Смотрите новые материалы в Клубе налогового учета
Рабочий план счетов
Изменения в микропрограмме «Баланс»
Как научить программу определять регистр?

В соответствии с разделом 3 «Затраты на производство» Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н, установлено счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется либо на счетах 20 - 29, либо на счетах 20 - 39.
На счете 28 «Брак в производстве» отражается обобщенная информации о потерях от брака в производстве.
Рассмотрим подробнее понятие, порядок и учет отражения в бухгалтерском учете потерь от брака, т.к. не одно производственное предприятие не застраховано от расходов, которые возникают в результате брака.

Понятие и классификация брака в производстве
Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).
Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.
Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.
В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Оценка затрат на исправление брака
В соответствии с Основными положениями по планированию, учету и калькулирования себестоимости к затратам на исправление брака относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также собственно затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расходы на гарантийный ремонт.
Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из фактических затрат по всем прямым статьям расходов (материалы, расходы на оплату труда и отчислений в государственные внебюджетные фонды), а также расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (расходов на оплату коммунальных услуг и т.п.).
Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака с отчислениями на социальное страхование и обеспечение, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (для предприятий с бесцеховой структурой - соответствующую долю общехозяйственных расходов).
В общем случае стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.
Себестоимость внешнего исправимого брака слагается из затрат по исправлению брака или скидки, предоставленной потребителю вследствие перевода поставленного продукта в другой сорт или вид продукта, на возмещение покупателю расходов, понесенных в связи с приобретением этой продукции.
Себестоимость внешнего брака окончательно забракованной потребителем продукции состоит из производственной себестоимости продукта, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции.
Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака из стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака вычитаются:
- стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования;
- суммы, фактически удержанные с виновников брака;
- суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

Отнесение затрат
В соответствии со ст. 265 ч.2 п. 3 Налогового кодекса РФ потери от брака относятся к внереализационным расходам.
Потери от внутреннего брака в соответствии с Основными положениями по учету себестоимости должны отражаться в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей (или они признаны судебными органами).
Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если же в отчетном периоде подобная продукция не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов (или в ином другом порядке, принятом предприятием).
Себестоимость внутреннего брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат (особенно это характерно для предприятий с массовым производством).
Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов, поставленных ранее предприятиями-поставщиками и подлежащие взысканию с них как возмещение убытков (то есть потери от внешнего брака), должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем.
Учтенные потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции.
На себестоимость брака в соответствующих случаях относится часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом Основные положения по учету себестоимости предлагают включать такие расходы в себестоимость брака пропорционально основной заработной плате производственных рабочих по нормативному соотношению, подсчитанному при определении сметных (нормативных) ставок.

Документальное оформление
На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак в соответствии с Основными положениями по учету себестоимости отделом технического контроля (другим аналогичным структурным подразделением) составляется акт (извещение о браке), в котором отражается объем изготовленных изделий или количество годных и забракованных изделий.
Унифицированной формы акта о браке до настоящего времени не утверждено, в связи с чем действующим на предприятии графиком документооборота предусматривается своя форма акта, утвержденная руководителем предприятия.
Акт на брак составляется и подписывается уполномоченным соответствующим приказом должностными лицом ( контролером, мастером, бригадиром и т.п.).
Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.
На основании акта составляется калькуляция бракованных изделий, в которой указывается общая сумма, подлежащая взысканию с виновных лиц или организаций, а при отсутствии таковых - отнесению на затраты производства.
На отдельных промышленных предприятиях брак оформляется в накопительных ведомостях или рапортах о забракованной продукции, в которые заносятся данные о браке с указанием причин и виновников за неделю или полмесяца, или в первичных документах по учету выработки, в которых для этого предусматриваются необходимые показатели. Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.
Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику.
Всякий сверхлимитный отпуск материала на производство, необходимый при исправлении брака, оформляется выпиской специального документа. Если для исправления брака привлекаются сторонние работники, то на такую работу выписывается в общем порядке наряд, на котором ставится штамп или отличительная надпись «исправление брака».
Следует заметить, что если для исправления брака, происшедшего по вине работника, требуются только их трудовые затраты, то ни акт, ни наряд на исправление брака не составляются (не выписываются), а сами работы принимаются у работника, виновного в браке, после исправления.
На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака.
Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма №М-11), форма которой утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в редакции изменений и дополнений).
При этом, в соответствии с п. 52 «Основных положений по учету материалов на предприятиях и стройках», утвержденных письмом Минфина СССР от 30 апреля 1974 года № 103, оформление документов по сдаче бракованных материально-производственных запасов на склад возлагается на материально ответственное лицо цеха (участка).

Бухгалтерский учет потерь от брака
В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет потерь от брака ведется на счете 28 «Брак в производстве».
По дебету счета 28 отражаются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного брака, расходы по исправлению и т.п.), а также затраты на гарантийный ремонт в объеме, превышающем норму.
По кредиту счета 28 отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 2 8 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Бухгалтерские проводки по учету исправимого внутреннего брака оформляются следующим образом:
дебет счета 28 кредит счетов 10 «Материалы», 25 «Общепроизводственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражаются израсходованные на устранение выявленного брака материалы, начисленные суммы заработной платы, отчисления на внебюджетные фонды на зарплату, доля общепроизводственных расходов;
дебет счетов 70, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит счета 28 - удержания сумм с виновников брака.
Каждый факт неисправимого внутреннего брака требует расчета затрат на изготовление бракованной продукции.
На основании данных расчетов исчисленные суммы затрат на производство брака списываются со счета 20 на счета 28 - дебет счета 28 кредит счета 20 «Основное производство».
Таким образом собираются затраты по устранению брака, которые до их списания на себестоимость продукции (работ, услуг) уменьшаются на суммы, подлежащие удержанию с виновников брака или с поставщиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, а также стоимость бракованных материально-производственных запасов по цене их возможного использования:
дебет счетов 10, 21 «Полуфабрикаты собственного производство», 41 «Товары» кредит счета 28 - оприходованы бракованные материальные ценности по цене их возможного использования.
При этом неисправимый брак в производстве, относящийся к материалам, в соответствии с Планом счетов отражается на субсчете «Прочие материалы» счета 10.
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 28 - суммы, подлежащие взысканию с работников - виновников брака;
дебет счета 63 кредит счета 28 - суммы, подлежащие взысканию с поставщиков бракованных материалов, при использовании которых допущен производственный брак
После уменьшения потерь от брака на соответствующие суммы, нераспределенный остаток, учтенный по дебету счета 28, списывается в дебет счетов:
20 «Основное производство» - затраты по устранению брака, допущенного в основном производстве;
23 «Вспомогательные производства» - затраты по устранению брака, допущенного во вспомогательных цехах предприятия.

Пример 1
На ООО «Леклер» допущен неисправимый производственный брак серии продукции, затраты на изготовление которой составили 76 000 руб.:
дебет счета 28 кредит счета 20 - 76 000 руб.
Стоимость, по которой может быть реализована бракованная продукция, комиссионно определена в 30 000 руб., кроме того, в возмещение затрат по выпуску брака с виновников (членов производственной бригады) подлежит удержанию сумма в 5 000 руб.:
дебет счета 40 кредит счета 28 - 30 000 руб.;
дебет счета 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 28 - 5 000 руб.;
дебет счета 20 кредит счета 28 - 41 000 руб. (76 000 руб. - 30 000 руб. - 5 000 руб.) - невозмещаемая стоимость неисправимого брака отнесена на себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример 2
На ООО «Леклер» допущен исправимый брак партии готовой продукции, затраты на изготовление которой составили 76 000 руб.
На исправление брака произведены следующие расходы:
дебет счета 28 кредит счета 10 - 6 000 руб. - дополнительно израсходованы материалы;
дебет счета 28 кредит счета 70 - 7 000 руб. - дополнительно начислена заработная плата задействованным на устранении брака рабочим;
дебет счета 28 кредит счета 69 - 2 492 руб. (7 000 руб. х 35,6%) - отчисления в государственные внебюджетные фонды с затрат на оплату труда;
дебет счета 28 кредит счета 25 - 3 000 руб. - на исправление брака отнесена соответствующая часть общепроизводственных расходов (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования);
дебет счета 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 28 - 5 000 руб. - удержания, производимые с членов производственной бригады, виновной в производственном браке;
дебет счета 20 кредит счета 28 - 13 492 руб. (6 000 руб. + 7 000 руб. + 2 492 руб. + 3 000 руб. - 5 000 руб.) - невозмещаемые суммы потерь от брака отнесены на себестоимость продукции;
дебет счета 40 кредит счета 20 - 89 492 руб. (13 492 руб. + 76 000 руб.) - производственная себестоимость партии готовой продукции.
В бухгалтерском учете операции по внешнему браку найдут свое отражение следующим образом:
дебет счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» (сторно) - восстановление сумм по реализации бракованной продукции;
дебет счета 46 кредит счетов 20, 26 «Общехозяйственные расходы», 40 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» (сторно) - восстановление себестоимости бракованной продукции, общехозяйственных (если учетной политикой предприятия предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счета реализации) и коммерческих расходов по ее реализации;
дебет счета 51 кредит счета 62 (сторно) - сторнируются суммы полученной выручки по реализации;
дебет счета 51 кредит счетов 62, 76 - восстановление задолженности перед покупателем (заказчиком) по дальнейшей отгрузке в его пользу продукции, которая оказалась производственным браком;
дебет счета 28 кредит счетов 20, 25, 26, 44 - отражаются затраты предприятия по исправлению внешнего брака;
дебет счета 28 кредит счетов 62, 76 - отражается задолженность предприятия перед заказчиком по признанным дополнительным суммам (например, затраты заказчика на транспортировку и реализацию продукции);
дебет счетов 70, 76 кредит счета 28 - удержания сумм с виновников брака;
дебет счета 20 кредит счета 28 - списание окончательных потерь от брака на себестоимость.
Расчеты по претензиям за брак, возникший по вине поставщиков или подрядчиков недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате которых был допущен брак, в суммах, признанных ответчиками или присужденных арбитражем, в соответствии с Планом счетов оформляются через счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям».
В общем случае по счету 76 субсчет «Расчеты по претензиям» оформляются следующие проводки:
дебет 76 субсчет кредит счета 28 - в уменьшение затрат на устранение внешнего брака отнесены суммы, причитающиеся к получению от ответчиков и поставщиков за поставку ими недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак;
дебет счета 51 кредит счета 76 субсчет - отражено поступление платежей;
дебет счетов 20, 23 кредит счета 28 - списание остатков потерь от брака (включая непризнанные поставщиками и судом суммы претензий, исков).