новости
>> консультации >> практика >> новости >>
консультации >> практика >>
Приглашаем к сотрудничеству
юридические фирмы, практикующих юристов, адвокатов.
В выпусках рассылки Вы можете разместить свои материалы по вопросам права,
ответить на вопросы подписчиков рассылки.
Об условиях размещения можно узнать направив письмо
на bsm-pravo@rambler.ru
Вопрос: Основным видом деятельности общероссийской общественной организации
является благотворительность. Помимо основной деятельности она также
занимается предпринимательской деятельностью.
В целях полного и достоверного исчисления налога на прибыль просим дать
разъяснения по следующим вопросам.
1. Организация имеет следующие источники поступления денежных средств:
целевое финансирование, поступления в виде членских взносов, пожертвований
и благотворительной помощи, а также доходы от предпринимательской деятельности.
Расходы организации подразделяются на расходы на ведение основной деятельности,
расходы на ведение предпринимательской деятельности, а также на общехозяйственные
расходы, которые нельзя отнести к расходам на ведение конкретного вида
деятельности.
Согласно ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть
непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности,
распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном
объеме всех доходов налогоплательщика.
Должны ли средства, полученные в качестве целевого финансирования, учитываться
в общем объеме доходов при распределении общехозяйственных затрат?
2. Организация получает гранты и пожертвования от иностранных организаций
и физических лиц на выполнение программ и ведение уставной деятельности.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
(ПБУ 3/2000) средства целевого финансирования, выраженные в иностранной
валюте, подлежат переоценке на дату совершения операции в иностранной
валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Как положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникающие при
переоценке валютных ценностей, учитываются при налогообложении прибыли?
Ответ:
1. Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования,
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных)
в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика,
получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются
как подлежащие налогообложению с даты их получения.
Поступления, полученные некоммерческими организациями, в виде членских
взносов, пожертвований, полученных на их содержание и ведение ими уставной
деятельности, согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса признаются целевыми
поступлениями.
Пункт 2 ст. 251 Кодекса определяет, что налогоплательщики - получатели
целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Таким образом, налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования
или целевые поступления, не подлежащие включению в налоговую базу по
налогу на прибыль организаций, не вправе относить в уменьшение доходов,
облагаемых налогом на прибыль организаций, расходы, осуществляемые за
счет этих средств.
В том случае, если налогоплательщик, применяющий в налоговом учете метод
начисления, осуществляет какие-либо затраты, которые относятся к нескольким
видам деятельности, по которым ведется обособленный учет, распределение
таких расходов осуществляется с учетом положений ст. 272 Кодекса.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 272 Кодекса расходы налогоплательщика,
которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному
виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Таким образом, в том случае, если налогоплательщик производит какие-либо
расходы, связанные как с деятельностью, осуществляемой в рамках целевого
финансирования или целевых поступлений, так и с предпринимательской
деятельностью, при этом данные расходы не подлежат оплате за счет средств
целевого финансирования или целевых поступлений, распределение таких
расходов между разными видами деятельности он осуществляет в соответствии
с изложенным выше п. 1 ст. 272 Кодекса.
2. Согласно п. 11 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам относятся
доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных
в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 265 Кодекса к внереализационным расходам
относятся расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных
бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации.
Доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительных (отрицательных)
курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей в виде
полученных средств целевого финансирования и целевых поступлений в иностранной
валюте, должны учитываться налогоплательщиком в составе доходов, подлежащих
обложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций).
Виртуальный
Клуб Юристов - ЮрКлуб - создан для обмена опытом людей,
связанных с юриспруденцией, оперативного обсуждения возникающих
вопросов. Для этих целей имеются: конференция, чат, статьи, самая
полная база данных юристов, адвокатов, нотариусов и юридических
фирм для подбора партнеров или исполнителей юридических услуг.
Disigned by Sergey Bastrigin 2005
новости
>> консультации >> практика >> новости >>
консультации >> практика >>