Налоговый кодекс относит к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию) те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено
вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Убытки от списания таких долгов уменьшают налогооблагаемую прибыль и в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. При этом в НК РФ предложено списывать безнадежные долги либо напрямую на внереализационные расходы, либо за счет специально создаваемого резерва по сомнительным долгам. В целях налогообложения
прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной: - истечение установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ); - невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ); - акт государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления; - ликвидация организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются
в состав внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.
На это не раз указывал Минфин в своих разъяснениях (см. письма от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 21.03.2008 N 03-03-06/1/199, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184), отмечая, что по другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.
В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности
безнадежной (сначала истек срок исковой давности для взыскания долга, а затем должник ликвидировался) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (Письмо N 03-03-06/4/18).
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
Понятие срока исковой давности дано в гл. 12 ГК РФ: - исковой давностью признается срок для защиты права
по иску лица, право которого нарушено (ст. 195); - общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196); - течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200); - этот срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192); - течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании
долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).
Достаточным условием для признания просроченной дебиторской задолженности во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль организаций является истечение срока исковой давности. В этом случае не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной (письма Минфина России от 25.11.08 г. N 03-03-06/2/158,
от 1.02.08 г. N 03-03-06/1/124, от 6.02.07 г. N 03-03-07/2, от 30.09.05 г. N 03-03-04/2/68).
Важно! В случае прерывания срока исковой давности вследствие предъявления иска в установленном порядке в отношении задолженности, присужденной к взысканию на основании решения суда, течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга (см. Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323).
Списанная как безнадежная к взысканию
дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению").
Списание дебиторской задолженности предприятия
– банкрота.
Дебиторская задолженность организации-банкрота, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Организация будет вправе списать нереальную ко взысканию задолженность только при официальном уведомлении об исключении организации из ЕГРЮЛ (см. Письмо от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380). Аналогичное мнение высказывалось и ранее в письмах Минфина России от 28.01.2005 N 07-05-06/28, УФНС по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74624. Минфин не изменил своего мнения и в 2008 году. Так, в Письме от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276 указано, что поскольку в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, то в этом случае списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом организации банкротом и исключения ее из списков
ЕГРЮЛ.
Следовательно, безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования (письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505). В конкретном случае у налогоплательщика имелся: ∙ акт инвентаризации задолженности по расчетам с покупателями и поставщиками, ∙ приказ руководителя на списание дебиторской задолженности,
∙ определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства в отношении юридического лица - должника, ∙ свидетельство о ликвидации организации-должника.
При таких обстоятельствах, финансисты посчитали, что положения пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ соблюдены. И долг ликвидированного юридического лица можно списать во внереализационные расходы при исчислении прибыли.