Все выпуски  

Бухгалтерские проводки в примерах



Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.


Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 19



 УСН. Типичные ошибки уплаты налогов.
  Часть 1.


25 октября 2009 года налогоплательщикам на упрощенной системе (УСН)
предстоит уплачивать налоги за девять месяцев.

Налоги и сборы налогоплательщиков на УСН и сроки отчета по ним.

  1. Единый налог. Несмотря на то что с 2009 года декларация по единому налогу оформляется только за налоговый период (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ), поквартальная уплата налога не отменена. Это означает, что до 26 октября включительно нужно перечислить авансовые платежи за III квартал 2009 года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

  2. НДФЛ с доходов граждан. Поскольку упрощенная система не освобождает от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), НДФЛ должны удержать и направить в бюджет все организации и предприниматели, выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам. Срок — не позднее дня получения в банке наличных денег на оплату труда или перечисления их на личные счета работников (п. 6 ст. 226 НК РФ). При выплате прочих доходов налоговые агенты должны перечислить сумму удержанного налога не позднее дня, следующего за днем получения дохода или удержания налога (для доходов в натуральной форме или в виде материальной выгоды).

  3. Земельный налог. Он обязателен для собственников земельных участков и владельцев земель на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Сроки уплаты устанавливаются нормативными актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 397 НК РФ). Например, в столичный бюджет авансовый платеж по земельному налогу за девять месяцев следует перечислить до 2 ноября 2009 года (п. 2 ст. 3 Закона г. Москвы от 24.11.2004 № 74).

  4. Транспортный налог. Его уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся согласно статье 358 НК РФ объектом налогообложения (ст. 357 НК РФ). Сроки уплаты определяются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ). Так, организации Подмосковья должны перечислить авансовый платеж за девять месяцев не позднее 2 ноября 2009 года, тогда как индивидуальные предприниматели авансовые платежи за отчетные периоды не уплачивают (п. 1 и 2 ст. 2 Закона Московской области от 16.11.2002 № 129/2002-ОЗ).

    Так как в этом году 31 октября — выходной, срок уплаты земельного и транспортного налогов переносится на 2 ноября (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

  5. Водный налог. Этот налог распространяется на юридических и физических лиц, осуществляющих специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством (п. 1 ст. 333.8 НК РФ). Уплатить его по итогам III квартала нужно не позднее 20 октября 2009 года (п. 2 ст. 333.14 НК РФ).

  6. НДС. Применяющие упрощенную систему освобождены от данного налога, но есть исключения.
    НДС нужно уплатить, если организация и индивидуальный предприниматель:

    • импортировали товар (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) — не позднее 15 дней после того, как товары были предъявлены таможенному органу в месте прибытия, или не позднее 15 дней после завершения внутреннего таможенного транзита (п. 1 ст. 174 НК РФ и п. 1 ст. 329 ТК РФ);
    • участвовали в договоре простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом и отвечали за общий учет операций (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) — по итогам девяти месяцев равномерно не позднее 20 октября, 20 ноября и 21 декабря 2009 года (п. 1 ст. 174 НК РФ);
    • выставили покупателю (заказчику) счет-фактуру с НДС (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ) — не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в котором был выдан документ (п. 4 ст. 174 НК РФ);
    • выступали налоговым агентом по НДС в связи с покупкой товара (заказом работы или услуги) у иностранной компании, не состоящей на налоговом учете в нашей стране (п. 1 ст. 161 НК РФ), — в день выплаты денежных средств партнеру (п. 4 ст. 174 НК РФ);
    • исполняли обязанности налогового агента по НДС на основаниях, предусмотренных пунктами 3—5 статьи 161 НК РФ, — по итогам девяти месяцев равными долями не позднее 20 октября, 20 ноября и 21 декабря 2009 года (п. 1 ст. 174 НК РФ).

    20 декабря 2009 года — выходной, поэтому срок уплаты НДС переносится на ближайший после него рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

  7. Налог на прибыль. Опять же обычно организации на упрощенном режиме не относятся к плательщикам налога на прибыль. Однако с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ, придется его перечислить (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Срок — десять дней после окончания месяца, в котором получены суммы (п. 4 ст. 287 НК РФ). Если налог удержан при выдаче денег, перечислять его «упрощенцу» не нужно.

  8. НДФЛ на доходы предпринимателей. Индивидуальные предприниматели, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, не перечисляют НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности. Но если получены доходы, к которым применимы ставки, указанные в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), они включаются не в базу по единому налогу при УСН, а облагаются НДФЛ. Крайний срок уплаты налога — 15 июля года, следующего за налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

    Согласно статье 216 НК РФ налоговый период по НДФЛ составляет календарный год.
    Таким образом, за девять месяцев ничего перечислять не понадобится. Правда, если НДФЛ должен был удержать налоговый агент, но он этого не сделал, налог уплачивает сам предприниматель равными долями в два этапа. Одну часть — не позднее 30 календарных дней с даты получения уведомления от налогового органа, другую — спустя 30 календарных дней после первого срока уплаты (п. 5 ст. 228 НК РФ).

  9. Сбор за пользование объектами животного мира. Он предусмотрен для лиц, имеющих соответствующую лицензию, и взимается при ее выдаче (п. 1 ст. 333.1 и п. 1 ст. 333.5 НК РФ).

  10. Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов. Его перечисляют организации и предприниматели, которые приобрели разрешение на вылов во внутренних водах, в территориальных морях, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген (п. 2 ст. 333.1 НК РФ). Сбор уплачивают в виде разовых и регулярных взносов, а в некоторых случаях — в виде единовременного взноса (п. 2 ст. 333.5 НК РФ). Разовый взнос перечисляют при получении разрешения (10% общей суммы), регулярный взнос — ежемесячно равными долями не позднее 20-го числа в течение срока действия разрешения. Единовременные взносы за допустимый прилов производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения.

Не все «упрощенцы» являются плательщиками всех перечисленных налогов и сборов.

Пенсионные взносы

С зарплаты ежемесячно уплачиваются пенсионные взносы в день получения в банке денег для выдачи сотрудникам (перевода на счета, обслуживаемые по пластиковым карточкам), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления взносов (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Если за квартал перечислено меньше, чем указано в расчете или декларации, то погасить задолженность необходимо в течение 15 дней после окончания срока сдачи отчетности.

Индивидуальные предприниматели кроме начислений с выплат физическим лицам обязаны перечислять пенсионные взносы в виде фиксированного платежа. Сделать это можно либо сразу за год, либо частями, составляющими не меньше месячного размера (п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 № 582). Главное, чтобы общая сумма была уплачена до конца года (п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ).

При объекте налогообложения доходы единый налог допускается уменьшить на пенсионные взносы (в пределах начисленной величины) за тот же отчетный (налоговый) период, правда, не более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

При объекте налогообложения доходы минус расходы суммы страховых взносов, уплаченные в соответствии с законодательством, можно учесть в расходах (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)


Единый налог
С 1 января 2009 года декларация по единому налогу подается только один раз в год по итогам налогового периода.
В то же время не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, по-прежнему следует перечислять авансовые платежи.
Штрафов за опоздание с их уплатой не начислят, а вот пеней не избежать. Поэтому надо твердо запомнить:
декларацию подают раз в год, а налог уплачивают по итогам каждого квартала.

За отчетные периоды по единому налогу приняты I квартал, полугодие и 9 месяцев.
Доходы и расходы берутся нарастающим итогом с начала года, а налог равен налоговой базе, умноженной на налоговую ставку.

При исчислении авансовых платежей за отчетный период или налога за налоговый период ранее исчисленные авансовые платежи засчитываются.

 

Пример ошибки 1.
ООО «Добрый-1» применяет УСН с объектом налогообложения доходы.
За I квартал 2009 года доходы от реализации равны 530 000 руб.,
за II — 625 000 руб.,
за III — 423 000 руб.
Внереализационные доходы в этот период не поступали.
(Пенсионные взносы и пособия по временной нетрудоспособности для простоты в примере не рассматриваются.)

Рассчитывая размер авансовых платежей за I квартал, бухгалтер умножил доходы от реализации за I квартал на 6% и 31800 руб. (530 000 руб. x 6%) уплатил в бюджет.
Аналогично были определены и перечислены суммы за II и III кварталы — 37500 руб. (625 000 руб. x 6%) и 25 380 руб. (423 000 руб. x 6%).
Всего уплачено 94 680 руб. (31800 руб. + 37500 руб. + 25380 руб.).
В чем здесь ошибка?

Авансовые платежи исчислялись неправильно.
Ошибки начались с II квартала. Так как налоговая база определяется нарастающим итогом, доходы 2-х кварталов следовало сложить, умножить на 6%, а затем вычесть авансовый платеж за I квартал.
Это будет 37500 руб. [(530 000 руб. + 625 000 руб.) x 6% - 31800 руб.].
Сумма налога за 9 месяцев рассчитывается так же.
Она составит
25 380 руб. [(530 000 руб. + 625 000 руб. + 423 000 руб.) x 6% - 31800 руб. - 37500 руб.].

По расчетам организация должна была уплатить 94 680 руб. (31800 руб. + 37500 руб. + 25380 руб.).
Такая же величина указана в условии.
Раз результаты совпадают, не все ли равно, как считать?
Есть порядок, и его надо соблюдать!

 

Пример ошибки 2.
(переплата налога)

ООО «Добрый-2» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Налоговая база за 9 месяцев составила 3 850 000 руб.,
авансовый платеж за I квартал — 165 000 руб.,
а за полугодие — 202 500 руб.
Бухгалтер уплатил налог за 9 месяцев в размере 577 500 руб.
Правильно ли он сделал?

Чтобы определить, чему равен авансовый платеж за 9 месяцев, перемножим налоговую базу и ставку.
Получим 577 500 руб. (3 850 000 руб. x 15%).
Бухгалтер столько и перечислил, а это неверно.
Нужно было вычесть суммы, перечисленные за I квартал и полугодие. Таким образом, полагалось уплатить только 210 000 руб. (577500 руб. - 165000 руб. - 202500 руб.).

Из-за ошибки переплата налога за 9 месяцев составила
367 500 руб. (577 500 руб. - 210 000 руб.).
Конечно, ни пеней, ни штрафов бояться нечего, а излишек можно зачесть в будущих платежах.
Однако руководителю вряд ли понравится преждевременное изъятие денег из оборота.

 

Пример ошибки 3.
(случай невнимательности)

000 «Добрый-3» зарегистрировано в Пятигорске. Применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы.
Налоговая база за I квартал составила 420 000 руб.,
за полугодие — 950 000 руб.,
за 9 месяцев — 1530 000 руб.
Авансовый платеж за 1 квартал уплачен в размере 63 000 руб. (420 000 руб. x 15%),
за полугодие — 79 500 руб. (950 000 руб.x 15% - 63 000 руб.),
за 9 месяцев — 87 000 руб. (1530 000 руб. x 15% - 63 000 руб. - 79500 руб.).
Что бухгалтер не принял во внимание?

На первый взгляд никаких замечаний.
Однако!... законами субъектов РФ ставка при объекте налогообложения доходы минус расходы может быть снижена до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
В Пятигорске согласно Закону края она установлена как раз в размере 5%, и хотя документ принят в марте, дифференцированную ставку разрешено применять с начала года.

Рассчитаем авансовые платежи.
За I квартал следовало перечислить 21 000 руб. (420000 руб. x 5%),
за полугодие — 26500 руб. (950 000 руб. x 5% - 21000 руб.),
а за 9 месяцев — 29000 руб. (1530000 руб. x 5% - 21000 руб. - 26500 руб.).

Таким образом, организация переплатила 153 000 руб.
(63 000 руб. + 79 500 руб. + 87 000 руб. - 21 000 руб. - 26500 руб. - 29 000 руб.).

 

Источник: Журнал "Упрощенка" № 9 за 2009 год


В следующем выпуске рыссылки будут рассмотрены тепичные ошибки уплаты следующих налогов:
  • НДФЛ с доходов, выплачиваемых гражданам
  • Земельный, транспортный, водный налоги и сборы
  • НДС
  • Налог на прибыль организаций и НДФЛ индивидуальных предпринимателей


Сайт рассылки:КСБух
Все выпуски рассылки:Архив

Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск
Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


На заметку:

До конца перерегистрации "ООО"
осталось менее 3-х месяцев!

 О рекомендуемых формах Заявлений
при Перерегистрации ООО

(формы для скачивания)



В избранное