Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Консультирует аудитор

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Практика аудитора: вопросы налогообложения" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Март 2002   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Татьяна Толокнова

Статистика

2.448 подписчиков
+2 за неделю
←   Все выпуски   →

Отвечают аудиторы компании Интерэкспертиза Выпуск N25


Служба Рассылок Subscribe.Ru

Группа аудиторских компаний "Интерэкспертиза"

113162, г. Москва, ул. Лестева, 18
тел./факс: (095) 952-3533, 954-3289, 954-8256
e-mail: inform@interexpertiza.ru
web: advice.interexpertiza.ru

Отвечают аудиторы компании Интерэкспертиза
Выпуск N 25 от 12 марта 2002 г.

      1 марта в Москве в Шереметьевском зале "Marriott Grand Hotel" были вручены премии и дипломы победителям конкурса на лучшую публикацию по бухгалтерскому учету и налогообложению. В номинации "Лучшая книга" премия вручена Алексею Стасенко, руководителю Департамента методологии бухучета и аудита группы компаний "ИНТЕРЭКСПЕРТИЗА" за книгу "Счета-фактуры в 2001 году". Подробнее на http://www.glavbukh.ru/awards.htm

      Вопрос от 30 января 2002г.: Наша организация приобретает товар у Поставщика, чтобы потом продать его Покупателю. Для осуществления данной операции организация получает вексель от Покупателя в счет предстоящей отгрузки товаров, который затем передается нами Поставщику в оплату за приобретенный товар.
Возникает ли у Нашей организации обязанность включить в налоговую базу по НДС стоимость векселя, полученного в счет предстоящей отгрузки товара?
В какой момент осуществления указанной операции возникает необходимость уплатить НДС?

      Отвечает эксперт департамента налогового консультирования Селюжицкая Т.И.: Для решения вопроса о включении в налоговую базу по НДС стоимости векселя, полученного в счет предстоящей поставки товаров Покупателю, необходимо определить доходы, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу в соответствии с нормами Налогового Кодекса.
      В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
      Пункт 1 статьи 162 конкретизирует определение налоговой базы, установленное статьями 153 - 158 НК РФ, которым предусмотрено, что налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
      В Вашем случае организация получает вексель от Покупателя в счет предстоящих поставок товаров. Учитывая, что полученный Вами банковский вексель выступает как ценная бумага, и, соответственно, является имуществом, он может рассматриваться как доход, полученный в натуральной форме. При этом в качестве платежа он рассматриваться не может, поскольку понятие "платеж" предполагает поступления или выплаты, осуществляемые в денежной форме.
      При этом следует обратить внимание на то, что включение в налоговую базу доходов налогоплательщика в натуральной форме предусмотрено только в случае, когда их поступление связано с расчетами по оплате реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Что касается авансов, требование о включении их в налоговую базу установлено в случае, если они поступают в виде платежей, т.е. денежными средствами.
      Таким образом, поскольку пункт 1 статьи 162 НК РФ устанавливает включение в налоговую базу по НДС авансов, полученных в виде платежей, можно сделать вывод, что в момент получения векселя у Вашей организации не возникает обязанности увеличить налоговую базу по НДС.
      Проанализируем также рассмотренные выше нормы, регламентирующие определение налоговой базы по НДС при получении доходов, связанных с поставками товаров, выполнением работ или оказанием услуг, чтобы установить, когда у организации может возникнуть обязанность уплатить НДС со стоимости векселя, полученного от Покупателя в счет оплаты предстоящей поставки товаров.
      Из пункта 2 статьи 153 НК РФ непосредственно следует, что у организации возникает обязанность включить в налоговую базу по НДС суммы поступлений (в том числе полученных в натуральной форме ценными бумагами), которые являются доходами, связанными с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг). Другими словами, у организации возникает обязанность включить в налоговую базу стоимость реализованных товаров после того, как произойдет их реализация.
      В момент реализации товара Покупателю Вашей организации следует включить в налоговую базу по НДС сумму, равную стоимости реализованного товара, независимо от того, как у Вас определена учетная политика для целей налогообложения "по оплате" или "по отгрузке". Это обусловлено тем, что в случае, если учетная политика определена у Вас "по оплате", реализованный товар считается оплаченным, поскольку передачей Вам банковского векселя в счет оплаты предстоящей отгрузки товаров Покупатель фактически прекратил свои обязательства перед Вашей организацией по оплате реализованного ему товара (см. пункт 2 статьи 167 НК РФ).
      При рассмотрении пункта 1 статьи 162 НК РФ можно сделать вывод, что в случае, если по векселям, полученным ранее от Покупателя в счет оплаты предстоящей поставки товаров (работ, услуг), поступят денежные средства, то они должны быть учтены при определении налоговой базы по НДС, поскольку данные денежные средства являются полученными авансовыми платежами. Организация может получить денежные средства по векселю в случае наступления срока его погашения, при его досрочном погашении, а также в случае продажи векселя.
      Таким образом, при получении векселя у организации может возникать обязанность увеличить налоговую базу по НДС в следующих случаях:
  • при реализации товаров покупателям;
  • при получении денежных средств по данном векселю в связи с его погашением или продажей.
      Сделанные выводы подтверждаются также МНС РФ, которое, разъясняя порядок применения статьи 162 НК РФ, указывает на следующее.
      В целях применения статьи 162 НК РФ следует иметь в виду, что ценные бумаги (акции, облигации, векселя, в т.ч. и третьих лиц, а также право требования дебиторской задолженности), полученные поставщиком в качестве авансовых платежей не увеличивают налоговую базу того налогового периода в котором они приняты к учету. В случае если до поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) организацией получены денежные средства по облигациям, векселям, как при наступлении срока оплаты по векселям (погашения облигаций), так и их досрочной оплате, то они увеличивают налогооблагаемую базу того периода, в котором получены эти денежные средства. (основание п.36 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447).
      Таким образом, при получении векселя от Покупателя в счет оплаты предстоящей поставки товаров обязанности включить его сумму в налоговую базу по НДС у Вашей организации не возникает. Налоговая база по НДС увеличивается в момент получения денежных средств по векселю при его погашении или продаже.

Группа аудиторских компаний "Интерэкспертиза" это:

  • Аудит (в том числе аудит ГУП)
  • Консультационные услуги по различным вопросам хозяйственной деятельности
  • Правовая поддержка бизнеса
  • Управленческое консультирование
  • Оценочная деятельность
    •


Внимание! Опубликованная здесь информация не может являться официальным заключением по рассматриваемым вопросам. Для получения официального заключения по Вашей ситуации, пожалуйста, обратитесь к нам по вышеуказанным реквизитам.

      Воспользовавшись следующей формой, можно легко и быстро подписаться на эту и другие рассылки:

Рассылки Subscribe.Ru
       Отвечают аудиторы компании Интерэкспертиза       
http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru 		Отписаться
Убрать рекламу
В избранное