Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальные консультации от аудиторской фирмы "Капитал Аудит"

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Вопрос-ответ: в экономике и в бизнесе" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Декабрь 2008   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
21.12.2008
11:41:12
11:48:26
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Щелканов

Статистика

205 подписчиков
+1 за неделю
←   Все выпуски   →

Амортизация основного средства при простое.


О правомерности принятия в расходы по налогу на прибыль амортизационных отчислений в случае временнего неиспользования (простоя) основного средства (автомобиля).

Решая вопрос о правомерности начисления амортизации в те периоды, когда объект основных средств не используется в деятельности предприятия, необходимо опираться на п. 3 ст. 256 НК РФ. Поэтому если временно не используемые в производственной деятельности предприятия объекты не законсервированы, то амортизацию по ним можно включать в налоговые расходы.
В соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:
 1)      переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
 2) переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
 3)    по решению руководства организации находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Расходы в виде амортизационных отчислений по неэксплуатируемому имуществу, которое временно простаивало, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
При этом простой должен быть обоснованным и являться частью производственного цикла организации.
К подобным простоям, в частности, относится приостановка работы, вызванная ремонтом основного средства или возникшая в силу сезонного характера деятельности компании. Оправданным также признается простой в организации, производственный цикл которой включает в себя подготовительную фазу.
К аналогичному выводу приходят специалисты Минфина России, а также судебные органы (письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/1/645, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236, постановления ФАС Уральского округа от 11.09.2007 N Ф09-7349/07-С3, ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2007 N А26-12006/2005-25).

Вместе с тем, если приостановление использования имущества в производственной деятельности не обусловлено производственным циклом, то организация до определения нового назначения использования имущества может принять решение о консервации данного объекта. Решение о консервации необходимо оформить приказом руководителя с указанием конкретного срока, на который оборудование выводится из эксплуатации. В случае если срок консервации не превышает трех месяцев, начисление амортизации по такому имуществу не прекращается.
 Если же срок консервации превышает три месяца, то в силу п. 3 ст. 256 НК РФ переведенное на консервацию основное средство исключается из состава амортизируемого имущества.
Приведем одно интересное судебное решение - Постановление ФАС МО от 17.12.2007 N КА-А40/12829-07. ИФНС настаивала на том, что при отсутствии путевых листов нельзя уменьшить прибыль на суммы амортизации, поскольку легковые автомобили не использовались в производственной деятельности.
Организация утверждала обратное и представила в подтверждение своей позиции копии доверенностей, выданных генеральному директору и охраннику, на право управления транспортными средствами. Арбитры указали, что инспекция не представила доказательств неиспользования автомобилей в деятельности фирмы, а в гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ правомерность включения в расходы сумм начисленной амортизации не ставится в зависимость от наличия путевых листов.


Если планируется дальнейшее  использование (например - продажа) автомобиля.

Бухгалтерский учет.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, которое производится до полного погашения стоимости данного объекта либо его списания с бухгалтерского учета (пункты 21, 22 ПБУ 6/01). Списанию же с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств только вследствие его выбытия, а также в случае, если объект не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01). Поэтому если актив (объект основных средств) сохранил свои потребительские качества (то есть не устарел морально и физически) и теоретически может быть использован в деятельности общества, то правомерно констатировать, что он способен принести организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Более того, намерение организации в дальнейшем реализовать (продать) объект основных средств лишь подтверждает наличие потенциальной возможности такого объекта способствовать получению активов (доходов) организацией.
При этом объект основных средств может принести в будущем экономические выгоды и в том случае, если он потенциально может быть использован в процессе производства работ и/или услуг, обменен на другой объект имущества, использован для погашения кредиторской задолженности, распределен между участниками общества.
В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01).
 Из этого следует вывод, что в случае, если организация не осуществляет перевод основного средства на консервацию и не производит работ по его восстановлению, то оснований для прекращения начисления амортизации до момента выбытия основного средства нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат. При этом под выбытием объекта основных средств в рамках ПБУ 6/01 понимается в том числе продажа данного объекта.
 Таким образом, начисление амортизации по имуществу, которое по каким-либо основаниям становится неприменимым для осуществляемой организацией деятельности, до даты реализации данного имущества не приостанавливается.

Налоговый учет
Для целей главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ исключение основных средств из состава амортизируемого имущества предусмотрено лишь в случаях, указанных в п. 3 ст. 256 НК РФ (передача в безвозмездное пользование, перевод на консервацию или нахождение на реконструкции), среди которых неиспользование основных средств в связи с отсутствием производственной потребности не содержится.
 Аналогично требованиям бухгалтерского законодательства для целей налогообложения начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 2 ст. 259 НК РФ). Несмотря на то что данная норма не определяет перечень конкретных оснований выбытия объектов основных средств, по нашему мнению, как и в бухгалтерском учете, реализация (продажа) объекта является одним из таких оснований. В частности, налоговым законодательством в отношении ценных бумаг реализация признается частным случаем выбытия. Иных оснований прекращения начисления амортизации, кроме указанных выше, налоговое законодательство не содержит. В том числе не содержится требований прекращения начисления амортизации и в случае изменения назначения использования имущества.
Таким образом, требований о прекращении начисления амортизации при принятии решения о продаже амортизируемого имущества до момента его реализации (выбытия из состава амортизируемого имущества) налоговое законодательство не содержит.
 Вместе с тем необходимо учитывать, что в период, когда амортизируемое имущество не использовалось для выполнения работ (оказания услуг) или для управления организацией, то есть для ведения деятельности, направленной на получение дохода, и при этом указанный период "простоя" не являлся частью производственного цикла организации, суммы амортизации не могут быть признаны в составе расходов в целях налогообложения прибыли, поскольку не удовлетворяют критериям экономической обоснованности. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 21.04.2006 N 03-03-04/1/367, от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/236.

Выводы:
1.    Амортизация по ОС, временно не используемым в деятельности, может быть учтена при расчете налога на прибыль в случае документально подтвержденного обоснованного простоя (ремонт, сезонность и т.д.).
2.    При переводе ОС на консервацию сроком до 3-х месяцев амортизация продолжает начисляться, более 3-х месяцев - ОС исключается из состава амортизируемого имущества

Аудиторские, бухгалтерские и налоговые консультации - на нашем  сайте.
В избранное