Дела. Этот проект полезен не только тем, кто хотел бы создать Свое Дело, причем с нуля, без начального капитала, но и опытным предпринимателям.

Во многих директорских советах крупных западных фирм, работает штатный астролог, который анализирует поступающую информацию и предоставляет квалифицированные отчеты. В процессе развития нашего Проекта, мы сотрудничаем с таким профессионалом. На нашем конкретном опыте можем сказать, что все рекомендации и прогнозы оказались точными и сбывались.

Мы не верим в астрологию, но факты реально доказывают успешность ее применения. Вы сами можете в этом убедиться. Астрологическое планирование - 1 месяц бесплатно. Если гарантия прогнозов для Вашей организации от 50 %, в чем Вы лично убедитесь, в дальнейшем можете заказать по "символическим" ценам:

• Стратегический план развития на 6 мес. (100 дат).
• Cтруктурный анализ организации (cильные и слабые стороны).

В дальнейшем, астролог работает только для членов нашего Партнерства представления интересов, защиты и содействия деятельности субъектов бизнеса "The Next Business Generation", так как прием новых организаций для астрологического сервиса - ограничен.

На сегодня это все. В следующем выпуске мы продолжим тему налоговых вычетов по НДС. До следующих встреч и следующих выпусков.

В выпуске использованы материалы журнала "Российский налоговый курьер".

С уважением,

Людмила Григорьева & Игорь Юрьев
ru-wst-z@beep.ru