Содержание

• НОВЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ В РАСЧЕТАХ НАЛИЧНЫМИ
• ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРОДАЕТ СВОЕ ИМУЩЕСТВО: КАКИЕ НАЛОГИ ПЛАТИТЬ?
• МОЖЕТ ЛИ ИП-УПРОЩЕНЕЦ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ?
• ПОДАРОК ДЛЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА: СЧИТАЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
• СПИСЫВАЕМ ОС НА УПРОЩЕНКЕ: ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ ЛИ НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ
• КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ВЛЕЧЕТ НЕОДОБРЕННАЯ СДЕЛКА

НОВЫЕ ОГРАНИЧЕНИЯ В РАСЧЕТАХ НАЛИЧНЫМИ

23 апреля

Мартынюк Н.

Указание ЦБ от 07.10.2013 N 3073-У (далее - Указание)

Правила наличных расчетов на днях изменятся благодаря новому Указанию ЦБ. Оно уже прошло госрегистрацию в Минюсте и по истечении 10 календарных дней со дня официального опубликования вступит в силу <1>. На день подписания этого номера ГК в печать Указание еще не было опубликовано.

(-) Главное новшество - на некоторые наличные платежи организации и ИП смогут тратить только деньги, снятые со своего банковского счета и внесенные в свою кассу <2>. Это касается расчетов:

- по договорам аренды недвижимости. А это не только арендная плата, но и любые платежи по договору. К примеру, уплата арендодателю предусмотренных договором пеней за просрочку внесения арендной платы или возврат арендатору неиспользованного депозита за последний месяц аренды;

- по операциям с любыми ценными бумагами;

- по выдаче и возврату займов и процентов по ним;

- по деятельности, связанной с организацией и проведением азартных игр.

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
За аренду движимого имущества по-прежнему можно платить из наличной выручки и прочих сумм, попавших в кассу не с расчетного счета. При этом надо соблюдать лимит расчетов наличными, если арендодатель - фирма или ИП.

Из выручки, займов, возвращенных неизрасходованных подотчетных денег и всех прочих сумм, поступивших в кассу не с банковского счета вашей организации (ИП), указанные расчеты проводить нельзя. И неважно, с кем вы при этом рассчитываетесь - с другой организацией (ИП) или же с физлицом.

Штрафа за нарушение именно этого правила в КоАП нет. Можно предположить, что налоговики в таких случаях будут штрафовать за несоблюдение порядка хранения свободных наличных <3>. Именно так инспекторы поступали до сих пор в случаях нецелевого расходования наличной выручки (например, на выдачу дивидендов или займов), и порой суды их поддерживали.

Примечание. О точке зрения судов на штраф за нецелевое использование наличной выручки можно прочитать: ГК, 2013, N 2, с. 49

При этом снятые со счета деньги на проведение названных расчетов вы не можете хранить в кассе сверх лимита (в отличие от зарплатных денег, которые можно держать в кассе сверх лимита в течение 5 рабочих дней <4>). К примеру, если завтра вы должны заплатить за аренду и для этого получаете деньги в банке сегодня, а к концу дня окажется, что общая сумма денег в кассе вместе с выручкой превышает лимит, то излишек придется в тот же день сдать обратно в банк. Соответственно, и заплатить банку придется дважды: и за получение наличных, и за внесение наличных. С этой точки зрения необходимые для указанных расчетов деньги лучше получать в банке в день проведения расчетов.

Обратите внимание: хотя у ИП нет обязанности открывать расчетный счет, теперь тем ИП, у которых есть названные операции, придется это сделать. Иначе наличными по таким операциям они расплатиться не смогут. Правда, до сих пор некоторым ИП удавалось использовать для предпринимательской деятельности свои личные счета, которые открыты им как обычным физлицам, несмотря на то что такое использование запрещено банковскими правилами. Формально снятые с личного счета и внесенные в кассу ИП по ПКО деньги годятся для проведения таких расчетов.

Примечание. О рисках использования предпринимателем своего личного счета вместо расчетного можно прочитать: ГК, 2012, N 14, с. 55

(!) Теперь четко закреплено, что на цели, не указанные в закрытом перечне, наличную выручку (то есть поступления за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, полученные страховые премии) расходовать запрещено <5>. Для всех других поступлений в кассу (займы, возвращенные подотчетные суммы и т.д.) такого запрета в Указании нет. Получается, их по-прежнему можно тратить на что угодно (кроме, разумеется, тех операций, для которых теперь обязательно получать наличные в банке).

Сам перечень целей в основном остался неизменным:

- зарплатные и социальные выплаты работникам;

- оплата товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг;

- выдача работникам наличных под отчет;

- возврат денег за возвращенный покупателем товар, невыполненные работы и неоказанные услуги, которые раньше были оплачены вам наличными.

Появилось уточнение, что страховые возмещения можно выплачивать из поступившей в кассу выручки лишь тем физлицам, которые ранее внесли страховые премии наличными.

Примечание. Комментируемое Указание ЦБ можно найти: раздел "Законодательство" системы КонсультантПлюс

Из перечня исчезли:

- командировочные расходы. Но это не означает запрета на их выдачу из наличной выручки. Ведь они попадают в категорию "Выдача под отчет", если выдаются до командировки;

- иные выплаты работникам. Не исключено, что проверяющие воспримут это как запрет возмещать по решению директора из наличной выручки работникам суммы, которые они ранее потратили из своих денег на приобретение для фирмы товаров, работ, услуг, а также на свои командировочные расходы.

(+) Подтверждено, что ИП вправе забрать выручку из кассы на свои личные нужды без ограничения по сумме <6>. Это и до сих пор было правомерно. Однако отсутствие прямого разрешения в нормативных документах ЦБ заставляло особо осторожных ИП сдавать выручку в банк для зачисления на свой расчетный счет, оттуда переводить на личный счет и уже с него снимать на личные траты. Теперь вы можете со спокойной душой составить РКО с формулировкой "На личные (потребительские) нужды ИП".

Примечание. О том, как предпринимателю превратить выручку в личные наличные, можно прочитать: ГК, 2012, N 19, с. 62

(!) Лимит расчетов наличными остался неизменным: 100 000 руб. в рамках одного договора <7>. Закреплено уточнение, до сих пор существовавшее только в разъяснениях ЦБ <8>: в этот лимит должны укладываться в совокупности все наличные платежи при исполнении гражданско-правовых обязательств <7>:

- не только предусмотренных одним договором (например, арендная плата), но и вытекающих из него (например, выплата не предусмотренных договором процентов за просрочку платежа <9>);

- не только в период действия договора, но и по окончании срока его действия (например, при возврате переплаты поставщиком покупателю).

Физлицам (не ИП) вы по-прежнему можете выдавать наличные и получать от них любую сумму <10>.

Отдельно указано, что лимит не действует при выдаче денег работникам под отчет - вы можете выдать любую сумму <7>. Однако когда работник от имени фирмы приобретает на подотчетные деньги товары, работы, услуги у организаций и ИП, то он должен соблюдать лимит. Исключение - оплата командированным работником за счет подотчетных денег своих расходов на проезд, проживание и т.п. Такие разъяснения ЦБ давал к прежним правилам <11>, но они вполне применимы и сейчас.

-------------------------------

<1> п. 7 Указания

<2> пп. 2, 4 Указания

<3> ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ

<4> пп. 1.4, 4.6 Положения ЦБ от 12.10.2011 N 373-П

<5> п. 2 Указания

<6> пп. 2, 6 Указания

<7> п. 6 Указания

<8> п. 2 Официального разъяснения ЦБ от 28.09.2009 N 34-ОР

<9> ст. 395 ГК РФ

<10> п. 5 Указаний

<11> Письмо ЦБ от 04.12.2007 N 190-Т

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 10

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ ПРОДАЕТ СВОЕ ИМУЩЕСТВО: КАКИЕ НАЛОГИ ПЛАТИТЬ?

Примечание. Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел "Судебная практика" системы КонсультантПлюс

Если гражданин является ИП, то грань между его предпринимательским и личным доходом при продаже имущества может оказаться очень зыбкой. Поэтому нередко возникает вопрос: каким же налогом облагать полученный доход? Кроме того, всегда есть соблазн заплатить налоги в меньшем размере.

Примечание. В статье под имуществом подразумеваются находящиеся в РФ недвижимость (включая земельные участки) и транспорт. И мы рассматриваем случай, когда гражданин - резидент РФ.

Варианты налогообложения дохода

Прежде чем мы расскажем о том, как квалифицировать доход от продажи имущества, давайте рассмотрим, какие варианты налогообложения дохода в принципе возможны.

Примечание. Подробнее о "досрочной" продаже упрощенцем ОС написано: ГК, 2011, N 22, с. 70

Чтобы понять, платить вам "предпринимательские" налоги или НДФЛ как обычному гражданину, а может, вообще ничего не платить, надо определить, имеет ли проданное имущество отношение к вашей предпринимательской деятельности.

Имущество продано в период ведения предпринимательской деятельности

СИТУАЦИЯ 1. Продажа имущества - предпринимательский доход.

Об этом, в частности, свидетельствуют следующие факты:

<или> договор купли-продажи заключен с вами не как с гражданином, а как с ИП;

<или> вы продаете имущество, учтенное в ИП-деятельности в качестве ОС;

<или> вы продаете недвижимость, в отношении которой ранее подавали заявление об освобождении от уплаты налога на имущество физических лиц в связи с ее использованием в предпринимательской деятельности <14>;

<или> ваш основной вид деятельности (согласно ЕГРИП) связан с проданным имуществом (к примеру, операции с недвижимостью, если продана недвижимость, продажа автомобилей или перевозки, если продан транспорт);

<или> вы декларируете доход от использования имущества именно как предпринимательский доход (например, от сдачи в аренду помещения) <15>;

<или> вы эксплуатируете имущество в своей деятельности (допустим, используете под офис/склад или развозите на своем автомобиле товары). Узнать об этом налоговики смогут, изучив вашу банковскую выписку или запросив у вас документы (адрес принадлежащего вам помещения может значиться на товарных накладных, а личный автомобиль, используемый в предпринимательской деятельности, можно "вычислить" по путевым листам);

<или> вы уменьшаете базу по "предпринимательскому" налогу на сумму личных налогов (например, на транспортный налог <16>);

<или> вы продаете купленное ранее имущество, которое вряд ли можно использовать в личных целях (например, нежилое помещение) <17>;

<или> вы продаете купленное ранее имущество, которое не использовали в личных целях (например, несколько квартир). То есть можно сделать вывод, что оно было приобретено вами исключительно для перепродажи <18>.

В подобных случаях доход от продажи имущества облагается в соответствии с применяемым вами как ИП режимом налогообложения. То есть если вы, например, применяете УСНО, то и доход от сделки включаете в налоговую базу по УСНО независимо от того, сколько лет владели проданным имуществом <19>.

СИТУАЦИЯ 2. Продажа имущества - непредпринимательский доход.

Скорее всего, со стороны налоговиков не будет претензий, если вы квалифицируете доход от продажи имущества как свой личный доход в следующих ситуациях:

<или> вы продаете собственное жилье или нежилую недвижимость, которую использовали в личных целях (к примеру, гараж).

Примечание. Если у вас есть машина, то налоговики, вероятнее всего, не будут предъявлять претензий к продаже гаража. Но если проданный вами гараж имеет большую площадь, то придирок со стороны налоговиков не избежать - они попытаются доказать, что такое имущество не может использоваться исключительно в личных целях <20>;

<или> вы продаете имущество, доставшееся вам в порядке наследования или дарения, которое не использовали в своей деятельности.

То есть если продажа имущества носит единичный характер и не имеет отношения к вашей ИП-деятельности, то доход от этой продажи назвать предпринимательским можно с очень большой натяжкой.

Соответственно, данный доход облагается, как у обычного гражданина.

Имущество продано после утраты статуса ИП

Если вы уже не ведете бизнес, но продаете имущество, которое ранее использовалось в вашей ИП-деятельности, то НДФЛ с дохода от продажи вам придется заплатить в любом случае независимо от срока владения этим имуществом <21>.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

"Если на момент продажи имущества, которое было в собственности более 3 лет, гражданин уже утратил статус ИП, но ранее это имущество использовалось в его предпринимательской деятельности, то полученный доход от продажи такого имущества подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

При этом не имеет значения, сколько времени прошло с момента утраты статуса ИП и какой режим применялся в период ведения предпринимательской деятельности. Ведь, применяя, например, ОСНО или "доходно-расходную" УСНО, предприниматель переносил стоимость имущества на расходы, уменьшающие налоговую базу, посредством начисления амортизации, если имущество было учтено в качестве ОС <22>. А применение УСНО (с любым объектом) или патентной системы изначально предполагает льготное налогообложение.

Более того, бывший ИП не имеет права на какие-либо вычеты по НДФЛ при продаже имущества, ранее используемого в предпринимательской деятельности, независимо от применяемого ранее режима налогообложения, так как предоставление вычетов будет равноценно повторному уменьшению налоговой базы".

Соответственно, весь доход от продажи имущества облагается НДФЛ по ставке 13%.

СОВЕТ

Если вы применяли ОСНО и "доходно-расходную" УСНО и по каким-либо причинам не включали имущество в состав ОС (в ситуации, когда имущество выступало в роли именно основного средства), а налоговики впоследствии доначислили вам налог как от продажи имущества, имеющего отношение к бывшей ИП-деятельности, подайте уточненки за период вашего предпринимательства, включив в расходы амортизацию имущества. И одновременно - заявление на возврат налога (если не прошло еще 3 лет).

А если имущество не имело никакого отношения к вашей прошлой предпринимательской деятельности, то действуем так же, как описано в ситуации 2.

Особый случай - недвижимость/земля изъята

Если вы распрощались со своей недвижимостью или земельным участком не по собственной воле, а в связи с их изъятием для государственных или муниципальных нужд <23>, то вы имеете право на вычет в размере выкупной стоимости этого имущества <24>.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, Минфин России

"Поскольку НК РФ не установлено никаких ограничений в отношении изъятого имущества, то есть неважно, использовалось оно в предпринимательской деятельности или нет, является ли гражданин на момент изъятия предпринимателем или нет, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ".

* * *

Если с момента утраты статуса ИП прошло больше 3 лет и вы решили продать имущество, ранее используемое в вашей предпринимательской деятельности, то налоговики вряд ли смогут доказать причастность продаваемого имущества к вашей бывшей деятельности.

Если же вы только собираетесь "сворачивать" свою ИП-деятельность и хотите продать какое-либо имущество, которое вы потом не планируете использовать в личных целях, то сделайте это еще до "закрытия" ИП.

--------------------------------

<1> п. 17.1 ст. 217 НК РФ

<2> п. 1 ст. 224 НК РФ

<3> пп. 1, 3 ст. 210, подп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ

<4> п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ

<5> п. 1 ст. 221, подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ

<6> п. 1 ст. 221 НК РФ

<7> п. 3 ст. 164 НК РФ

<8> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

<9> п. 1 ст. 346.20 НК РФ

<10> п. 1 ст. 346.18 НК РФ

<11> п. 2 ст. 346.20 НК РФ

<12> п. 2 ст. 346.18, подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 22.11.2013 N 03-11-11/50390

<13> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<14> п. 3 ст. 346.11 НК РФ

<15> см., например, Постановления ФАС УО от 01.04.2013 N Ф09-1798/13; ФАС ВВО от 10.06.2013 N А29-8193/2012

<16> Письмо Минфина от 04.07.2013 N 03-11-11/25784

<17> см., например, Постановление Президиума ВАС от 18.06.2013 N 18384/12

<18> см., например, Постановления ФАС ВВО от 10.05.2012 N А79-5243/2011; ФАС УО от 26.03.2014 N Ф09-912/14

<19> Письмо Минфина от 27.05.2013 N 03-11-11/19097

<20> см., например, Постановление ФАС УО от 13.11.2012 N Ф09-10672/12

<21> абз. 2 п. 17.1 ст. 217 НК РФ

<22> п. 16, разд. VIII Порядка, утв. Приказом Минфина от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430

<23> статьи 239, 279 ГК РФ; ст. 32 Жилищного кодекса РФ

<24> подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014, N 10

МОЖЕТ ЛИ ИП-УПРОЩЕНЕЦ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ?

Суховская М.Г.

Осенью прошлого года появилось весьма неоднозначное Письмо Минфина. В нем говорится, что хотя предприниматель-общережимник и имеет право на профессиональный вычет в виде оплаченных им расходов, в число которых входят и уплаченные налоги, однако земельный налог включить в состав такого вычета он не может. При этом неважно, используется земля в предпринимательской деятельности или нет <1>. Ведь земельный налог уплачивается физлицом независимо от факта ведения такой деятельности.

Вывод, мягко говоря, спорный. Но речь не о нем. Это разъяснение не на шутку взволновало и предпринимателей, применяющих УСНО с объектом "доходы минус расходы": вдруг им тоже нельзя включать в расходы уплаченный земельный налог? Конечно, в НК есть прямая норма, позволяющая упрощенцам уменьшать доходы на суммы уплаченных налогов <2>. Но подобная норма есть и для ИП-общережимников <3>, однако же Минфин это не остановило...

Внимание! По участкам, используемым в бизнесе, предприниматели должны самостоятельно исчислить земельный налог и сдать декларацию <4>.

Разъяснений контролирующих органов на этот счет мы не нашли. Зато наткнулись на Письмо, где говорится, что ИП-упрощенцы вправе учесть в расходах сумму транспортного налога, уплаченного по машине, используемой в предпринимательстве <5>. По логике аналогичный вывод напрашивается и в отношении земельного налога. Мы спросили, что думают на этот счет в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Налогоплательщики, применяющие УСНО, не освобождаются от уплаты земельного налога, впрочем, как и транспортного. Но если земельный участок или транспортное средство используются ими в предпринимательской деятельности, то на основании подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ уплаченные в отношении них налоги учитываются в составе расходов при УСНО".

* * *

Итак, ИП-упрощенцы могут вздохнуть спокойно. Кстати, напоминаем: если в вашей местности предусмотрена уплата авансов по земельному налогу, то при "доходно-расходной" УСНО включайте их в состав расходов на дату уплаты в бюджет <6>.

--------------------------------

<1> Письмо Минфина от 13.09.2013 N 03-04-05/37924

<2> подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<3> ст. 221, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ

<4> п. 2 ст. 396, ст. 398 НК РФ

<5> Письмо Минфина от 04.07.2013 N 03-11-11/25784

<6> подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014, N 10

ПОДАРОК ДЛЯ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА: СЧИТАЕМ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Рассмотрим такую ситуацию: организация безвозмездно получила от контрагента составные части для сборки основного средства. Остальные части были куплены у российских продавцов.

Если бы организации было подарено основное средство целиком, вопросов и сомнений не было бы: для целей налогообложения прибыли формируется стоимость основного средства. А далее можно амортизировать это ОС, тем самым учитывая в расходах стоимость подаренного актива <1>.

Посмотрим, применим ли такой подход, если подарок лишь часть основного средства. И какие будут учетные особенности, если он получен от иностранного контрагента, как это произошло у одной нашей читательницы.

Примечание. Мы не рассматриваем ситуацию, когда получение подарка от контрагента связано с выполнением каких-либо условий (к примеру, когда он идет в нагрузку к покупаемым товарам). Также не рассматриваем получение подарков от участников (учредителей) и дочерних компаний. Для определения безвозмездно полученного имущества будем ориентироваться на налоговую формулировку: получение этого имущества не связано с возникновением обязанности передать что-либо передающему лицу (выполнить для него работы или оказать ему услуги) <2>.

Думаем, что включать в доходы

При получении имущества безвозмездно организация должна включить его рыночную стоимость во внереализационные доходы <3>. Поэтому со стоимости подарка от контрагента придется заплатить налог на прибыль.

Сумма дохода определяется как рыночная цена получаемого имущества, но она не должна быть ниже его налоговой стоимости по данным передающей стороны (остаточной - для основных средств, затрат на его приобретение - для иного имущества) <4>. Поэтому, если вы получаете подарок от российской организации, попросите у нее документы, подтверждающие стоимость такого подарка.

Если же вы получаете подарок от иностранного контрагента, налоговая стоимость передаваемого имущества, рассчитанная по правилам иностранного законодательства, вряд ли кого-то будет интересовать. Поэтому главный ориентир - это рыночная стоимость подарка. Подтвердить ее можно отчетом независимого оценщика.

Решаем, что включать в расходы

Если подарок - составная часть основного средства, которое собирается вашей организацией, то его стоимость надо учесть при формировании первоначальной стоимости ОС в налоговом учете, суммировав стоимость подарка со стоимостью покупных частей этого ОС и иными расходами <5>.

Примечание. Не так давно Минфин выпустил разъяснения по схожей ситуации: когда контрагенты безвозмездно выполняют работы или оказывают услуги, связанные с реконструкцией основного средства, на их рыночную стоимость организация увеличивает первоначальную стоимость ОС <6>. Как видим, Минфин согласен с тем, что в первоначальную стоимость основного средства нужно включить даже стоимость того, что получено безвозмездно.

Еще один вопрос, возникающий в рассматриваемой ситуации, - как учесть расходы по оценке такого подарка? Можно:

<или> учесть их единовременно - как самостоятельный прочий расход <7>. Именно так Минфин рекомендует учитывать расходы на оценку имущества, выявленного при инвентаризации <8>;

<или> включить в стоимость основного средства, в составе которого будет использовано подаренное имущество, поскольку такая оценка непосредственно связана с получением имущества <5>.

Кстати, второй подход наиболее оправдан в ситуации, когда часть основного средства дарит иностранный контрагент и когда оценка рыночной стоимости сделана для обоснования таможенной стоимости ввозимого имущества (необходимой для таможенного декларирования). В таком случае затраты на оценку непосредственно связаны с его ввозом в Россию, а следовательно, с приобретением.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
БАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА - Консультант Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете закреплен в п. 1 ст. 257 НК РФ. Если организация получает безвозмездно от своего зарубежного партнера часть основного средства, то в первоначальную стоимость объекта амортизируемого имущества включаются:

- рыночная стоимость полученной части, которая была учтена в составе внереализационных доходов;

- затраты на оценку полученной части ОС, необходимую для уплаты таможенных платежей".

После ввода основного средства в эксплуатацию рыночная стоимость подарка, полученного от контрагента, будет списываться на расходы через амортизацию вместе с иными затратами, учтенными при формировании первоначальной стоимости ОС.

* * *

Если же организация получает безвозмездно не основное средство или его части, а просто материалы или малоценное оборудование, то с их рыночной стоимости нужно заплатить налог на прибыль <9>. Однако на расходы списать такую стоимость пока не удастся <10>.

--------------------------------

<1> п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 13.03.2009 N 03-03-06/1/136

<2> п. 2 ст. 248 НК РФ

<3> п. 8 ст. 250 НК РФ

<4> ст. 105.3, п. 8 ст. 250 НК РФ

<5> п. 1 ст. 257 НК РФ

<6> Письмо Минфина от 12.03.2014 N 03-03-РЗ/10730

<7> п. 2 ст. 318, п. 1 ст. 264 НК РФ

<8> Письмо Минфина от 14.09.2009 N 03-03-06/1/578

<9> п. 8 ст. 250 НК РФ

<10> пп. 1, 2 ст. 254 НК РФ; Письмо Минфина от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014, N 10

СПИСЫВАЕМ ОС НА УПРОЩЕНКЕ: ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ ЛИ НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ

При списании объекта основных средств на "доходно-расходной" УСНО следует проверять, не нужно ли пересчитать налоговую базу за все периоды с момента его приобретения, убрав стоимость ОС и включив в нее расходы в виде амортизации <1>. Разбираем связанные с этим вопросы.

Сгорают ли "упрощенные" расходы вместе с объектом ОС

Вопрос

У нас УСНО "доходы минус расходы". Приобрели, оплатили и поставили на учет транспортное средство в январе. Стоимость, как и положено, собирались списать до конца года равными частями ежеквартально <2>. Успели одну часть отразить в налоговых расходах за I квартал. А в апреле авто сгорело. Что делать с расходами I квартала и с остатком стоимости?

А.Е. Седова, Московская обл.

Ответ

С этим вопросом мы обратились в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ - Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"В гл. 26.5 НК РФ не прописано, как действовать в рассматриваемой ситуации. Однако там указано, что расходы на приобретение ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Указанные расходы учитываются только по ОС, используемым при ведении предпринимательской деятельности <3>.

Исходя из этого, по моему мнению, в данном случае надо рассчитать признаваемые в налоговой базе расходы на приобретение ОС пропорционально времени его использования в налоговом периоде".

Но если вы готовы спорить с проверяющими, то можете продолжать включать стоимость объекта в расходы ежеквартально до конца года. Ведь, если формально читать НК, на упрощенке есть только одна причина для непризнания расходов на введенное в эксплуатацию ОС - его реализация (передача) до истечения 3 лет с момента признания его стоимости в расходах (10 лет - для имущества со сроком службы больше 15 лет) <1>. Но вы авто никому не передавали. Что касается условия об использовании объекта в предпринимательской деятельности, то в НК никак не оговорен срок такого использования. Получается, раз ОС было введено в эксплуатацию, значит, для предпринимательской деятельности оно использовалось, то есть это условие выполнено.

От того, что вы использовали авто меньше года, оно не перестает быть ОС. Для признания его стоимости в расходах в течение года достаточно, чтобы на момент ввода в эксплуатацию оно отвечало условиям отнесения объектов к ОС <4> и расходы на его приобретение были обоснованными <5>.

Продали часть единого объекта ОС: пересчитывать ли расходы

Вопрос

Ранее 3 лет с момента ввода сложного объекта ОС в эксплуатацию применяющая УСНО организация продает одну из составляющих этого объекта. Сам объект (без этой части) компания продолжает использовать в своей деятельности. Нужно ли пересчитывать налоговую базу исходя из амортизации ОС <6>?

М.В. Игнахина

Ответ

В Минфине считают, что в такой ситуации можно оставить в расходах всю стоимость объекта ОС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
КОСОЛАПОВ АЛЕКСАНДР ИЛЬИЧ, Минфин России

"По моему мнению, если объект ОС после продажи какой-то его части ранее 3 лет с момента его приобретения продолжает числиться на балансе фирмы, никакого пересчета налогоплательщику на УСНО делать не надо".

Продаем старое, но модернизированное ОС: какие расходы убирать из базы

Вопрос

Применяем УСНО с объектом "доходы минус расходы" с самого создания организации. В 2009 г. приобрели, оплатили, ввели в эксплуатацию ОС и в налоговом учете признали расходы на него. В 2013 г. это ОС модернизировали и учли при расчете налога расходы на модернизацию. В 2014 г. объект продаем. В НК РФ сказано, что в случае реализации ОС раньше 3 лет с момента учета расходов (в том числе на модернизацию) нужно пересчитать базу за весь период пользования продаваемым ОС <7>. Неужели придется убрать из расходов всю стоимость ОС, учтенную и в 2009 г., и в 2013 г.?

И. Сулимова

Ответ

Все не так плохо, как вам представляется: пересчитать нужно только налоговые базы за 2013 г. и прошедшие отчетные периоды 2014 г. На УСНО расходы на приобретение ОС и расходы на его модернизацию учитываются отдельно. Можно сказать, что это два разных объекта "упрощенного" учета. Кроме того, формулировка в НК РФ несколько иная: в случае продажи ОС раньше 3 лет с момента учета тех или иных расходов на него нужно пересчитать базу за весь период использования ОС, прошедший с момента учета именно этих расходов <7>.

У вас прошло меньше 3 лет с момента учета расходов на модернизацию. Значит, именно с периода, в котором начали списывать эти расходы, и пересчитываем базу. То есть убираем из базы 2013 г. расходы на модернизацию и заменяем их ежемесячной амортизацией этой суммы по правилам, принятым для налога на прибыль. Эту амортизацию продолжаем начислять и в 2014 г. по 1-е число месяца, следующего за месяцем выбытия ОС, включительно <8>.

-------------------------------

<1> абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<2> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<3> подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

<4> п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ

<5> п. 1 ст. 252 НК РФ

<6> п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<7> абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

<8> п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале "Главная книга" 2014, N 11

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ВЛЕЧЕТ НЕОДОБРЕННАЯ СДЕЛКА

ООО и АО могут совершать крупные сделки только с одобрения общего собрания участников (акционеров) или совета директоров <1>. А что если такое одобрение не получено? Будут ли в этом случае претензии со стороны налоговиков? В частности, могут ли они посчитать неправомерными учет расходов по такой сделке и применение НДС-вычетов?

Напомним, что крупной считается совершаемая не в рамках обычной хозяйственной деятельности сделка (несколько взаимосвязанных сделок) по приобретению или отчуждению имущества, стоимость которого составляет 25% и более балансовой стоимости активов организации по данным ее бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату (например, продажа ОС, зачет взаимных требований) <2>.

Налоговая инспекция не может оспорить крупную сделку

Неодобрение крупной сделки уполномоченным органом управления организации является основанием для признания этой сделки недействительной <3>.

И в принципе у налоговых органов есть право обращаться в суд с требованием о признании сделок недействительными <4>, но не в этом случае. Препятствий тому несколько:

- налоговики прямо не поименованы в числе заявителей, которые могут оспаривать неодобренные крупные сделки <5>. Обращаться в суд с указанным заявлением, а также с требованием о применении последствий недействительности сделки может лишь сама компания и ее участники (акционеры) <6>;

- налоговики могут выйти в суд с требованием об оспаривании сделки, только если удовлетворение этого требования повлечет взыскание полученного по сделке в доход государства и поступление в бюджет налогов и сборов <7>. В нашем случае ничего такого не произойдет, поскольку последствием признания крупной сделки недействительной будет двусторонняя реституция. То есть стороны должны будут вернуть все полученное по сделке друг другу, а не государству <8>. И возврат сторон в первоначальное положение не повлечет каких-либо дополнительных налоговых поступлений в бюджет (разумеется, кроме тех, что связаны с таким возвратом) <9>.

Примечание. Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел "Судебная практика" системы КонсультантПлюс

Претензии налоговиков из-за отсутствия одобрения неправомерны

Налоговики будут не правы, если, обнаружив отсутствие одобрения крупной сделки, только лишь на этом основании откажут вам в налоговом учете расходов по такой сделке и в вычете НДС. А возразить налоговому инспектору можно следующее:

- до признания неодобренной крупной сделки недействительной по иску самой компании или ее участников (акционеров) сделка считается действительной. Потому и учет расходов по ней, и применение НДС-вычетов (при соблюдении всех предусмотренных Налоговым кодексом требований) правомерны;

- НК не ставит возможность применения НДС-вычетов и учета расходов по сделке в зависимость от соблюдения условий заключения этой сделки, предусмотренных гражданским законодательством <10>. К такому выводу приходили суды, например при рассмотрении дел об оспаривании налоговых доначислений по незарегистрированным долгосрочным договорам аренды <11>.

* * *

Помните, что крупная сделка в ООО может быть одобрена его уполномоченными органами и после ее совершения <12>.

А чтобы хоть как-то обезопасить себя при заключении договора с контрагентом, для которого такая сделка является крупной, следует запросить у него копии баланса за последний отчетный период и устава. Этих документов часто бывает достаточно, чтобы увидеть, заключена ли сделка контрагентом в рамках его обычной хозяйственной деятельности и какова величина этой сделки по сравнению с его активами.

-------------------------------

<1> пп. 3, 4 ст. 46 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ); п. 1 ст. 79 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ (далее - Закон N 208-ФЗ)

<2> п. 1 ст. 78 Закона N 208-ФЗ; п. 1 ст. 46 Закона N 14-ФЗ

<3> п. 1 ст. 173.1 ГК РФ

<4> п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 N 943-1; Постановление Президиума ВАС от 15.03.2005 N 13885/04

<5> Постановление 14 ААС от 23.09.2011 N А13-2955/2011

<6> пп. 2, 3 ст. 166, п. 1 ст. 173.1 ГК РФ; п. 5 ст. 46 Закона N 14-ФЗ; п. 6 ст. 79 Закона N 208-ФЗ; п. 36 Постановления Пленума ВАС от 18.11.2003 N 19

<7> ст. 6, п. 11 ст. 7 Закона от 21.03.91 N 943-1; п. 6 Постановления Пленума ВАС от 10.04.2008 N 22; ФАС ВСО от 13.03.2013 N А19-12175/2012; ФАС УО от 29.03.2010 N Ф09-1962/10-С3

<8> п. 2 ст. 167 ГК РФ

<9> п. 1 ст. 167 НК РФ

<10> п. 3 ст. 2 ГК РФ; статьи 1, 2, п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 172 НК РФ

<11> Постановления ФАС МО от 08.10.2008 N КА-А40/8061-08, от 21.01.2008 N КА-А40/10158-07; ФАС СЗО от 11.12.2008 N А56-55188/2007

<12> п. 3 ст. 157.1 ГК РФ; п. 20 Постановления Пленума ВС N 90, Пленума ВАС N 14 от 09.12.99

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 11