Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
"Вмененщики" – под знамена!
Добрый день, уважаемые подписчики!
Сегодня мы продолжим (а скорее даже закончим) обсуждение Федерального закона N198-ФЗ с точки зрения последствий для вмененщиков. Жирную точку нам поможет поставить Павел Усач, один из самых активных участников налоговых обсуждений на нашем форуме.
По-прежнему, предлагаем всем, кто еще не подписался на рассылку "Как не платить лишние налоги и деньги?!", сделать это прямо с этой страницы.
"Вмененщики" – под знамена!",
или законно ли введение ЕСН для плательщиков ЕНВД?
"Я предприниматель.Бухгалтер у ПБОЮЛ в магазине. По расчёту вменённого налога
должна платить с суммы 8500 руб. Мне ,честно говоря, такая зарплата и не
снилась.Получаю 5000руб. На ребёнка льготного вычета не имею, слава Богу не
инвалид! И что тогда получается? Просто вынь денежку и положи на стол
государству без вопросов.Кто, спрашивается,делал расчёты доходов, на что
опирались господа? А у владельца магазина и подавно нет никаких вычетов на
аренду, транспорт,коммунальные услуги,эл.энергию,гарантийный ремонт и т.п.
Хотели вытянуть из теневого бизнеса производителей?Не выйдет! Петля сжалась
на шее предпринимателя.Я например в отчаянии!
Из сообщения на форуме
Праздничный сюрприз
Недешевый новогодний "подарок" преподнесло государство плательщикам единого налога на вмененный доход – 31 декабря 2001 года Президентом РФ был подписан Закон N198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в НК РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах". Указанный закон изменяет режим налогообложения "вмененщиков", обязывая их уплачивать еще и единый социальный налог. При этом ЕСН должен уплачиваться по двум основаниям: с фонда оплаты труда, в случае наличия наемных работников, и с собственных доходов предпринимателя. Надо отметить, что в то же время снижена ставка ЕНВД на 25% (то есть с 20% до 15% от вмененного дохода), однако это практически не скомпенсирует потерь от нового налогового бремени.
Закон N198-ФЗ вступил в силу, согласно его статье 10, с 1 января 2002 года, то есть на следующий (!) день после подписания его Президентом, так что на изучение закона у налогоплательщика оставалась лишь новогодняя ночь. А учитывая то, что "Российская газета" от 31.12.01г., опубликовавшая закон N198-ФЗ, реально начала поступать в продажу и подписчикам с 4.01.02г., можно сказать, что закон вообще введен "задним числом".
Единый налог на вмененный доход вводился 3 года назад для субъектов малого и среднего бизнеса и решал две задачи. Во-первых, он заменял всю(!) совокупность налогов, подлежащих уплате в результате предпринимательской деятельности. Предприниматель производил единый платеж, который уже потом распределялся по бюджетам разных уровней и внебюджетным фондам. Таким образом значительно упрощалась система бухгалтерского и налогового учета, снижались соответствующие затраты на его ведение, на составление отчетности. Во-вторых, ЕНВД не зависит от фактических результатов деятельности. Это был единственный способ заставить недобросовестного налогоплательщика платить налоги – ведь контролировать фактический доход или прибыль, к примеру, в розничной палатке на рынке практически невозможно. Таким образом, идеально увязывались интересы налогоплательщика и бюджета. Введение же для "вмененщиков" ЕСН сводит к нулю все преимущества этой системы.
Цифры, цифры…
Об увеличении налогового бремени лучше судить, глядя в расчеты. Примеры взяты с реально работающих предпринимателей в г.Пензе по результатам работы за 2001 год. Сумма годового дохода указана за вычетом расходов ориентировочно, поскольку учет затрат в 2001 году не велся.
Услуги по подбору автоэмалей – ЕНВД, уплаченный за 2001 год, составил 16000 руб. (4000 с 1 чел.). ЕНВД, который будет уплачен за 2002 год (с учетом уменьшения ставки на 25%) составит 12000 руб. Таким образом, экономия на ЕНВД составит 4.000 руб. Фонд оплаты труда 3 наемных работников составил 108000 руб. ЕСН с ФОТ, в соответствии с п.1.ст.241 НК РФ составит 38448 руб. При этом годовой доход составил 120000 руб., в 2002 году он уменьшится на сумму затрат в виде ЕСН с ФОТ и составит 120000-38448=81552 руб. ЕСН с указанного дохода в 2002 году, в соответствии с п.3. ст.241 НК РФ, составит 18594 руб. Итого, сумма ЕСН составит 57.042 руб.
Юридические, консультационные услуги – ЕНВД в 2001г. = 6000 руб. ЕНВД в 2002 г. = 4500 руб. Экономия на ЕНВД 1500 руб. Наемных работников нет. Годовой доход составил 140000 руб. ЕСН составит 27920 руб.
Самое интересное заключается в том, что наиболее простой способ минимизировать в такой ситуации налогообложение будет заключаться в осуществлении деятельности через юридическое лицо, скорее всего ООО. Сравним налоговое бремя юридического лица и предпринимателя. ЕСН с фонда оплаты труда одинаков, ЕНВД одинаков. После этого предприниматель заплатит со своих доходов (за вычетом расходов) ЕСН в размере 22,8% (максимальная ставка), в ООО же такого налога не будет, соответственно, будет проще с учетом доходов и расходов. И даже если учредитель ООО захочет забрать эти деньги непосредственно себе, в качестве дивидендов, он заплатит НДФЛ в размере 6%. О принципе равенства налогообложения законодатель, как водится, забыл.
Кроме того, очевидно, перестанет выплачиваться официальная зарплата. Учредитель будет получать дивиденды, из которых и будет вознаграждать работников. Таким образом, ЕСН с фонда оплаты труда тоже никто не заплатит.
Срок вступления в силу
Насколько же законно введение таких новшеств в течение одного дня, без каких-либо сроков на ознакомление с законом, на подготовку бизнеса к новому режиму налогообложения? Этот вопрос активно обсуждается юристами и налогоплательщиками на форуме "Налоговой помощи".
Действительно ст.10 Закона N198-ФЗ гласит, что закон вступает в силу с 01.01.02г. Однако совсем иное правило содержит ст.5 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме, акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее очередного налогового периода, который наступит после истечения месяца с момента опубликования закона. При этом по вопросу, какую же из этих противоречащих друг другу норм следует применять, существует несколько точек зрения.
Первая, поддерживаемая налоговыми органами, состоит в том, что и Налоговый кодекс, и Закон N198-ФЗ являются нормативными актами одного уровня – федеральными законами. А значит ни один из них не имеет заведомо большей юридической силы по сравнению с другим. В таких случаях необходимо применять норму более позднего закона, в данном случае статью 10 Закона N198-ФЗ. Вывод: вмененщики становятся плательщиками ЕСН с 1 января 2002 года.
С данной позицией нельзя согласиться, потому что она не учитывает правового смысла ст.5 НК РФ.
Определив в статье 5 НК РФ ограничения по вступлению налоговых законов в силу, законодатель тем самым обязал себя к соблюдению этого порядка. И до тех пор, пока данная статья не отменена, никто, в том числе и сам законодатель, не вправе ее нарушать. С другой стороны, статья 5 НК дает налогоплательщику определенные гарантии стабильности, предсказуемости режима налогообложения. Ведь согласно этой норме налогоплательщик вправе рассчитывать, что если до начала декабря какой-либо налоговый закон не опубликован, то в январе он в любом случае не вступит в силу. Нарушение же этого положения означает придание Закону N198-ФЗ обратной силы, что прямо противоречит не только положениям НК РФ, но и ст. 57 Конституции РФ.
Данная позиция подтверждается и конституционными принципами стабильных условий хозяйствования, недопустимости произвольного изменения законодательства, ущемления прав гражданина. Эти принципы неоднократно подтверждались судебными актами Конституционного Суда РФ.
Применяя норму ст.5 НК РФ, можно сделать вывод, что месяц с момента его опубликования истекает 31.01.2002 года. Начало же очередного налогового периода после указанной даты и будет днем вступления в силу Закона N198-ФЗ. Здесь возникает вопрос, налоговый период какого налога следует принимать в расчет?
Формально, изменения, делающие "вмененщика" плательщиком ЕСН, вносятся не главу в 24 НК РФ, которая посвящена единому социальному налогу, а в Закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". При этом многие считают, что изменяется режим налогообложения единым налогом на вмененный доход. А поскольку налоговый период по ЕНВД устанавливается как квартал (п.1. ст. 4 Закона "О ЕНВД"), делается вывод о том, что Закон N198-ФЗ должен вступить в силу с 01.04.2002 года.
На самом деле, единый социальный налог является самостоятельным налогом, никак не зависящим от единого налога на вмененный доход. Суть же вносимых изменений заключается в том, что на определенную категорию лиц возлагаются обязанности налогоплательщика ЕСН. Эти обязанности также являются абсолютно самостоятельными, и не имеют ничего общего с обязанностями плательщика ЕНВД. Налоговым периодом по ЕСН является календарный год, и очередной, после 31.01.3002 года, период начнется 01.01.2003 года. С этой даты и должен вступать в силу Закон N198-ФЗ.
Если быть еще более точным, то с 01.01.2003 года должна вступить в силу та часть изменений, которая касается именно единого социального налога и связанных с этим новых обязанностей налогоплательщика. В то же время изменения, уменьшающие ставку ЕНВД на 25%, улучшают положение налогоплательщика и, в соответствии все с той же ст.5 НК, могут иметь обратную силу, а значит могут применяться с 01.01.2002 года. Следовательно, плательщик ЕНВД вправе применять закон N198-ФЗ избирательно – платить ЕНВД по уменьшенной ставке с начала 2002 года, а нести обязанности плательщика ЕСН – с начала 2003 года. Таким образом, законодатель из-за своей непоследовательности и поспешности в очередной раз выставил себя в смешном виде, сделав государство заложником собственной некомпетентности.
А судьи кто?
Вопрос классика в нашем контексте звучит несколько иначе: каким же способом "вмененщику" отстоять свои права? Вариантов здесь несколько.
Первый и наиболее простой вытекает из принципа "каждый за себя". Плательщик может просто не уплачивать ЕСН в течение года, а в случае предъявления претензий налоговыми органами смело идти в арбитражный суд. Однако это рискованно, поскольку в случае проигрыша в суде последствия будут слишком серьезны (сумма налога за год, пени, штрафы, а возможно и уголовная ответственность). Снизить такой риск можно, уплачивая ЕСН за 2002 год по правилам НК РФ, а после уплаты предъявить требование о возврате излишне уплаченных налогов. В случае проигрыша здесь не возникнет каких-либо дополнительных санкций или затрат.
Однако вариант "каждый за себя" не лишен ряда очень серьезных недостатков. Во-первых, далеко не каждый налогоплательщик сумеет квалифицированно обосновать свои требования перед судом. Да и сами по себе разные судьи в различных регионах, возможно, будут склонны смотреть на этот спор с разных точек зрения. В результате, будет складываться противоречивая правоприменительная практика. Когда и какую точку в этих противоречиях поставит Высший Арбитражный Суд РФ, останется только предполагать.
Наиболее оптимальным способом было бы разрешить этот вопрос в одном судебном процессе, сразу для всех налогоплательщиков. Такое допустимо либо в Конституционном, либо в Верховном суде. Понятно, что обращение в высокие судебные инстанции связано для отдельного налогоплательщика с несоразмерными затратами. Однако, объединив усилия хотя бы нескольких десятков, уже можно начинать реальные шаги. Подобное предложение сделано руководителем Интернет-проекта "Налоговая помощь" С.Шаповаловым.
Выбор же между Конституционным и Верховным судом – вопрос дискуссионный. Конечно, вполне возможно требовать в Конституционном суде проверки Закона N198-ФЗ на предмет соответствия Конституции РФ, ее принципам. Однако, подача жалобы в КС РФ сама по себе является значительно более сложной процедурой по сравнению с другими судами. Кроме того, Закон N198-ФЗ противоречит в первую очередь и напрямую ст.5 НК РФ, и лишь потом, опосредованно, Конституции РФ. Однако Конституционный суд проверяет законы лишь на соответствие Конституции, а не другим законам. Поэтому и обосновать свою позицию в КС РФ будет наиболее сложно.
В тоже время, более простым способом было бы проверить закон N198-ФЗ на соответствие именно ст.5 НК. Статья 6 НК РФ предоставляет право судебной проверки нормативных правовых актов о налогах и сборах на предмет соответствия Налоговому кодексу РФ. Здесь однако следует отметить, что подобная процедура не предусмотрена в процессуальных кодексах ни одного из судов РФ. Исходя из того, что суд общей юрисдикции должен разрешать споры, не отнесенные к компетенции иных судов, можно сделать вывод о подведомственности данного спора Верховному Суду РФ. С другой стороны, не исключено, что Верховный суд откажется рассматривать такое заявление, поскольку признание законов недействительными не регламентировано российским правом.
Павел Усач,
налоговый юрист
г. Пенза
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| "Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл.25 НК РФ" - цена: 154.57 руб. |
| С 1 января 2002 г. вступает в силу глава 25 Налогового кодекса РФ "Налог на прибыль организаций", которая вносит "революционные" изменения в российское налоговое законодательство. ... Издательство: Статус-Кво 97 |
| Сомоев Р.Г. "Общая теория налогов и налогообложения. Учебное пособие" - цена: 53.95 руб. |
| В работе рассматриваются общие вопросы теории налогов и налогообложения, принципы построения и функционирования налоговой системы России. Дана краткая характеристика отечественных и западных исследований актуальных вопросов налогообложения, показана роль налогов в регулировании рыночных отношений. ... Издательство: ПРИОР |
| Гуляев В.Г. "Налогообложение в туризме (Учебно-практическое пособие)" - цена: 25.94 руб. |
| Данное издание является пособием по вопросам налогообложения туристской деятельности. Наряду с общими принципами как действующей, так и вводимой налоговой системы рассмотрены вопросы исчисления и уплаты основных налогов, а также специфика налогообложения туристских организаций (при этом особое внимание уделено льготам и условиям их применения). ... Издательство: ПРИОР |
| Акимова В.М. "Налог на доходы физических лиц" - цена: 58.10 руб. |
| В предлагаемой вашему вниманию книге подробно рассмотрен порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Этот налог введен в действие с 1 января 2001 года, когда вступила в силу глава 23 Налогового кодекса РФ. ... Издательство: Главбух |
| Лихинина И.Н. "Налог с продаж" - цена: 58.10 руб. |
| Налог е продаж, как составная часть налоговой системы Российской Федерации, полнился сравнительно недавно. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налогоной системы в РФ" с 1999 года предоставил возможность региональным органам власти вводить этот налог на своей территории. ... Издательство: Главбух |
| Соловьев И.Н. "Как подготовиться к документальной проверке?" - цена: 68.47 руб. |
| Существуют разнообразные мнения и рекомендации, связанные с налоговыми проверками. В некоторых случаях они бывают полезны, но нередко только запутывают налогоплательщика. ... Издательство: Главбух |
| Кемрадж А.С. и др. "Правовые аспекты использования Интернет-технологий" - цена: 103.74 руб. |
| Бурное развитие технологий глобального информационного обмена продемонстрировало явное отставание норм действующего права, в частности права Российской Федерации, от реалий нового виртуального мира. ... Издательство: Книжный мир |
| Сухарева Н.В. "Споры с властью в арбитражных судах: Справочник" - цена: 52.91 руб. |
| Данная книга является первой из предполагаемой серии, посвященной проблеме споров в арбитражных судах В ней не только рассмотрен теоретический аспект вопросов защиты прав предпринимателей и организаций, но и уделено внимание вопросам подготовки документов в связи с обращением в арбитражный суд за разрешением спора с властью. ... Издательство: Юридический Дом "Юстицинформ" |
| "Алименты" - цена: 10.37 руб. |
| Настоящее издание содержит документы, регулирующие назначение, удержание и взыскание .алиментов.Отдельная глава посвящена ответственности за нарушение законодательства, регламентирующего уплату алиментов, а также порядок производства по делам о взыскании алиментов. ... Издательство: ПРИОР |
| Гусев О.Б. и др. "Залоговое право России" - цена: 131.75 руб. |
| В книге в наиболее расширительном виде проанализирован залог как форма обеспечения обязательств и один из способов дополнительной ответственности виновного контрагента обязательного правоотношения. ... Издательство: Экзамен |
| Улюкаев В.Х. "Земельное право" - цена: 103.74 руб. |
| Настоящий учебник подготовлен по материалам новейшего земельного законодательства и на основе нового Земельного кодекса Российской Федерации. При написании учебника было обобщено значительное число действующих нормативно-правовых актов, а также правоприменительная практика в области регулирования земельных отношений. ... Издательство: Былина |
| Ю. В. Андрианов "Как оценить и возместить ущерб от дорожно-транспортного происшествия" - цена: 103.97 руб. |
| В настоящие издание, девиз которого чужого не желай, а своего не теряй, содержит практические рекомендации по оценке и возмещению материального ущерба от транспортного средства в дорожно-транспортном происшествии. ... Издательство: Дело |
| "Земельный кодекс Российской Федерации" - цена: 18.67 руб. |
| Земельный кодекс Российской Федерации представляет собой принципиально новый законодательный акт, регулирующий отношения в области рационального использования, охраны, защиты и воспроизводства земель, повышения их экологического и ресурсного потенциала. ... Издательство: Ось-89 |
| "Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации на 01.01.02" - цена: 19.71 руб. |
| Текст кодекса подготовлен с использованием профессиональной юридической системы "Кодекс", сверен с официальным источником и приводится по состоянию на I января 2002 г. ... Издательство: Проспект |
| "Таможенный кодекс Российской Федерации с изменениями и дополнениями на 01.01.02" - цена: 22.82 руб. |
| Текст кодекса подготовлен с использованием профессиональной юридической системы "Кодекс", сверен с официальным источником и приводится по состоянию на 1 января 2002 г. ... Издательство: Проспект |
| "Федеральный Закон "Об электронной цифровой подписи"" - цена: 13.49 руб. |
| Текст Федерального закона "Об электронной цифровой подписи" подготовлен с использованием профессиональной юридической системы "Кодекс", сверен с официальным источником и приводится по состоянию на 15 января 2002 г. ... Издательство: Проспект |
| "Гражданский Кодекс Российской Федерации" - цена: 80.92 руб. |
| Гражданский кодекс Российской Федерации. Издательство: ПРИОР |
| Шептулина Н.Н. "Комментарий к закону "Об основах охраны труда в Российской Федерации"" - цена: 52.91 руб. |
| Федеральный закон "Об основах охраны труда в Российской Федерации" комментируется постатейно с широким использованием других нормативно-правовых актов об охране труда. ... Издательство: Юридический Дом "Юстицинформ" |
| Козырин А.Н. "Комментарий к Таможенному кодексу РФ, постатейный" - цена: 391.11 руб. |
| Настоящее издание представляет собой первый постатейный Комментарий к Таможенному кодексу РФ. В подготовке Комментария приняли участие как ученые, известные своими публикациями по таможенному праву, так и специалисты-практики, работающие в ГТК России и других таможенных органах. ... Издательство: Статут |
| Лукаш Ю.А. "Справочник бухгалтера и налогоплательщика 2002" - цена: 266.62 руб. |
| Настоящий справочник разработан для изучения и практического применения законодательства по бухгалтерскому учету, по налогам и сборам, в том числе во взаимосвязи с иными отраслями права. ... Издательство: Книжный мир |
| Гейц И.В. "Как составить бухгалтерский отчет за 2001 год: Практич. руководство" - цена: 107.89 руб. |
| В пособии сформулированы общие принципы организации и проведения учетно-налоговых мероприятий по закрытию отчетного 2001 года, а также общие требования к составлению и представлению годовой отчетности как по действовавшему ранее Плану счетов, так и в ситуации, когда организация перешла на новый План счетов в течение 2001 года. ... Издательство: ДИС |
| Шнейдман Л.З. "Готовим бухгалтерскую отчетность" - цена: 82.99 руб. |
| Разъясняются наиболее сложные вопросы подготовки бухгалтерской отчетности организации: подходы к самостоятельной разработке форм отчетности; порядок создания оценочных резервов; раскрытие информации об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, сегментной информации, прибыли на акцию. ... Издательство: Бухгалтерский учет |
| Рожнова О.В. "Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности" - цена: 76.77 руб. |
| В учебном пособии представлены основные положения концептуальных основ международных стандартов, рассмотрены важнейшие правила отражения в учете и представления в отчетности активов, обязательств, капитала, расходов и доходов, устанавливаемые международными стандартами, приведены примеры, иллюстрирующие эти правила. ... Издательство: Экзамен |
| Селиванов А.Н. "Годовой отчет 2001" - цена: 409.78 руб. |
| Эта книга - незаменимое практическое пособие по составлению отчетности за 2001 год - как бухгалтерской, так и налоговой. В ней подробно и доходчиво разъяснено, что и как отражается по каждой строке всех форм отчетности, как формируются показатели и как исчисляются налоги. ... Издательство: Главбух |
| "Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым к" - цена: 153.76 руб. |
| Издание помимо юридически безупречных образцов хозяйственных договоров содержит обширный правовой, арбитражный и налоговый комментарии. По отдельным договорам приводятся бухгалтерские проводки на основе Плана счетов бухгалтерского учета в старой и новой редакциях. ... Издательство: Аналитика-Пресс |
| Фомичева Л.П. "Командировки работников" - цена: 61.21 руб. |
| Командировочные расходы, как правило, составляют лишь малую часть всех затрат предприятия. Однако ошибки при учете командировочных расходов способны занизить налоговую базу по налогу на прибыль, НДС, налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. ... Издательство: Бератор-Пресс |
| Смышляева С.В. "Типичные бухгалтерские ошибки: Практика их выявления и исправления" - цена: 96.48 руб. |
| В книге эксперта-аудитора С.В. Смышляевой рассмотрены ошибки, часто встречающиеся в практической работе бухгалтера, проведен анализ последствий допущенных ошибок, в том числе налоговых, изложены основные правила их исправления. ... Издательство: МЦФЭР |
| Черников И.С. "Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малом предприятии" - цена: 38.38 руб. |
| В данном издании излагаются основы теории и техники ведения бухгалтерского учета хозяйственныхопераций на малом предприятии. Приведены новый рабочий План счетов бухгалтерского учета и книга регистрации и учета хозяйственных операций, образцы форм всех журналов-ордеров и примеры их заполнения, а также сводная ведомость данных журналов-ордеров, совмещенная с Главной книгой и оборотным балансом. ... Издательство: Юрайт |
| Чернов В.А. "Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности" - цена: 80.92 руб. |
| В книге рассмотрены основные категории, методы и модели экономического анализа в составе управленческого учета. Представленные модели позволяют решать практические задачи внутрифирменного планирования, прогнозирования, антикризисного управления, оптимизировать процессы реструктуризации, принимать оптимальные управленческие решения в условиях риска, изменчивой и неопределенной среды. ... Издательство: Финансы и статистика |
| Гизатуллин М.И. "Командировочные расходы в России и за рубежом" - цена: 68.47 руб. |
| Как вести бухгалтерский учет командировочных расходов и какие налоговые последствия это повлечет, какими нормативно-правовыми актами следует руководствоваться, какие изменения внесла 25 глава НК РФ в существующий порядок учета - вот основной круг вопросов, рассматриваемых в этой книге. ... Издательство: Главбух |
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
