Схемы корреспонденций счетов

Ситуация:

Российская лизинговая компания по договору международного лизинга передала оборудование лизингополучателю - резиденту Республики Беларусь (для использования оборудования на территории Республики Беларусь). Расходы на приобретение оборудования составили 7 080 000 руб., в том числе НДС 1 080 000 руб., оборудование учитывается на балансе лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 9 590 000 руб. и включает в себя лизинговые платежи - 9 000 000 руб., которые выплачиваются ежемесячно равными долями в течение срока действия договора лизинга (4 года) (по 187 500 руб.), а также выкупную цену оборудования на дату окончания договора лизинга - 590 000 руб., которая выплачивается по окончании срока действия договора. По окончании срока действия договора лизинга оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии отсутствия задолженности по лизинговым платежам и уплаты выкупной цены. Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете лизинговой компании данные операции, если лизинговая компания офиса на территории Республики Беларусь не имеет?

Корреспонденция счетов:

Международный лизинг является формой лизинга, при которой лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации (абз. 3 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Оборудование, предназначенное для передачи в лизинг (то есть для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование), принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат на его приобретение (п. п. 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей. Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Федерального закона N 164-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Оказание услуг по передаче имущества в аренду (лизинг) на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом услуг по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, на территории РФ на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство) (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В данном случае местом осуществления деятельности лизингополучателя - резидента Республики Беларусь территория РФ не является, следовательно, выручка от операций по передаче в лизинг оборудования белорусскому лизингополучателю (получаемые лизинговой компанией суммы лизинговых платежей) НДС не облагаются.

Нормами ст. 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 и разд. II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, предусмотрено применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров. При этом в соответствии с положениями ст. 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых плательщиками налога на добавленную стоимость, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны.

Поскольку передача оборудования в лизинг, в соответствии с положениями п. 1 ст. 39 НК РФ и нормами Федерального закона N 164-ФЗ, не является реализацией данного оборудования лизингополучателю, то указанные нормы Соглашения и Положения при передаче оборудования в лизинг белорусскому контрагенту не применяются. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 28.03.2005 N 03-04-08/70 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

В силу того, что приобретенное у поставщика для передачи в лизинг оборудование не будет использоваться для осуществления облагаемых НДС операций, то лизинговая компания не имеет права на вычет суммы НДС, предъявленной ей поставщиком оборудования. Следовательно, данная сумма НДС в бухгалтерском и налоговом учете включается в стоимость оборудования (п. 8 ПБУ 6/01, пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В то же время в рассматриваемой ситуации договор лизинга предусматривает по окончании срока его действия выкуп оборудования лизингополучателем (переход к нему права собственности на оборудование), то есть операцию, которая на основании ст. 39 Налогового кодекса РФ признается реализацией имущества, а не оказанием услуг.

В связи с этим передача права собственности на оборудование белорусскому лизингополучателю является операцией, по которой в соответствии со ст. 2 Соглашения и п. 1 разд. II Положения применяется ставка НДС в размере 0% (при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения (далее - документы)) и в отношении которой лизинговая компания имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Согласно п. 3 разд. II Положения документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (то есть в данном случае в течение 90 дней с даты выкупа оборудования лизингополучателем).

При непредставлении документов сумма НДС подлежит уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день выкупа оборудования лизингополучателем, с использованием права на вычет сумм НДС, уплаченных за приобретенное оборудование, в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. В данной схеме исходим из предположения, что документы в установленный срок представлены.

Таким образом, в рассматриваемом случае оборудование, приобретенное у поставщика для передачи по договору лизинга, будет использоваться для осуществления двух видов операций: операции по передаче его в лизинг (которая, как указывалось выше, НДС не облагается), а также операции по его реализации на экспорт в Республику Беларусь (облагаемой НДС по ставке 0% при представлении документов либо по ставке 18% - при их непредставлении в установленный срок).

Порядок учета сумм "входного" НДС, предъявленного продавцами товаров, в том числе основных средств, налогоплательщиками, осуществляющими с использованием данных основных средств как облагаемые НДС, так и освобождаемые от обложения НДС операции, установлен п. 4 ст. 170 НК РФ. Однако данным пунктом не предусмотрено, как учитывать "входной" НДС в случае, если приобретенные товары сначала используются только для осуществления не облагаемых НДС операций, а затем - при осуществлении операции, подлежащей налогообложению.

В связи с этим считаем, что у лизинговой компании при принятии к учету оборудования, предназначенного для передачи в лизинг резиденту Республики Беларусь, в том числе и с правом последующего выкупа оборудования, отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, предъявленной поставщиком оборудования.

Следовательно, вся сумма "входного" НДС по оборудованию в бухгалтерском и налоговом учете включается в стоимость оборудования (п. 8 ПБУ 6/01, пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В бухгалтерском учете оборудование, приобретенное для передачи в лизинг, учитывается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По взаимному соглашению сторон предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договоре лизинга, то есть в общей сумме лизинговых платежей (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ, Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга), поступления, получение которых связано с этой деятельностью (в данном случае - лизинговые платежи), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).

Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по условиям договора лизинга.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп. "а", "б" и "в" п. 12 ПБУ 9/99.

В рассматриваемом случае исходя из условий договора лизинга выручка от сдачи оборудования в лизинг признается в бухгалтерском учете лизинговой компании ежемесячно в сумме причитающегося к уплате лизингового платежа - 187 500 руб. <*>

Расходы, понесенные организацией в связи с исполнением своих обязательств по договору лизинга (в данном случае - расходы на приобретение оборудования, переданного лизингополучателю), признаются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется финансовый результат от обычных видов деятельности организации (п. п. 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).

Следовательно, расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (то есть стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть на основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Инструкции по применению Плана счетов в составе расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Согласно п. 1 ст. 19 Федерального закона N 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Поскольку в данном случае договор лизинга предусматривает выкуп оборудования по его окончании, то есть лизинговая компания не будет использовать это оборудование после окончания договора лизинга, то считаем, что она может признавать стоимость оборудования в составе расходов в течение срока действия договора лизинга, например, исходя из доли признанных в отчетном периоде доходов по договору лизинга в общей сумме договора лизинга (включающей выкупную цену).

Доход, полученный лизинговой компанией в виде уплаченной лизингополучателем выкупной цены оборудования, признается лизинговой компанией доходом от продажи оборудования.

В общем случае поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, признаются в бухгалтерском учете как прочие поступления в составе операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99).

В то же время считаем, что указанный доход лизинговая компания, для которой приобретение и передача имущества в лизинг (в том числе на условиях последующего выкупа) является основной деятельностью, может признавать также в составе доходов от обычных видов деятельности на основании положений п. 4 ПБУ 9/99, согласно которому для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

В случае если лизинговая компания примет решение отражать выкупную стоимость как доход от обычных видов деятельности, то она так же, как и лизинговые платежи, учитывается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно вся стоимость приобретенного для сдачи в лизинг оборудования списывается со счета 97 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Для целей налогообложения прибыли имущество, переданное в финансовую аренду, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) (п. 7 ст. 258 НК РФ), то есть в данном случае оборудование не признается амортизируемым имуществом у лизингодателя.

Получаемые организацией лизинговые платежи по договору международного лизинга признаются в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 311 НК РФ). При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ).

Расходы лизингодателя на приобретение имущества, переданного в лизинг, в случае если в соответствии с договором лизинга это имущество учитывается на балансе лизингополучателя, признаются у лизингодателя прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Данные расходы признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли выкупная цена оборудования признается лизинговой компанией доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации прочего имущества доходы от реализации могут быть уменьшены на цену приобретения (создания) этого имущества (в данном случае - на разницу между ценой приобретения оборудования (с учетом НДС) и ранее признанной в составе расходов в виде затрат на приобретение оборудования суммой (то есть в той же сумме, которая признана расходом от продажи предмета лизинга в бухгалтерском учете)).

<*> В п. 4 Указаний приведен иной порядок отражения в бухгалтерском учете лизингодателя операций в случае, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, при применении которого в бухгалтерском учете в составе доходов от обычных видов деятельности за весь срок действия договора лизинга у лизинговой компании признается только разница между общей суммой договора лизинга и стоимостью имущества, переданного на баланс лизингополучателя, что не соответствует нормам п. 6 ПБУ 9/99, согласно которому выручка должна признаваться в полной сумме, указанной в договоре.

<**> Пунктом 1 ст. 7 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 определено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Определение постоянного представительства приведено в ст. 5 Соглашения, согласно п. 1 которой для целей Соглашения термин "постоянное представительство" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве. Термин "постоянное представительство", в частности, включает место управления; филиал; контору (п. 2 ст. 5 Соглашения).

Поскольку лизинговая компания не имеет офиса на территории Республики Беларусь, то есть ее деятельность по передаче в лизинг оборудования белорусскому контрагенту на основании норм ст. 5 Соглашения не создает постоянного представительства для целей налогообложения на территории Республики Беларусь, то в силу п. 1 ст. 7 Соглашения доход лизинговых операций подлежит обложению налогом на прибыль только в РФ.

2006-07-13	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация розничной торговли, являющая плательщиком ЕНВД, реализует конфискованный товар - парфюмерно-косметическую продукцию (в количестве 2000 флаконов емкостью 270 мл с объемной долей этилового спирта 80%) по договору комиссии, заключенному на конкурсной основе. Согласованная стоимость полученного от комитента для реализации товара составляет 300 000 руб. (что соответствует рыночной цене данного товара, без учета акциза и НДС). Конфискованный товар реализован организацией за 364 960 руб. (в том числе акциз 9288 руб., НДС 55 672 руб.). Согласно условиям договора комиссии комиссионное вознаграждение составляет 24 000 руб. и перечисляется комитентом на расчетный счет комиссионера после представления им отчета об исполнении договора. Расходы, связанные с оказанием посреднических услуг (не возмещаемые комитентом), составили 15 000 руб. Продажа товара осуществляется через принадлежащий организации на праве собственности магазин (объект стационарной торговли) площадью менее 150 кв. м. Как отражаются данные операции в учете организации-комиссионера?

Корреспонденция счетов:

Правоотношения сторон по договору комиссии регулируются гл. 51 Гражданского кодекса РФ. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 990 ГК РФ).

Конфискованные товары, поступившие для продажи по договору комиссии от комитента <*>, учитываются организацией-комиссионером на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных документах (то есть по ценам, согласованным с комитентом) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

По мере продажи товара организация-комиссионер списывает стоимость товара с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

При продаже товара покупателю организация розничной торговли отражает в бухгалтерском учете поступление денежных средств за проданный товар в кассу и возникновение кредиторской задолженности перед комитентом записью по дебету счета 50 "Касса" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей бухгалтерского учета денежные средства, поступившие по договорам комиссии в пользу комитента и подлежащие перечислению комитенту, не признаются ни доходами, ни расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в частности, в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

В целях гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (ст. 346.27 НК РФ).

В рассматриваемом случае организация-комиссионер осуществляет реализацию товара через объект стационарной торговли площадью менее 150 кв. м, принадлежащий самой организации <**>. Реализуемый товар не является подакцизным товаром, указанным в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации организация признается плательщиком ЕНВД.

Уплата организациями ЕНВД не предусматривает их освобождение от обязанности по уплате акциза (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Следовательно, при реализации конфискованной парфюмерно-косметической продукции у организации, уплачивающей ЕНВД, возникает объект налогообложения по акцизам, и, соответственно, организация признается плательщиком акциза (п. 2 ст. 179, пп. 6 п. 1 ст. 182 НК РФ; п. 3.3 Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары), утвержденных Приказом МНС России от 18.12.2000 N БГ-3-03/440).

Начисленная сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, в данном случае составит 9288 руб. (2000 фл. х 0,27 л х 80% х 21,5 руб.) (пп. 1 п. 2, п. 4 ст. 187, п. 1 ст. 193, п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, исчисленная организацией, в данном случае отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

При реализации конфискованного товара организация-комиссионер, в том числе уплачивающая ЕНВД, признается налоговым агентом по НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) (п. 4 ст. 161 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (Приложение N 4 к Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н)). В данном случае моментом определения налоговой базы является день передачи товара покупателям (пп. 1 п. 1, п. 15 ст. 167 НК РФ).

Организация-комиссионер исчисляет сумму НДС по налоговой ставке 18% и перечисляет ее в бюджет (п. 3 ст. 164, п. 4 ст. 173 НК РФ).

Сумма НДС, исчисленная организацией, в данном случае отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 68. При этом организация (налоговый агент), осуществляющая операции по реализации конфискованного имущества, не имеет права на включение в налоговые вычеты суммы НДС, уплаченной по этим операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Выручка (поступления), связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 76 (п. 5 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно расходы, не возмещаемые комитентом, связанные с оказанием посреднических услуг и учтенные на счете 44 "Расходы на продажу" в качестве расходов по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 5, 9 ПБУ 10/99; Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку, как сказано выше, по деятельности, связанной с реализацией конфискованного товара по договору комиссии, организация розничной торговли является плательщиком ЕНВД, то по указанной деятельности она освобождается от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). Организация также не признается плательщиком НДС по указанной деятельности (абз. 1, 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

<*> Комитентом в рассматриваемой ситуации является Российский фонд федерального имущества (п. п. 1, 2 Постановления Правительства РФ от 19.04.2002 N 260 "О реализации арестованного имущества, реализации, переработке (утилизации), уничтожении конфискованного и иного имущества, обращенного в собственность государства").

<**> По данному вопросу см. Письма Минфина России от 29.05.2006 N 03-11-04/3/275, от 24.03.2006 N 03-11-04/3/151 (ответы на частные запросы налогоплательщиков).

2006-07-13	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация в феврале 2006 г. приобрела за 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., и ввела в эксплуатацию объект основных средств (ОС), предназначенный для использования при осуществлении операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС. С мая 2006 г. объект ОС стал использоваться исключительно для осуществления операций, не облагаемых НДС. Налоговым периодом для организации в целях исчисления НДС является календарный месяц. Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете, если в феврале 2006 г. выручка от осуществления операций, не облагаемых НДС, составила 800 000 руб., а выручка от осуществления операций, облагаемых НДС, составила 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб.? Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются методом начисления. Срок полезного использования ОС в целях бухгалтерского и налогового учета установлен равным 5 годам, амортизация начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

При оприходовании объекта ОС в учете организации производится запись по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства". Сумма НДС по приобретенным объектам ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В соответствии с п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенный объект ОС организация принимает к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В данном случае организация использует объект ОС для осуществления операций, как облагаемых НДС, так и не облагаемых НДС.

Согласно абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ НДС, предъявленный продавцом объекта ОС, используемого для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, принимается к вычету либо учитывается в стоимости этого объекта ОС в той пропорции, в которой он используется для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В рассматриваемой ситуации организация признает налоговым периодом в целях исчисления НДС месяц. Следовательно, организация рассчитывает указанную пропорцию и включает соответствующую часть суммы НДС в стоимость приобретенного объекта ОС в феврале 2006 г.

В данном случае продажная стоимость отгруженных в феврале товаров (работ, услуг) (выручка), реализация которых не облагается НДС, составляет 800 000 руб., а облагаемых НДС - 400 000 руб. (472 000 руб. - 72 000 руб.) <*>. Соответственно, доля выручки от реализации не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) составляет 67% (800 000 руб. / (800 000 руб. + 400 000 руб.) х 100%), а доля выручки от реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) - 33% (400 000 руб. / (800 000 руб. + 400 000 руб.) х 100%).

Таким образом, организация включает НДС в сумме 12 060 руб. (18 000 руб. х 67%) в стоимость приобретенного объекта ОС. НДС в сумме 5940 руб. (18 000 руб. х 33%) организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом организация обязана вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии раздельного учета НДС, предъявленный поставщиком объекта ОС, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается (абз. 7, 8 п. 4 ст. 170 НК РФ). Ведение раздельного учета может быть обеспечено путем открытия субсчетов второго порядка к счету 19, субсчет 19-1.

В целях налогового учета первоначальная стоимость объекта ОС определяется в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением НДС, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. В данном случае на основании п. 4 ст. 170 НК РФ часть суммы НДС, уплаченной поставщику объекта ОС, включена в его первоначальную стоимость. Таким образом, в рассматриваемой ситуации первоначальная стоимость объекта ОС по данным бухгалтерского и налогового учета совпадает и составляет 112 060 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб. + 12 060 руб.).

В бухгалтерском учете стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования, установленного при принятии ОС к бухгалтерскому учету (п. п. 17, 19, 20 ПБУ 6/01). Начисление амортизации отражается по дебету счетов учета затрат, например счета 20 "Основное производство", в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств".

В целях налогового учета амортизация начисляется в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. В данном случае предположим, что организация не воспользовалась указанным правом. В таком случае суммы ежемесячных амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадают.

В данном случае с мая организация использует приобретенный объект ОС исключительно для осуществления операций, не облагаемых НДС.

В связи с этим организация обязана восстановить НДС по данному объекту ОС, принятый к вычету в феврале, в части, приходящейся на остаточную стоимость объекта ОС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация приняла к вычету НДС в сумме 5940 руб.

В мае остаточная стоимость объекта ОС составляет 108 324 (112 060 руб. - 112 060 руб. / 5 лет / 12 мес. х 2 мес.). Соответственно, НДС, подлежащий восстановлению, составляет 5742 руб. (108 324 руб. / 112 060 руб. х 5940 руб.).

Сумма восстановленного НДС отражается по дебету счета 19, субсчет 19-1, в корреспонденции с кредитом счета 68 с последующим отражением, например, в составе прочих расходов (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В целях исчисления налога на прибыль восстановленная сумма НДС не увеличивает первоначальную стоимость объекта ОС, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка, открытых к счету 19:

19-1-0 "Налог на добавленную стоимость по ОС, используемым по облагаемым НДС и не облагаемым НДС операциям (подлежащий распределению)";

19-1-1 "Налог на добавленную стоимость по ОС, подлежащий вычету";

19-1-2 "Налог на добавленную стоимость по ОС, подлежащий включению в их первоначальную стоимость".

<*> При определении пропорции согласно положениям п. 4 ст. 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях. В частности, для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели следует применять без учета НДС (разъяснения МНС России, приведенные в Письме от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@ "Свод писем по применению действующего законодательства по НДС за II полугодие 2003 года - I квартал 2004 года").

2006-07-17	Н.В.Чаплыгина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организацией принято решение о частичной ликвидации объекта основных средств (половина секций стеклянной витрины в торговом зале была демонтирована в связи с их изношенностью и потерей внешнего вида; материалов, пригодных к дальнейшему использованию, при демонтаже не возникло). Первоначальная стоимость объекта равна 15 000 руб., сумма начисленной амортизации до окончания частичной ликвидации - 10 000 руб., срок полезного использования витрины - 6 лет, оставшийся срок полезного использования - 2 года (по данным бухгалтерского и налогового учета). Договорная стоимость работ подрядной организации по частичной ликвидации объекта составляет 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. В результате частичной ликвидации срок полезного использования объекта не изменился. Начисление амортизации в бухгалтерском и налоговом учете производится линейным методом (способом). Учетной политикой организации установлено, что активы стоимостью менее 10 000 руб. за единицу учитываются в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Как отразить в учете организации операции по частичной ликвидации объекта основных средств?

Корреспонденция счетов:

Согласно п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в случае частичной ликвидации объектов основных средств допускается изменение их первоначальной стоимости. При этом имеет место выбытие ликвидируемой части объекта основных средств (п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При частичной ликвидации к счету 01 "Основные средства" может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого в данном случае переносится половина первоначальной стоимости витрины, а в кредит - 1/2 суммы амортизации, накопленной к моменту окончания частичной ликвидации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", остаточная стоимость демонтированной поврежденной части витрины списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как операционный расход (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) <*>.

Затраты организации по демонтажу части витрины (в данном случае - договорная стоимость работ подрядной организации без учета НДС) являются операционными расходами организации (п. 11 ПБУ 10/99) и отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Указанную сумму НДС организация не вправе принять к вычету, поскольку не выполняется условие принятия НДС к вычету, установленное п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ, - работы подрядной организации приобретены не для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в результате частичной ликвидации основного средства его первоначальная стоимость изменилась и составила 7500 руб. (15 000 руб. - 15 000 руб. х 1/2), то есть менее лимита, установленного учетной политикой организации. На наш взгляд, в данной ситуации организация не должна производить переквалификацию данного актива и отражать его в составе материально-производственных запасов, поскольку это не предусмотрено ПБУ 6/01 <**>. Ежемесячная сумма амортизации данного основного средства в рассматриваемой ситуации определяется исходя из его остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования и составляет 104 руб. ((7500 руб. - 10 000 руб. х 1/2) / 2 года / 12 мес.).

В налоговом учете витрина учтена в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), и ее первоначальная стоимость изменяется в случае частичной ликвидации (п. 2 ст. 257 НК РФ).

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации организация вправе применить норму пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которой расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), являются внереализационными расходами.

Что касается суммы, на которую уменьшается остаточная стоимость витрины (сумма недоначисленной амортизации, относящейся к ликвидированной части витрины), то она одинакова в бухгалтерском и в налоговом учете и признается расходом единовременно на дату окончания частичной ликвидации.

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете первоначальная стоимость витрины после проведения ее частичной ликвидации составила 7500 руб. (15 000 - 15 000 руб. х 1/2). При этом амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). Согласно разъяснениям Минфина России начисление амортизации по объекту основных средств, первоначальная стоимость которого в результате частичной ликвидации составляет менее 10 000 руб., производится до полного списания стоимости объекта на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли (Письмо от 14.03.2006 N 03-03-04/1/229 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ расчет суммы амортизации по объекту основных средств производится по норме амортизации, которая определяется исходя из срока полезного использования объекта, который устанавливается организацией при вводе объекта в эксплуатацию. Использование иных показателей при определении нормы амортизации налоговым законодательством не предусмотрено (Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23). В рассматриваемой ситуации норма амортизации, установленная в отношении витрины, составляет 1,389% (1 / (6 лет х 12 мес.) х 100%) (п. 4 ст. 259 НК РФ). Следовательно, ежемесячная сумма амортизации, начисляемая в налоговом учете после окончания частичной ликвидации, составляет 104 руб. (7500 руб. х 1,389%), как и в бухгалтерском учете организации.

В приведенной таблице бухгалтерских записей используются следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

<*> По мнению налоговых органов, НДС, уплаченный и принятый к вычету по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части, так как эти основные средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.05.2004 N 24-11/35447). В бухгалтерском учете восстановленная сумма НДС учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Применяя подход, содержащийся в Письме Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/1/421 (ответ на частный запрос налогоплательщика), организация может учесть в налоговом учете сумму восстановленного НДС в составе внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

<**> В случае если бы организацией было принято решение не о частичной ликвидации существующего объекта основных средств, а о его демонтаже, то оприходованная в результате демонтажа часть витрины, пригодная к дальнейшему использованию, на наш взгляд, могла бы быть принята к учету в составе МПЗ.

2006-07-21	Е.А.Кондрашкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Российская организация владеет пакетом краткосрочных облигаций иностранного эмитента - резидента Швейцарской Конфедерации (не являющегося банком). Номинальная стоимость пакета - 1 000 000 швейц. фр. По облигациям ежеквартально выплачивается купонный доход по ставке 6% годовых. Выплата купонного дохода производится в швейцарских франках. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета проценты по долговым ценным бумагам начисляются ежемесячно, для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Как отразить в учете операции, связанные с начислением и получением процентов по облигациям за II квартал 2006 г., если купонный доход выплачен эмитентом 30.06.2006 в сумме 13 463 швейц. фр. (за вычетом удержанного эмитентом (источником выплаты) налога на доход в сумме 1496 швейц. фр.)?

Корреспонденция счетов:

При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением и выплатой процентов по долговым ценными бумагам нерезидента, стоимость которых выражена в иностранной валюте, следует руководствоваться нормами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Проценты по находящимся на балансе организации долговым ценным бумагам являются операционными доходами организации (п. 7 ПБУ 9/99) и признаются в порядке, установленном п. п. 16, 12 ПБУ 9/99.

В рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете проценты по долговым ценным бумагам начисляются ежемесячно.

В таком случае организация ежемесячно с апреля по июнь признает в составе доходов проценты по облигациям в суммах (на 1 облигацию):

- в апреле и июне - 4931,51 швейц. фр. (1 000 000 швейц. фр. х 6% / 365 дн. х 30 дн.);

- в мае - 5095,89 швейц. фр. (1 000 000 швейц. фр. х 6% / 365 дн. х 31 день).

Общая сумма процентов, причитающихся по облигациям за II квартал 2006 г., составляет 14 959 швейц. фр. (1 000 000 швейц. фр. х 6% / 365 дн. х 91 день).

Суммы начисленных процентов отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме, пересчитанной в рубли по курсу швейцарского франка, установленному ЦБ РФ на дату начисления процентов (на последнее число месяца) (п. п. 4 - 6 ПБУ 3/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выплата эмитентом купонного дохода отражается записью по дебету счета 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 (в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату выплаты).

Для целей налогообложения прибыли доход в виде суммы процентов по облигациям является внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Налогообложение такого дохода производится по ставке 24% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

В налоговом учете доход в виде процентов по долговым ценным бумагам организация начисляет ежемесячно, исходя из установленной по ценной бумаге доходности и количества дней нахождения ценной бумаги у организации (п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328, п. 6 ст. 271 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Возникающие при пересчете курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме (с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами) (п. 1 ст. 311 НК РФ).

В отношениях между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995 (далее - Соглашение), в п. п. 1, 2 ст. 11 которого предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, в соответствии с законами этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% от общей суммы процентов.

Таким образом, в рассматриваемом случае источник выплаты дохода по облигациям правомерно удержал налог в размере 10% с дохода в виде причитающихся российской организации процентов по облигациям.

Согласно ст. 23 Соглашения применительно к РФ двойное налогообложение устраняется следующим образом.

Если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в РФ. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством РФ.

Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ (для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента). Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налоговому агенту.

Таким образом, в данном случае общая сумма исчисленного в соответствии с гл. 25 НК РФ налога на прибыль с полученных организацией доходов в виде процентов по облигациям уменьшается на сумму налога, удержанную с данных доходов в Швейцарии (1496 швейц. фр.).

Указанное устранение двойного налогообложения реализуется российской организацией путем подачи в налоговые органы по месту постановки на учет Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@ (п. п. 1, 2 Инструкции по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (Приложение N 2 к Приказу МНС России N БГ-3-23/709@)).

В рассматриваемой ситуации организация заполняет разд. I указанной декларации "Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве" в порядке, установленном Инструкцией по заполнению Налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации (Приложение N 2 к Приказу МНС России N БГ-3-23/709@).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленные в течение года платежи налога на прибыль отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Следовательно, уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ, на сумму налога, удержанную по месту нахождения источника выплаты дохода, на наш взгляд, можно отразить по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

<*> В соответствии со ст. ст. 6, 7 и 8 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" операции, связанные с получением резидентами от нерезидентов денежных средств в иностранной валюте в виде процентов по внешним ценным бумагам, осуществляются без ограничений.

2006-07-26	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация 26.05.2006 приобрела товар, договорная стоимость которого эквивалентна 10 000 евро (в том числе НДС 1525 евро). 06.06.2006 стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым обязательство по оплате товара прекращается поставкой продукции организации. Продукция отгружена организацией 15.06.2006. Себестоимость отгруженной продукции - 200 000 руб. Как отразить в учете организации данные операции?

Курс евро, установленный ЦБ РФ, 26.05.2006 составлял 34,5385 руб/евро.

Корреспонденция счетов:

Приобретенный товар принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, в данном случае равной его договорной стоимости, за исключением НДС, предъявленного продавцом (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактическая себестоимость оприходованного товара отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Фактическая себестоимость товара, договорная стоимость которого выражена в евро, определяется по курсу евро на дату принятия товара к учету и в дальнейшем не пересчитывается (п. 12 ПБУ 5/01).

В данном случае 06.06.2006 стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым обязательство по оплате товара прекращается поставкой продукции организации. В соответствии со ст. 409 Гражданского кодекса РФ обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (в том числе передачей имущества). То есть если стороны заключили соглашение об отступном, то первоначальное обязательство (в данном случае - обязательство организации по оплате товара) прекращается не на дату подписания сторонами соглашения, а при передаче отступного (при отгрузке продукции) (см. п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102)). Следовательно, задолженность организации перед продавцом по оплате товара на дату подписания сторонами соглашения об отступном не погашается, а продолжает числиться в учете до момента исполнения обязательства предоставлением отступного (до 15.06.2006).

На дату отгрузки продукции организация признает выручку от ее реализации в составе доходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Сумма выручки определяется в данном случае с учетом нормы п. 6.3 ПБУ 9/99, то есть исходя из стоимости товаров, полученных организацией.

Поскольку стоимость товара, полученного организацией, на дату его оприходования составляла 345 385 руб. (10 000 евро х 34,5385 руб/евро) (с учетом НДС), то выручка от реализации товара в бухгалтерском учете признается в указанной сумме <*>.

Прекращение обязательства перед продавцом по оплате товара предоставлением отступного отражается записью по дебету счета 60 и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

Что касается НДС, предъявленного организации продавцом товара, то данная сумма НДС на дату оприходования товара отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60. Предъявленный продавцом НДС организация вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры продавца, если товар приобретен для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). В общем случае НДС, предъявленный продавцом товаров, подлежит вычету после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поскольку на дату принятия к учету товаров, приобретенных по договору, предполагающему расчеты денежными средствами, все условия принятия к вычету НДС, предъявленного продавцом, выполнялись, то организация произвела указанный налоговый вычет в мае 2006 г. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19 <**>.

Однако 06.06.2006 стороны заключили соглашение об отступном, в соответствии с которым обязательство по оплате товара может быть прекращено поставкой продукции организации. Если организация произведет оплату за приобретенный товар поставкой собственной продукции, то в отношении НДС, предъявленного продавцом товара, она не вправе применить общеустановленный порядок, а может принять к вычету только сумму НДС, исчисленную исходя из балансовой стоимости имущества (продукции), переданного в счет оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 1 вышеуказанного Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса Российской Федерации, с момента заключения соглашения об отступном возникают право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. Соглашение об отступном не создает новой обязанности должника, следовательно, не порождает права требования кредитора предоставить отступное. При неисполнении соглашения об отступном в определенный сторонами срок кредитор (истец) вправе потребовать исполнения первоначального обязательства и применения к должнику мер ответственности в связи с его неисполнением. То есть на дату заключения соглашения об отступном возникает право организации оплатить товар не денежными средствами, а имуществом организации, при этом право оплаты денежными средствами приобретенного товара также сохраняется. В связи с этим 06.06.2006 у организации не возникает обязанности по восстановлению суммы НДС, принятой ранее к вычету.

На дату предоставления отступного (отгрузки продукции) организация производит перерасчет суммы НДС, которая может быть принята к вычету в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ. При определении суммы вычета к балансовой стоимости передаваемой продукции применяется соответствующая расчетная налоговая ставка (18/118) (см. Письмо Минфина России от 15.10.2004 N 03-04-11/167 (ответ на частный запрос налогоплательщика), Письмо ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@). Сумма налогового вычета составляет в данном случае 30 508 руб. (200 000 руб. х 18/118).

Сумма НДС, которую организация в данном случае не принимает к вычету, составляет 22 163 руб. (1525 евро х 34,5385 руб. - 30 508 руб.). На указанную сумму в июне 2006 г. производится сторнировочная запись по дебету счета 68 и кредиту счета 19.

НДС в части, не принятой к вычету, на наш взгляд, в бухгалтерском учете может быть списан со счета 19 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Поскольку для целей налогообложения прибыли данная сумма НДС не учитывается (п. 1 ст. 170 НК РФ), то возникает постоянная разница и в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация продукции облагается НДС.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно п. 1 ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки продукции;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.

В рассматриваемой ситуации датой отгрузки продукции является 15.06.2006. В качестве оплаты за реализованную продукцию на день ее отгрузки (в соответствии с соглашением об отступном) погашается обязательство организации по оплате товара перед покупателем продукции. Следовательно, 15.06.2006 в данном случае можно считать также датой оплаты. Сумма НДС, исчисленная на 15.06.2006, составляет 52 671 руб. (1525 евро х 34,5385 руб/евро) и отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68.

В таблице бухгалтерских записей субсчета, открытые к счету 68, имеют следующие наименования:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

<*> В целях налогообложения прибыли согласно пп. 1 п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ выручка от реализации продукции признается доходом на дату реализации продукции (п. 3 ст. 271 НК РФ). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Согласно п. п. 4, 6 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, учитываются исходя из цены сделки (без включения в нее НДС) с учетом положений ст. 40 НК РФ.

<**> По условиям договора стоимость товара установлена в евро, следовательно, в соответствии с п. 7 ст. 169 НК РФ суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в евро. В данном случае НДС, предъявленный продавцом товара, организация принимает к вычету в сумме, исчисленной исходя из курса евро, установленного ЦБ РФ на 26.05.2006.

<***> Заметим, что гл. 25 НК РФ не установлен порядок определения стоимости товаров, оплаченных неденежными средствами. В рассматриваемой ситуации стоимость приобретенного товара определяется исходя из договорной стоимости, согласованной сторонами, и составляет 292 714 руб., как и в бухгалтерском учете.

2006-07-31	В.В.Гришина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Просим разъяснить порядок расчета, начисления и выплаты средней заработной платы (отпускных), сохраняемой за работниками на время очередного отпуска, в связи с внесением изменений в трудовое законодательство Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ на примере выплаты работнику (зачисленному в штат организации 01.03.2006 с должностным окладом 14 700 руб.) отпускных за период очередного оплачиваемого отпуска, предоставленного ему на 14 календарных дней с 16.10.2006 по 29.10.2006. Коллективным договором установлено, что расчет средней заработной платы осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Корреспонденция счетов:

В соответствии со ст. 114 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (абз. 1 ст. 115 ТК РФ). Согласно абз. 1, 2 ст. 122 ТК РФ оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно; при этом право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении 6 месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. Отпуск может быть разделен на части в соответствии с абз. 1 ст. 125 ТК РФ.

Федеральным законом N 90-ФЗ внесены изменения в Трудовой кодекс РФ, в частности, в соответствии с новой редакцией абз. 4 ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213.

Таким образом, расчетным периодом в данной ситуации является период с 01.03.2006 по 31.09.2006 (абз. 3 ст. 139 ТК РФ), то есть в расчетном периоде работник фактически отработал 7 календарных месяцев.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся, в частности, заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время (пп. "а" п. 2 Положения).

В данной схеме при расчете среднего дневного заработка исходим из предположения, что расчетный период работником отработан полностью.

В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок равен 500 руб. (14 700 руб. х 7 мес. / 7 / 29,4); сумма средней заработной платы, причитающейся работнику за период отпуска, составляет 7000 руб. (500 руб. х 14 дн.).

В бухгалтерском учете сохраняемая на время отпуска работника средняя заработная плата является расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 20 "Основное производство") в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.01.2000 N 94н).

Данная выплата является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Исчисление НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Удержанная сумма НДФЛ отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов). Удержание налога производится налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ) <*>.

На сумму начисленного среднего заработка, сохраняемого на время отпуска, организация также начисляет ЕСН (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации") и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Авансовые платежи по ЕСН начисляются и уплачиваются налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяются как соответствующая процентная доля налоговой базы (п. п. 1, 6 ст. 243 НК РФ).

Авансовые платежи по ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на отдельных субсчетах.

Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период авансовых платежей по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) (абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ). Эта операция в бухгалтерском учете отражается записью по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии").

Для целей исчисления налога на прибыль сумма сохраняемой за работником на время учебного отпуска заработной платы, а также начисляемые на нее ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) и в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФСС";

69-1-2 - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 - "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 - "ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС";

69-3-2 - "ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС".

<*> Выплата работнику средней заработной платы, сохраняемой на время отпуска, производится не позднее чем за три дня до начала отпуска (последний абзац ст. 136 ТК РФ).

<**> Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начислен исходя из страхового тарифа, установленного ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", для III класса профессионального риска.

2006-08-04	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отразить в учете организации (МУП), основанной на праве хозяйственного ведения, уменьшение уставного фонда в соответствии с решением учредителя (собственника имущества организации) на сумму 500 000 руб., если при этом по решению собственника изымается основное средство остаточной стоимостью 450 000 руб., ранее полученное в качестве взноса в уставный фонд (других выплат при этом не производится)?

Первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского и налогового учета - 500 000 руб., сумма начисленной на момент изъятия амортизации - 50 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Согласно п. 1 ст. 113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п. 2 ст. 113 ГК РФ).

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

В соответствии с п. 1 ст. 15, абз. 2 п. 3 ст. 12 Федерального закона N 161-ФЗ собственник имущества государственного или муниципального предприятия вправе уменьшить уставный фонд такого предприятия. Уставный фонд муниципального предприятия не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату государственной регистрации унитарного предприятия. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов (п. 6 ст. 114 ГК РФ, п. 4 ст. 15 Федерального закона N 161-ФЗ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Письмом Минфина России от 21.08.2003 N 16-00-22/11 на дату государственной регистрации добровольного уменьшения уставного фонда в бухгалтерском учете записью по дебету счета 80 "Уставный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по выделенному имуществу", отражается уменьшение уставного фонда и задолженность перед собственником имущества в сумме, на которую произошло уменьшение уставного фонда.

Право хозяйственного ведения, в соответствии с п. 3 ст. 299 ГК РФ, может быть прекращено, в частности, вследствие правомерного изъятия имущества по решению собственника.

В данном случае по решению собственника при уменьшении уставного фонда изымается основное средство, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд.

В общем случае выбытие основных средств в соответствии с п. п. 29, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкцией по применению Плана счетов отражается с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", и расходы от выбытия основных средств признаются операционными расходами организации.

При этом в бухгалтерском учете для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета с субсчета, например, 01-1 "Основные средства в эксплуатации" переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01, субсчет 01-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Однако уменьшение уставного фонда по решению собственника имущества на основании п. 2 ПБУ 10/99 не признается расходом организации. В связи с этим Минфин России в Письме N 16- 00-22/11 рекомендует отражать выбытие основного средства (ранее полученного в качестве вклада в уставный фонд унитарного предприятия) в связи с уменьшением уставного фонда предприятия записью по дебету счета 75, субсчет 75-1, и кредиту счета 01, субсчет 01-2. При этом разница между остаточной стоимостью выбывающего объекта и суммой, на которую уменьшается уставный фонд, признается операционным доходом с отражением по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", на основании п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (так как обязательство перед учредителем в сумме 500 000 руб. погашается передачей имущества остаточной стоимостью 450 000 руб., следовательно, приводит к увеличению капитала организации).

Поскольку в данном случае при выбытии объекта основных средств перехода права собственности не происходит (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ), то не возникает и объекта налогообложения по НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Кроме того, по той же причине не возникает у организации доходов и расходов от реализации амортизируемого имущества (п. 1 ст. 249, пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Однако ввиду того что уставный фонд уменьшается по решению собственника имущества организации на 500 000 руб., а фактически он изымает имущество балансовой стоимостью 450 000 руб., то доход в сумме 50 000 руб. (500 000 руб. - 450 000 руб.) подлежит обложению налогом на прибыль на основании п. 16 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов.

2006-08-07	И.В.Шувалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни