Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Консультирует аудитор

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Практика аудитора: вопросы налогообложения" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Март 2002   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Татьяна Толокнова

Статистика

2.448 подписчиков
+2 за неделю
←   Все выпуски   →

Отвечают аудиторы компании Интерэкспертиза Выпуск N24


Служба Рассылок Subscribe.Ru

Группа аудиторских компаний "Интерэкспертиза"

113162, г. Москва, ул. Лестева, 18
тел./факс: (095) 952-3533, 954-3289, 954-8256
e-mail: inform@interexpertiza.ru
web: advice.interexpertiza.ru

Отвечают аудиторы компании Интерэкспертиза
Выпуск N 24 от 7 марта 2002 г.

      Вопрос от 1 февраля 2002г.: Как учитываются в целях налогообложения расходы на командировки, в частности, расходы на проезд в другую местность и обратно, расходы на проживание, а также выплаченные работнику суточные?

      Отвечает эксперт департамента налогового консультирования Селюжицкая Т.И.: Согласно статье 166 Трудового Кодекса (вступающего с действие с 01.02.2002 г.) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
      Из данного определения следует, что работник направляется в другую местность для осуществления своих трудовых обязанностей. Действующим законодательством предусмотрено, что в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику следующие расходы (ст.168 Трудового Кодекса):
  1. расходы по проезду;
  2. расходы по найму жилого помещения;
  3. дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  4. иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
      Статьей 168 Трудового Кодекса установлено, что порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.
      Предельные размеры возмещения командировочных расходов первоначально были установлены Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов", в соответствии с пунктом 4 которого Минфину РФ предоставлено право вносить по согласованию с Министерством труда занятости населения Российской Федерации изменения в нормы возмещения командировочных расходов, установленных данным постановлением, с учетом изменения индекса цен. В настоящее время предельные размеры возмещения командировочных расходов устанавливаются приказом Минфина РФ. С 1 января 2002 года данные нормы установлены приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н, согласно которому командировочные расходы возмещаются по следующим нормам:
  • оплата найма жилого помещения - по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 рублей в сутки;
  • оплата суточных - 100 рублей за каждый день нахождения в командировке.
      Еще раз подчеркнем, что конкретные размеры возмещения работнику командировочных расходов устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, при этом размеры возмещения данных расходов, установленные приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н, рассматриваются как минимальные.
      Что касается налогообложения командировочных выплат, необходимо отметить, что данные выплаты, с одной стороны, являются расходами организации, а потому, необходимо определить порядок их учета для целей налогообложения прибыли, а с другой стороны, данные компенсационные выплаты производятся в пользу работника, поэтому следует рассмотреть их с точки зрения необходимости обложения налогом на доходы физического лица и единым социальным налогом.
      В соответствии с пунктом 12 статьи 264 НК РФ командировочные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые учитываются с целью налогообложения прибыли.
      При этом расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также расходы на наем жилого помещения для целей налогообложения не нормируются. Таким образом, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов без ограничения их размера. При этом для целей налогообложения учитываются также выплаченное работнику возмещение на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами). Данные расходы также должны быть документально подтверждены (ст.252 НК РФ).
      Необходимо обратить внимание, что для целей налогообложения учитываются выплаченные суточные только в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Суточные, выплаченные сверх этих норм, не учитываются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
      Относительно указания в пункте 12 статьи 264 НК РФ на использование для целей налогообложения норм суточных, установленных Правительством РФ, необходимо отметить, что в настоящее время Правительство РФ не утвердило такие нормы. Однако, по нашему мнению, этот факт не следует оценивать таким образом, что для целей налогообложения суточные признаются в том размере, в каком организация фактически их выплачивает, т.е. без каких-либо ограничений. Как уже было отмечено, Правительство РФ предоставило право Минфину РФ вносить изменения в нормы возмещения командировочных расходов, установленных Постановлением Правительства РФ от 26 февраля 1992 г. N 122, с учетом изменения индекса цен (пункт 4 указанного Постановления). Таким образом, Минфин РФ следует признать органом, уполномоченным устанавливать нормы командировочных расходов, а потому для целей налогообложения необходимо определять суточные, исчисленные исходя из норм, установленных приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н.
      Что касается налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм, выплаченных работнику в возмещение командировочных расходов, необходимо принимать во внимание пункт 3 статьи 217 НК РФ, которым установлено, что все виды установленных действующим законодательством РФ выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение командировочных расходов) не подлежат налогообложению. Как было отмечено выше, командировочные расходы возмещаются работнику в связи с тем, что эта обязанность работодателя прямо установлена Трудовым Кодексом.
      Пунктом 3 статьи 217 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения. При этом установлено также, что в случае непредставления налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
      Кроме того, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц компенсация работнику его расходов, произведенных в командировке, на оплату сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, на оплату услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
      Таким образом, статьей 217 НК РФ установлен ограниченный перечень расходов работника, связанные с его командировкой, которые не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. При этом обращаем Ваше внимание, что не облагаются налогом суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, выплаты сверх норм необходимо включить в совокупный доход работника для их обложения налогом на доходы физических лиц. Для определения нормы суточных следует применять предельные размеры командировочных выплат, установленные приказом Минфина РФ от 6 июля 2001 г. N 49н.
      При рассмотрении порядка налогообложения единым социальным налогом выплат работнику компенсации расходов, произведенных им в связи с командировкой, напомним, что Федеральным Законом "О внесении дополнений и изменений в Налоговый Кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" N198-ФЗ от 31.12.2001г. внесены существенные изменения в главу 24 "Единый социальный налог", в частности, в статьи 236, определяющую объект налогообложения.
      В соответствии с данной статьей (с учетом внесенных изменений) с 1 января 2002 года выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
      Другими словами, из статьи 236 НК РФ непосредственно следует вывод, что, если выплаты работникам, относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в текущем отчетном периоде, то они должны признаваться в качестве объекта налогообложения по ЕСН, т.е. статьей 236 НК РФ установлена взаимосвязь порядка учета командировочных расходов для целей налогообложения прибыли и признания их в качестве объекта для ЕСН.
      В случае, если командировочные расходы учитываются при налогообложении прибыли, данные выплаты признаются объектом обложения ЕСН. Однако ввиду того, что пп.2 п.1 ст.238 НК РФ установлены суммы, не подлежащие налогообложению, в перечне которых значатся выплаты, связанные с возмещением работнику командировочных расходов, можно сделать вывод, что данные выплаты не подлежат налогообложению, несмотря на их признание в качестве объекта обложения по ЕСН.
      При этом пп.2 п.1 ст.238 НК РФ установлен конкретный и ограниченный перечень расходов, которые не подлежат налогообложению, среди которых указаны: суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.
      Таким образом, расходы на оплату проезда и проживания для целей обложения ЕСН не нормируются и принимаются в сумме фактически произведенных расходов и подтвержденных документально, т.е. без ограничений по размеру. Нормы установлены только в отношении суточных. Поскольку для целей исчисления налога на прибыль расходы на суточные принимаются также в пределах установленных норм, а выплаты сверх норм для целей налогообложения прибыли не учитываются, можно сделать вывод, что в соответствии со статьей 236 НК РФ сверхнормативные суточные не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
      С учетом всего изложенного сделаем выводы:
  1. Командировочные расходы на проезд, на оплату жилья, а также суточные в пределах норм, установленных законодательством, учитываются в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль.
  2. Аналогично данные выплаты учитываются для целей обложения налогом на доходы физических лиц, т.е. не подлежат обложению НДФЛ расходы на проезд, на оплату жилья, а также суточные в пределах норм. Сверхнормативные суточные должны быть включены в совокупный доход работника для обложения НДФЛ.
  3. Если командировочные выплаты включены в расходы организации, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли, они признаются объектом налогообложения по ЕСН. Однако данные выплаты не облагаются ЕСН, поскольку перечислены статьей 238 НК РФ в составе необлагаемых. Сверхнормативные суточные не облагаются ЕСН, поскольку они не являются расходами, учитываемыми при расчете налогооблагаемой прибыли, и, таким образом, не признаются объектом налогообложения по ЕСН. Поэтому все рассматриваемые выплаты не подлежат обложению ЕСН.

Группа аудиторских компаний "Интерэкспертиза" это:

  • Аудит (в том числе аудит ГУП)
  • Консультационные услуги по различным вопросам хозяйственной деятельности
  • Правовая поддержка бизнеса
  • Управленческое консультирование
  • Оценочная деятельность
    •


Внимание! Опубликованная здесь информация не может являться официальным заключением по рассматриваемым вопросам. Для получения официального заключения по Вашей ситуации, пожалуйста, обратитесь к нам по вышеуказанным реквизитам.

      Воспользовавшись следующей формой, можно легко и быстро подписаться на эту и другие рассылки:

Рассылки Subscribe.Ru
       Отвечают аудиторы компании Интерэкспертиза       
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное