ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 5/2008

Смотрите в конце выпуска:

– Анонс содержания журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 5/2008;

– Информацию о подписке на наши издания;

– Информацию о семинарах по бюджетному учету.

Момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации готовой продукции

И.В. Алексеева, специалист Департамента консультационных услуг государственному сектору Компании ФБК

М.Г. Морозова, аудитор

Налоговая база по НДС в общем случае определяется либо на день отгрузки товаров (передачи результатов работ, услуг, имущественных прав), либо на день оплаты (в том числе частичной) в счет предстоящих поставок – в зависимости от того, какая из этих дат является более ранней (пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, момент определения налоговой базы по НДС и момент реализации товаров не являются прямо связанными фактами.

В статье рассмотрены вопросы, связанные с определением даты возникновения налоговой базы НДС в случаях, когда отгрузке товара предшествует его оплата и когда отгружается неоплаченный товар.

Но вначале несколько слов скажем о первичных документах, которыми бюджетное учреждение оформляет отгрузку товаров.

Оформляем отгрузку правильно

Общий порядок

Напомним, что первичными учетными документами, на основании которых производится отгрузка товаров, являются накладная на отпуск материалов на сторону, товарная накладная и товарно-транспортная накладная.

Виды накладных

В зависимости от вида, способа перевозки и от других характеристик товарно-материальных ценностей поставщики могут использовать разные формы первичных документов. Организации, не являющиеся торговыми, для учета отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов при отгрузке товарно-материальных ценностей, как правило, применяют накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007), утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Торговые организации для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации при их отгрузке применяют, как правило, товарную накладную (ф. ТОРГ-12), утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Для учета перевозок грузов автомобильным транспортом в соответствии с пунктом 47 Устава автомобильного транспорта РСФСР, утвержденного постановлением Совмина РСФСР от 8 января 1969 г. № 12, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т). Ее форма утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее – Постановление № 78). Эта накладная является основным перевозочным документом, по которому грузоотправитель списывает груз, а грузополучатель его приходует.

Нужно ли оформлять ТТН: аргументы "за" и "против"

Всегда ли нужно оформлять и накладную на отпуск материалов на сторону (товарную накладную), и товарно-транспортную накладную? Оформляется ли ТТН, если товар доставляет продавец, покупатель или третья сторона (например, автотранспортное предприятие)?

НК РФ не уточняет, каким документом налогоплательщик должен подтвердить принятие на учет товара. По данному вопросу есть две точки зрения, ни одну из которых, тем не менее, налоговые органы не признали официально.

При отсутствии товарной накладной (ф. ТОРГ-12) или товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т) могут возникнуть споры с налоговыми органами по вопросу возмещения НДС организации-покупателю по приобретаемым товарам, а бюджетному учреждению-продавцу – по вопросу возмещения НДС по оплате автотранспортных услуг. Налоговые органы мотивируют отказ в возмещении НДС тем, что реальное осуществление хозяйственной операции не подтверждено надлежащим образом оформленными первичными документами. По мнению налоговых органов, каждая организация при продаже товара должна составлять товарную накладную (ф. ТОРГ-12), даже если торговля не является основным видом ее деятельности. Поскольку согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товар – это любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Арбитражные суды придерживаются различных позиций. Есть примеры судебных решений, в которых отмечается, что для применения вычета суммы НДС достаточно составить накладную на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарную накладную формы ТОРГ-12.

Такая позиция высказана в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 июня 2006 г. № А19-21136/05-52-Ф02-2736/06-С1 по делу № А19-21136/05-52. Суд проанализировал положения Инструкции о порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом от 30 ноября 1983 г. и Указаний по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденных Постановлением № 78, после чего пришел к выводу о том, что товарно-транспортная накладная оформляется как оправдательный документ для двух операций: оказание услуг по перевозке грузов и перевозка грузов для нужд своего производства. По договорам купли-продажи и поставки, местом исполнения которых (местом передачи товара) является место нахождения покупателя, покупатель не участвует в отношениях по перевозке груза. И для него наличие или отсутствие товарно-транспортной накладной как оправдательного документа не имеет юридического значения. В этом случае покупатель принимает товар на учет на основании накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной формы ТОРГ-12.

Аналогичные выводы содержат постановления и других арбитражных судов. Например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 августа 2007 г. № А19-2330/07-30-Ф02-5198/07 по делу № А19-2330/07-30, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 августа 2007 г. № Ф04-5429/2007(37094-А46-41) по делу № А46-19945/2006 и ряд других.

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2007 г. № А19-36600/05-44-41-Ф02-45/07-С1 по делу № А19-36600/05-44-41 суд сделал следующий вывод: инспекция неправомерно отказала налогоплательщику в возмещении НДС из-за отсутствия у того товарно-транспортной накладной, поскольку налогоплательщик представил накладную на отпуск товаров на сторону формы М-15.

В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 сентября 2007 г. по делу № А42-7956/2006 суд признал неправомерным отказ налогоплательщику в применении вычета. Основание: так как доставка товара осуществлялась силами поставщика, представление товарно-транспортных накладных не требовалось.

Еще одно постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28 марта 2007 г. № Ф04-1741/2007(32795-А27-41) по делу № А27-14981/2006-2. Суд не согласился с тем, что для подтверждения факта оприходования товара вместо товарных накладных обязательно должны быть представлены товарно-транспортные накладные, так как они не являются единственным документом, подтверждающим оприходование товаров.

Суды рассматривали и вопросы о необходимости оформления ТТН в случае самовывоза, когда покупатель сам забирает товар со склада поставщика. Согласно судебным решениям самовывоз следует оформлять исключительно накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной (ф. ТОРГ-12). Например, постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 25 июня 2007 г., 2 июля 2007 г. по делу № А41-К2-21940/06.

Приведем примеры судебных решений, обосновывающих необходимость оформления товарно-транспортной накладной.

В постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 10 апреля 2007 г. № Ф08-1351/2007-575А по делу № А25-73/2006-12 принято решение, согласно которому в случае доставки товара продавцом покупатель обязан представить товарно-транспортные накладные по форме 1-Т для подтверждения принятия товара на учет.

А в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 3 мая 2006 г. № Ф03-А37/06-2/808 суд указал, что для списания товарно-материальных ценностей у продавца, силами которого осуществлялась доставка, и оприходования их у покупателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета требуется применение товарно-транспортной накладной по форме 1-Т.

Бывают случаи, когда накладную на отпуск материалов на сторону (форма 0315007) или товарную накладную (ф. ТОРГ-12) нужно прикладывать к товарно-транспортной накладной (ф. 1-Т) в качестве неотъемлемого приложения. Так делают, когда в самой товарно-транспортной накладной нет возможности перечислить все наименования и характеристики перевозимых грузов. В этом случае бухгалтер делает в товарно-транспортной накладной пометку, согласно которой без накладной на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007) или товарной накладной (ф. ТОРГ-12) товарно-транспортная накладная (ф. 1-Т) недействительна.

Требования к оформлению накладных

Требования к оформлению первичных документов изложены в пункте 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

При заполнении товарно-транспортной накладной обратите внимание, что организация-грузоперевозчик не является грузополучателем. Поэтому в графе "грузополучатель" этой накладной указывают наименование покупателя, а не автотранспортного предприятия – перевозчика груза.

Поставщик подписывает товарную накладную в момент ее составления, а покупатель – в момент получения товара. Покупатель, подписывая накладную, обязательно должен указать дату получения товара.

Первичные документы бюджетного учета

Какие накладные может применять бюджетное учреждение

Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н (далее – Инструкция № 25н), установлено требование оформлять все проводимые учреждениями операции первичными документами. Перечень этих документов приведен в приложении 2 к Инструкции № 25н. В названном перечне нет ни товарно-транспортной накладной, ни товарной накладной.

Инструкцией № 25н предусмотрена Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). Этой накладной в бюджетном учете оформляют отпуск материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров (контрактов), нарядов и других аналогичных документов.

Обязано ли бюджетное учреждение оформлять товарно-транспортную накладную и товарную накладную? Очевидно, что для оформления операций по отгрузке продукции вместо товарной накладной может применяться накладная на отпуск материалов на сторону (ф. 0315007). Но, учитывая сказанное выше, учреждение должно быть готово отстаивать свою позицию в споре с налоговыми органами. То же самое и по товарно-транспортной накладной.

Необходимо отметить, что бюджетное учреждение, прежде чем начнет заниматься деятельностью, требующей оформления накладных форм ТОРГ-12 и 1-Т, должно обратиться к главному распорядителю средств соответствующего бюджета с просьбой урегулировать этот вопрос. Окончательное решение о возможности применения названных документов принимает Минфин России.

Требования к оформлению документов

Согласно Инструкции № 25н накладную формы 0315007 выписывает работник структурного подразделения в соответствии с установленным в организации порядком документооборота не менее чем в двух экземплярах. Обычно накладную выписывает работник бухгалтерии в трех экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов при предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке.

Первый экземпляр передают материально ответственному лицу как основание для отпуска материальных ценностей, второй – получателю материальных ценностей, третий – сдается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 5/2008 читайте также:

Отгрузка неоплаченного товара

Гражданский кодекс РФ о передаче товара

Мнение финансовых органов

Реализация товаров согласно Налоговому кодексу РФ

Получение предварительной оплаты товаров

Реализация товара по договору комиссии

Анонс содержания журнала
"БиНО: Силовые ведомства" № 5/2008

Момент возникновения налоговой базы по НДС при реализации готовой продукции

Сложные вопросы оформления счетов-фактур

Раздельный учет НДС

Учет возврата некачественных товаров

Заполняем декларацию по НДС

Администрирование доходов бюджетов Российской Федерации

Ищем ответ на вопрос в "БиНО: БЭС"

Учимся читать закон о госзакупках

Новое в законодательстве

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Семинары по бюджетному учету

НОУ "ИПС" при информационной поддержке Издательского дома "БиНО" проводит семинары на тему: "Финансово-хозяйственная деятельность бюджетного учреждения: организация, планирование, учет и контроль. Реформирование бюджетной системы в Российской Федерации".

Приглашаем руководителей, специалистов бухгалтерской, контрольно-ревизионной и планово-экономической служб бюджетных учреждений всех направлений деятельности, а также начальников финансово-экономических служб силовых ведомств. В ходе семинара Вы получите информацию о последних изменениях в бюджетном и налоговом законодательстве, касающихся бюджетных организаций, подробные комментарии и разъяснения положений инструкции по бюджетному учету, сможете обсудить проблемы финансово-хозяйственной деятельности со специалистами министерств и ведомств бюджетной сферы.

Информацию о ближайших семинарах можно получить на нашем сайте
http://bino.ru/seminar

Библиотека "БиНО"

В Издательском доме "БиНО" можно заказать комплект подписки за первое полугодие 2008 г. и за 2007 г. Стоимость комплекта (6 журналов, 6 сборников документов и 2 сборника документов на CD) за первое полугодие 2008 г. составляет 5 196 руб., а за 2007 г. (12 журналов и 12 сборников документов) – 5 665 руб. Информация в журналах не потеряла своей актуальности!

Наши электронные рассылки: