Добрый день, уважаемые читатели!

Перед Вами двадцатый выпуск рассылки Бухгалтерский учет: требование времени.

Сегодня мы посвятим выпуск корректировке балансовой прибыли организации. Ваши многочисленные вопросы убедили нас в том, что тема не только интересная, но и весьма насущная. И поэтому не будем откладывать ее в долгий ящик.

Если Вы не имели возможности следить за информацией прошлых выпусков, то можете без труда найти ее в Архиве.

При составлении расчета налога на прибыль организации в соответствии с налоговым законодательством используют данные бухгалтерской отчетности. Однако, начиная с 1995 г. бухгалтерская отчетность перестала соответствовать требованиям налогового законодательства, поэтому при определении показателей для исчисления налога на прибыль организациям приходится значительно корректировать показатели бухгалтерской отчетности, в частности балансовой прибыли. Корректировка балансовой прибыли производится в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"(далее - Справка), форма которой дана в приложении № 4 к инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция № 62). В настоящее время в МНС России рассматривается проект Методических рекомендаций по заполнению вышеназванной Справки. Цель данного документа заключается в том, чтобы оказать определенную помощь бухгалтерам в заполнении тех или иных строк Справки. Также Методические рекомендации будут содержать ссылки на нормативную базу действующего законодательства, которая и вызывает необходимость корректировки балансовой прибыли. Рассмотрим порядок заполнения некоторых из этих строк.

Непроизводственная сфера

По строке 3 "а" Справки отражается увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка, полученного организацией от деятельности непроизводственной сферы. К объектам непроизводственной сферы в соответствии с Общесоюзным классификатором "Отрасли народного хозяйства", утвержденным Госстандартом СССР 01.01,76, относятся находящиеся на балансе организаций объекты и учреждения здравоохранения (санатории, профилактории, дома отдыха), культуры и спорта (физкультурно-оздоровительные комплексы, дворцы спорта, бассейны, дворцы и дома культуры, клубы), объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, котельные), детские сады, ясли и лагеря отдыха и так далее. В случае если организацией получен убыток от деятельности объектов непроизводственной сферы и организация отнесла его на финансовые результаты, то сумму полученного убытка следует отразить по строке 3.1 "а" Справки. Это объясняется тем, что на основании п. 4 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и в порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 (далее - Положение № 552), полученный убыток покрывается за счет собственных источников организации, то есть за счет собственной прибыли организации. Следует иметь в виду, что в соответствии с пп. "б" п. 1 ст. б Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон № 2116-1) предусмотрена льгота по прибыли. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий.

Пример 1

Организацией в I квартале 2001 г. получена балансовая прибыль 8000руб., которая складывается да прибыли от реализации продукции в размере 11000 руб, и убытка от деятельности непроизводственной сферы {на балансе организации находится санаторий} в размере 3000 руб, Организация в соответствии с пп. "б"п. 1 ст. 6 Закона № 2116-1 использовала льготу в сумме 1000руб. В данном случае организация полученный убыток от деятельности санатория в размере 3000 руб. должна показать по строке 3 "а" Справки, на сумму льготы 1000руб. уменьшить налогооблагаемую прибыль в Расчете (налоговой декларации) налога от фактической прибыли по строке 4 и начислить налог на прибыль с суммы 10000 руб. (8000 руб. + 3000 руб. - 1000 руб.).

Рыночная цена

В Справке предусмотрена строка 3.1 "6", предназначенная для корректировки налогооблагаемой прибыли на увеличение суммы при определении цены продукции (работ, услуг) исходя из положений ст. 40 НК РФ, которая определяет, что налоговые органы вправе контролировать цены сделки только в следующих 4-х случаях:

На сегодня это все. В следующий раз мы продолжи рассматривать корректировку балансовой прибыли предприятия. До следующих встреч и следующих выпусков.

В выпуске использованы материалы журнала "Российский налоговый курьер".

С уважением,

Людмила Григорьева & Игорь Юрьев
ru-wst-z@beep.ru