Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 13 июля 2004 года
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
========================================================================
Если Вы хотите получать информацию о документах, представленных на
регистрацию в Минюст России, зарегистрированных, возвращенных без
регистрации и т.д., -- подпишитесь на рассылку "Информация из Минюста
России". Эта и другие рассылки на cервере www.consultant.ru. ЛУЧШЕ
ЗНАТЬ, ЧЕМ ПРЕДПОЛАГАТЬ.
Код рассылки в Subscribe.Ru: law.russia.review.consminjust
========================================================================
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация розничной торговли
получила от своего поставщика денежные средства - 119 490 руб. для
проведения мероприятий по мерчандайзингу. В соответствии с
согласованным с поставщиком планом проведения указанных
мероприятий организация в течение месяца осуществила следующие
расходы:
- 70 800 руб., в том числе НДС 10 800 руб., уплачено
сторонней организации за работы по перепланировке витрин и
прилавков с целью обеспечения систематизации товаров, их
доступности для покупателя,
- 15 000 руб. - заработная плата за один месяц работы у
стенда с товарами поставщика торгового представителя -
консультанта (работника организации), в обязанности которого
входит отвечать на вопросы покупателей о характеристиках и
свойствах продаваемых товаров;
- 5370 руб. составили начисления на заработную плату
указанного работника;
- 28 320 руб., в том числе НДС 4320 руб., - проведение
обучающего тренинга с работниками организации торговли
специализированной организацией.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные
операции? Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли
признаются организацией методом начисления.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для
обобщения информации о движении средств, предназначенных для
осуществления мероприятий целевого назначения, поступивших от
других организаций, предназначен счет 86 "Целевое финансирование".
Средства целевого назначения, полученные в качестве
источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по
кредиту счета 86 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами".
Фактическое поступление денежных средств отражается записью
по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76.
Поступление от поставщика средств целевого финансирования на
расчетный счет организации не связано с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг). Следовательно, с поступившей суммы не
начисляется НДС в соответствии со ст.162 Налогового кодекса РФ.
Расходы организации розничной торговли на проведение
перечисленных в вопросе мероприятий, направленных на увеличение
объема продаж, являются коммерческими расходами и относятся к
расходам по обычным видам деятельности согласно п.п.5, 7 Положения
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. На наш
взгляд, проведение указанных мероприятий не является рекламой, под
которой понимается распространяемая в любой форме, с помощью любых
средств информация о физическом или юридическом лице, товарах,
идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена
для неопределенного круга лиц и призвана формировать или
поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу,
товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров,
идей и начинаний (ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ
"О рекламе"). В рассматриваемой ситуации организация повышает
качество обслуживания, привлекает внимание покупателей к товарам
за счет их рационального размещения и предоставления
дополнительной информации о товарах.
Планом счетов для обобщения информации о расходах, связанных
с продажей товаров, предназначен счет 44 "Расходы на продажу".
При подписании акта приемки-сдачи выполненных работ по
перепланировке витрин и прилавков с целью обеспечения
систематизации товаров, их доступности для покупателя производится
запись по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная
исполнителем работ, отражается по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции со счетом 60.
В аналогичном порядке отражается в бухгалтерском учете
осуществление расхода на проведение обучающего тренинга с
работниками.
Начисление заработной платы работнику отражается записью по
кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в
корреспонденции со счетом 44. По кредиту соответствующих субсчетов
счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
отражаются суммы ЕСН и страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний в корреспонденции со счетом 44.
Сумма, в которой использованы целевые поступления, полученные
от поставщика, отражается по дебету счета 86 и кредиту счета 98
"Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные
поступления". Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого
счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1
"Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).
Все рассматриваемые расходы, учтенные на счете 44, в конце
месяца списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2
"Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ суммы НДС,
предъявленные организации и уплаченные ею, при наличии
счета-фактуры поставщика и документов, подтверждающих фактическую
уплату сумм налога, организация имеет право принять к вычету.
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с
кредитом счета 19.
В целях налогообложения прибыли денежные средства, полученные
от поставщика, в рассматриваемой ситуации признаются
внереализационными доходами на основании п.8 ст.250 НК РФ как
доход, полученный в виде безвозмездно полученного имущества <*>.
Указанный внереализационный доход признается на дату поступления
денежных средств на расчетный счет организации от поставщика (пп.2
п.4 ст.271 НК РФ). Как отмечалось выше, в бухгалтерском учете
внереализационный доход признается по мере использования средств
целевого финансирования и отнесения соответствующих сумм на
расходы на продажу. Поскольку в рассматриваемой ситуации средства
целевого финансирования использованы в месяце их поступления, в
бухгалтерском учете организации не возникает временных разниц
согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина
России от 19.11.2002 N 114н.
Расходы, произведенные организацией в соответствии с планом
проведения мероприятий по мерчандайзингу (за вычетом НДС),
относятся в налоговом учете к расходам, связанным с производством
и реализацией, как другие расходы, связанные с производством и
реализацией (пп.49 п.1 ст.264 НК РФ), расходы на оплату труда
(ст.255 НК РФ), расходы на консультационные и иные аналогичные
услуги (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).
В налоговом учете начисленные суммы ЕСН и страховых взносов
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1, 45 п.1
ст.264 НК РФ).
В целях налогообложения прибыли все перечисленные расходы
признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации товаров
текущего месяца (ст.320 НК РФ). При этом в бухгалтерском учете
расходы признаются при наличии условий, перечисленных в п.16
ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в котором они имели место (п.18
ПБУ 10/99). Следовательно, порядок признания расходов в
бухгалтерском и налоговом учете в рассматриваемой ситуации
одинаков.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Получены денежные Выписка банка по
средства от поставщика 51 * 76 *119 490*расчетному счету*
******************************************************************
Средства, полученные от Договор о
поставщика, отражены как целевом
целевое финансирование 76 * 86 119 490 финансировании *
******************************************************************
Сторонней организацией Акт приемки-
выполнены работы по сдачи
перепланировке витрин выполненных
(70 800 - 10 800) 44 60 60 000* работ *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
предъявленная организации 19 60 10 800* Счет-фактура *
******************************************************************
Отчет об
Отражено использование использовании
средств целевого средств целевого
финансирования 86 98-2 70 800* финансирования *
******************************************************************
Признан внереализационный
доход в сумме
использованных средств Бухгалтерская
целевого финансирования 98-2 91-1 70 800* справка *
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
сторонней организации 60 51 70 800*расчетному счету*
******************************************************************
Принят к вычету НДС, Счет-фактура,
уплаченный по работам по Выписка банка по
перепланировке 68 19 10 800*расчетному счету*
******************************************************************
Сторонней организацией
проведен тренинг с Акт приемки-
работниками сдачи оказанных
(28 320 - 4320) 44 60 24 000* услуг *
******************************************************************
Отражена сумма НДС,
предъявленная организации 19 60 4 320* Счет-фактура *
******************************************************************
Отчет об
Отражено использование использовании
средств целевого средств целевого
финансирования 86 98-2 28 320* финансирования *
******************************************************************
Признан внереализационный
доход в сумме
использованных средств Бухгалтерская
целевого финансирования 98-2 91-1 28 320* справка *
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
сторонней организации 60 51 28 320*расчетному счету*
******************************************************************
Принят к вычету НДС, Счет-фактура,
уплаченный организации, Выписка банка по
проводившей тренинг 68 19 4 320*расчетному счету*
******************************************************************
Расчетно-
Начислена заработная платежная
плата консультанту 44 70 15 000* ведомость *
******************************************************************
Начислены ЕСН и страховые
взносы на заработную Бухгалтерская
плату консультанта 44 69 5 370* справка-расчет *
******************************************************************
Отражено использование Отчет об
средств целевого использовании
финансирования средств целевого
(15 000 + 5370) 86 98-2 20 370* финансирования *
******************************************************************
Признан внереализационный
доход в сумме
использованных средств Бухгалтерская
целевого финансирования 98-2 91-1 20 370* справка *
******************************************************************
Расходы на продажу
списаны в себестоимость
продаж
(60 000 + 24 000 + Бухгалтерская
15 000 + 5370) 90-2 * 44 104 370 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов
гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся
к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п.2 ст.38
НК РФ). Таким образом, для целей налогообложения к имуществу
относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги (ст.128 ГК РФ).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: Организация (ФГУП) передает в
муниципальную собственность города неамортизируемые основные
средства (медико-санитарную часть, жилые дома, общежития)
восстановительной (балансовой) стоимостью 9 000 000 руб. Сумма
износа по данным основным средствам, начисленная за балансом к
моменту передачи, - 894 000 руб., сумма добавочного капитала,
сформированная за счет дооценки данных объектов, - 1 000 000 руб.
В налоговом учете данные объекты учитываются в составе основных
средств по восстановительной стоимости, равной 8 280 000 руб.,
сумма начисленной амортизации по данным объектам к моменту
передачи - 174 000 руб. Как отражается передача объектов в
бухгалтерском и налоговом учете организации?
Унитарным предприятием признается коммерческая организация,
не наделенная правом собственности на закрепленное за ней
собственником имущество. Имущество государственного или
муниципального унитарного предприятия находится соответственно в
государственной или муниципальной собственности и принадлежит
такому предприятию на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления (п.п.1, 2 ст.113 Гражданского кодекса РФ).
Объекты социально-культурного и коммунально-бытового
назначения федеральной собственности, находящиеся в ведении
организаций, не включаемые в состав приватизируемого имущества (в
частности, объекты и учреждения здравоохранения, обслуживающие
жителей региона, жилищный фонд и обслуживающие его
жилищно-эксплуатационные и ремонтно-строительные подразделения
организаций), подлежат передаче в государственную собственность
субъектов Российской Федерации и муниципальную собственность (п.2
Положения о порядке передачи объектов социально-культурного и
коммунально-бытового назначения федеральной собственности в
государственную собственность субъектов Российской Федерации и
муниципальную собственность, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 07.03.1995 N 235).
При передаче имущества в муниципальную собственность право
хозяйственного ведения на передаваемое имущество прекращается (п.3
ст.299 ГК РФ) <*> и указанное имущество подлежит списанию с
бухгалтерского учета (п.29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н).
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения
информации о наличии и движении основных средств организации
предназначен счет 01 "Основные средства". Основные средства
учитываются на счете 01 по первоначальной стоимости.
По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры
и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным
объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д.) стоимость
не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным
объектам основных средств производится начисление износа в конце
отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на
отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств" (п.17
ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).
При переходе права собственности на объекты жилищного фонда и
здравоохранения их стоимость списывается организацией со счета 01
в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", поскольку
является внереализационным расходом в соответствии с п.12
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н <**>.
Одновременно списывается числящаяся на забалансовом счете 010
сумма износа по выбывающим объектам (Инструкция по применению
Плана счетов).
Кроме того, при выбытии объекта основных средств сумма его
дооценки переносится с добавочного капитала организации в
нераспределенную прибыль организации, что отражается по кредиту
счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и дебету
счета 83 (п.15 ПБУ 6/01, п.48 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом
Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана
счетов).
На основании пп.2 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ передача
на безвозмездной основе в муниципальную собственность (органам
местного самоуправления) жилищного фонда и медико-санитарной части
не облагается НДС.
В целях налогообложения прибыли расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных
прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п.16
ст.270 НК РФ).
Данное обстоятельство приводит к возникновению постоянной
разницы в соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного
Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н. Постоянная разница
приводит к образованию постоянного налогового обязательства, под
которым понимается сумма налога, увеличивающая платеж по налогу на
прибыль текущего отчетного периода.
Согласно п.7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство
признается организацией в том отчетном периоде, в котором
возникает постоянная разница, в сумме, определяемой как
произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на
ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о
налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное
налоговое обязательство") в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты
по налогам и сборам".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Списана балансовая Акт о приеме-
стоимость передаваемых передаче объекта
*объектов <***> 91-2 01 *9000000*основных средств*
******************************************************************
Списан износ, накопленный
за период эксплуатации Бухгалтерская
передаваемых объектов * 010 894 000 справка *
******************************************************************
Сумма добавочного
капитала, сформированная
за счет дооценки
выбывающих объектов,
отнесена на Бухгалтерская
нераспределенную прибыль 83 * 84 1000000 справка-расчет *
******************************************************************
Отражено возникновение
постоянного налогового
обязательства Бухгалтерская
(9 000 000 х 24%) 99 * 68 2160000 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В соответствии с п.1 ст.130, п.1 ст.131 ГК РФ переход
(прекращение) права собственности (хозяйственного ведения) на
недвижимое имущество подлежит государственной регистрации в Едином
государственном реестре прав учреждениями юстиции. В случаях,
когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации,
право собственности у приобретателя возникает с момента такой
регистрации, если иное не установлено законом (п.2 ст.223 ГК РФ).
<**> В данной схеме исходим из условия, что при передаче
имущества в муниципальную собственность не изменяется величина
уставного фонда организации.
<***> С обособленным отражением постоянной разницы в
аналитическом учете (п.6 ПБУ 18/02).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: С 1 января 2004 г. организация как
сельскохозяйственный товаропроизводитель перешла на уплату единого
сельскохозяйственного налога. На основании приказа руководителя
организации для работника приобретена путевка в дом отдыха,
находящийся на территории Российской Федерации. Стоимость путевки
составляет 10 000 руб. Каким образом отражается данная операция в
бухгалтерском учете организации?
Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН)
устанавливается Налоговым кодексом РФ и применяется наряду с общим
режимом налогообложения. Переход на уплату ЕСХН или возврат к
общему режиму налогообложения осуществляется организациями
добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.1 НК РФ (п.п.1, 2
ст.346.1 НК РФ).
Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, ведут бухгалтерских
учет в общеустановленном порядке (ст.4 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.8 ст.346.5 НК РФ).
Перечисление продавцу денежных средств в счет оплаты
стоимости путевки, приобретаемой для работника организации,
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом
счета 51 "Расчетные счета" (План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по
его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н).
Приобретенная путевка отражается по дебету счета 50 "Касса",
субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на
приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по
применению Плана счетов).
В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, перечисление средств (взносов, выплат
и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на
осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами, для
учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен
счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Таким образом, при выдаче работнику путевки ее стоимость
отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с
кредитом счета 50, субсчет 50-3.
Согласно п.3 ст.346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН
организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль
организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации), налога на имущество
организаций и единого социального налога уплатой ЕСХН,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций
за налоговый период. Организации, перешедшие на уплату ЕСХН,
уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
в соответствии с законодательством Российской Федерации. Иные
налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату
ЕСХН, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Исходя из разъяснений Минфина России, содержащихся в Письме
от 29.08.2003 N 04-04-04/100 (ответ на частный запрос
налогоплательщика), следует, что на организации, перешедшие на
уплату ЕСХН и не являющиеся плательщиками налога на прибыль,
норма, установленная п.3 ст.236 НК РФ, не распространяется.
То есть стоимость путевки является объектом обложения
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п.2
ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации").
Организации, перешедшие на уплату ЕСХН, начисление страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование производят по
тарифам, установленным пп.2 п.2 ст.22, п.2 ст.33 Федерального
закона N 167-ФЗ.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
начисленные со стоимости путевки, отражаются в бухгалтерском учете
по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом
счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) суммы полной или частичной
компенсации стоимости путевок, за исключением туристических,
выплачиваемой работодателями за счет средств, оставшихся в их
распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, своим
работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в
данной организации, в находящиеся на территории Российской
Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения. Исходя
из того что организация, перешедшая на уплату ЕСХН, не является
плательщиком налога на прибыль (п.3 ст.346.1 НК РФ), норма,
установленная п.9 ст.217 НК РФ, в данном случае не применяется, то
есть стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ.
Доход работника в виде стоимости путевки включается в
налоговую базу по НДФЛ (п.1 ст.210 НК РФ). Организации, перешедшие
на уплату ЕСХН, признаются налоговыми агентами, на которых
возложена обязанность по определению налоговой базы по НДФЛ, а
также по его исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (п.4
ст.346.1, ст.226 НК РФ).
В рассматриваемом случае работник получает доход в
натуральной форме в виде путевки в дом отдыха (п.2 ст.211 НК РФ).
При получении налогоплательщиком дохода от организации в
натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества
налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен,
определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается
соответствующая сумма НДС (п.1 ст.211 НК РФ).
Налогообложение стоимости путевки производится по налоговой
ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).
Удержание начисленной суммы НДФЛ организация производит
непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых
денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику,
при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ). Уплата налога за
счет средств организации не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).
В рассматриваемом случае удержание начисленного НДФЛ
организация может произвести при выплате очередной заработной
платы, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с
кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:
69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование на финансирование накопительной части трудовой
пенсии".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Приказ
руководителя
организации,
Произведена оплата за Выписка банка по
путевку 76 51 10 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принята к учету Накладная,
приобретенная путевка 50-3 76 10 000* Бланк путевки *
******************************************************************
Приказ
руководителя
организации,
Книга учета
денежных
Списана стоимость документов,
выданной работнику Налоговая
путевки 91-2 50-3 10 000* карточка *
******************************************************************
Начислены страховые
взносы на обязательное
пенсионное страхование 69-2-2 Бухгалтерская
(10 000 х 10,3%) 91-2 69-2-3 1 030* справка-расчет *
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: В декабре 2003 г. вступило в силу
решение арбитражного суда, согласно которому организация,
определяющая доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль
кассовым методом, обязана уплатить штрафные санкции за
несвоевременную поставку товаров покупателю в режиме оптовой
торговли. Сумма штрафных санкций составляет 50 000 руб. Штраф
перечислен организацией в феврале 2004 г. Как отразить указанные
операции в учете, если с 01.01.2004 организация осуществляет
только розничную торговлю и является плательщиком ЕНВД?
Штрафы, пени, неустойки, уплачиваемые организацией за
нарушение условий договоров, в целях бухгалтерского учета являются
внереализационными расходами, которые принимаются к бухгалтерскому
учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том
отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании
или они признаны должником (п.п.12, 14.2, 16 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Таким образом, в бухгалтерском учете в данном случае на дату
вступления в силу решения суда (в декабре 2003 г.) сумма штрафа,
подлежащего уплате покупателю, отражается по дебету счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и
кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Поскольку в данном случае организация для целей исчисления
налога на прибыль дату получения дохода (осуществления расхода)
определяет по кассовому методу, то согласно п.3 ст.273 Налогового
кодекса РФ сумма штрафа, присужденная судом к уплате покупателю,
признается расходом в целях исчисления налога на прибыль на дату
перечисления денежных средств (в феврале 2004 г.). Таким образом,
даты признания расхода в виде штрафных санкций в целях
бухгалтерского и налогового учета в данном случае различны.
Поскольку расход в сумме присужденных штрафных санкций в
бухгалтерском учете признан в декабре 2003 г., а денежные средства
перечислены в следующем отчетном периоде (в феврале 2004 г.), то в
учете организации на основании п.п.8 - 11, 14 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль"
ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002
N 114н, отражаются вычитаемая временная разница и соответствующий
ей отложенный налоговый актив.
Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете
по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции
с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По мере
уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут
уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы
(п.17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).
В рассматриваемой ситуации организация оплатила штраф в 2004
г., когда она осуществляет исключительно деятельность, по которой
является плательщиком ЕНВД. В связи с этим она не признается
плательщиком налога на прибыль организаций (в отношении прибыли,
полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД)
(п.4 ст.346.26 НК РФ).
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации задолженность
организации по уплате штрафа возникла в связи с реализацией товара
в режиме оптовой торговли - деятельности, осуществляемой в
соответствии с общим режимом налогообложения. Следовательно, при
перечислении денежных средств в оплату штрафа организация вправе
учесть эту сумму в целях исчисления налоговой базы по налогу на
прибыль в составе внереализационных расходов (пп.13 п.1 ст.265,
п.3 ст.273 НК РФ).
В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ при осуществлении наряду
с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД,
иных видов предпринимательской деятельности необходимо вести
раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению
ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой
налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Следовательно, по деятельности, не облагаемой ЕНВД, в
бухгалтерском учете организации возникает убыток в сумме
уплаченных штрафных санкций.
Для целей исчисления налога на прибыль согласно п.8 ст.274
НК РФ убытком является отрицательная разница между доходами,
определяемыми в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях
налогообложения в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ.
В отчетном периоде, в котором получен указанный убыток,
налоговая база признается равной нулю. При этом убытки, полученные
налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в
целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных
ст.283 НК РФ.
В соответствии с п.п.1, 2 ст.283 НК РФ в данном случае
организация вправе перенести полученный убыток на будущее в
течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором
получен этот убыток. При этом убыток, не перенесенный на ближайший
следующий год, может быть перенесен целиком или частично на
следующий год из последующих девяти лет при условии, что ни в
каком отчетном (налоговом) периоде сумма переносимого убытка не
может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль,
исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ.
На основании п.п.8 - 11 ПБУ 18/02 сумма убытка, которая
впоследствии будет учтена в целях налогообложения прибыли,
является вычитаемой временной разницей, которая согласно п.14
ПБУ 18/02 приводит к образованию отложенного налогового актива,
уменьшающего сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет
в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Поскольку существует вероятность, что в течение последующих
10 лет у организации возникнет налогооблагаемая прибыль, то в
бухгалтерском учете отражается отложенный налоговый актив в сумме
12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 2003 г.
******************************************************************
Отражена сумма штрафа, Решение
подлежащая уплате на арбитражного
основании решения суда 91-2 76 50 000* суда *
******************************************************************
Признан отложенный
налоговый актив Бухгалтерская
(50 000 х 24%) 09 68 12 000* справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи 2004 г.
******************************************************************
Перечислены денежные Выписка банка по
средства в оплату штрафа 76 51 50 000*расчетному счету*
******************************************************************
Погашен отложенный Бухгалтерская
налоговый актив 68 09 12 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражен отложенный
налоговый актив с убытка, Бухгалтерская
переносимого на будущее 09 68 12 000* справка-расчет *
******************************************************************
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
Корреспонденция счетов: На балансе организации числятся акции
коммерческого банка (АКБ) по стоимости их приобретения - 100 000
руб. Акции не имеют рыночной котировки и не обращаются на
организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ). Резерв под обесценение
данных акций организация не создавала. В апреле 2004 г.
арбитражным судом было вынесено решение о признании АКБ банкротом
и об открытии конкурсного производства. По данным ликвидационного
баланса имущество, оставшееся после расчетов с кредиторами и
подлежащее распределению между акционерами, у АКБ отсутствует.
Ликвидация АКБ завершена в июне. Как отразить в учете списание
акций признанного банкротом и ликвидированного АКБ?
Находящиеся на балансе организации акции АКБ учитываются в
составе финансовых вложений, бухгалтерский учет которых
осуществляется по правилам, установленным Положением по
бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02,
утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
В соответствии с п.19 ПБУ 19/02 акции АКБ, не обращающиеся на
ОРЦБ, признаются финансовыми вложениями, по которым текущая
рыночная стоимость не определяется.
Находящиеся в собственности организации акции АКБ учитываются
по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и
акции" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В рассматриваемой ситуации в соответствии с определением
арбитражного суда АКБ признан банкротом <*>, что влечет его
ликвидацию (п.1 ст.65 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии с п.1 ст.21 Федерального закона от 26.12.1995
N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" ликвидация общества влечет за
собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке
правопреемства к другим лицам.
При этом распределение имущества ликвидируемого общества
между акционерами - владельцами обыкновенных акций производится в
третью очередь после удовлетворения претензий кредиторов
ликвидируемого общества, выплаты по акциям, которые в соответствии
с данным Федеральным законом должны быть выкуплены ликвидируемым
обществом, и выплаты начисленных, но не выплаченных дивидендов по
привилегированным акциям (ст.23 Федерального закона N 208-ФЗ).
В рассматриваемом случае по данным ликвидационного баланса
признанного банкротом АКБ имущество, оставшееся после
удовлетворения требований кредиторов и подлежащее распределению
между акционерами, отсутствует, то есть на дату утверждения
ликвидационного баланса АКБ для организации становится очевидным
неспособность данных акций принести организации какие-либо
экономические выгоды (доход) в будущем.
В то же время согласно п.25 ПБУ 19/02 для того, чтобы
признать в бухгалтерском учете выбытие финансовых вложений в акции
обанкротившегося АКБ, должны единовременно прекратить действие все
условия, необходимые для принятия финансовых вложений к
бухгалтерскому учету, установленные п.2 ПБУ 19/02. Одним из таких
условий является наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование права у организации на финансовые
вложения и на получение денежных средств или других активов,
вытекающее из этого права.
В отношении финансовых вложений в акции обанкротившегося АКБ
указанное условие, на наш взгляд, будет действовать до даты
ликвидации АКБ <**>.
Таким образом, организация признает выбытие финансовых
вложений в акции АКБ на дату его ликвидации. При этом стоимость
выбывающих акций определяется в соответствии с п.26 ПБУ 19/02.
Стоимость выбывших акций организация на основании п.11
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н,
включает в состав операционных расходов как расходы, связанные с
продажей, выбытием и прочим списанием активов, отличных от
денежных средств в российской валюте, продукции, товаров.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
операционные расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы
и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". При списании стоимости
акций АКБ в бухгалтерском учете организации производится запись по
дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета
58, субсчет 58-1.
Для целей налогообложения прибыли согласно п.2 ст.277
Налогового кодекса РФ при ликвидации организации и распределении
имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков -
акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации
определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества
(имущественных прав) на момент получения данного имущества за
вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты)
соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой
организации стоимости акций (долей, паев).
Исходя из изложенного расход в виде стоимости списанных акций
ликвидированного АКБ в сумме 100 000 руб. организация для целей
налогообложения прибыли не учитывает (так как отсутствует доход,
который может быть уменьшен на стоимость выбывающих акций).
Следовательно, отраженная в бухгалтерском учете в составе
операционных расходов стоимость списанных акций признается на
основании п.п.4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом
Минфина России от 19.11.2002 N 114н, постоянной разницей,
приводящей к образованию постоянного налогового обязательства -
суммы, увеличивающей сумму налога на прибыль текущего отчетного
периода.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету
счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые
обязательства (активы)") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
В данном случае указанное постоянное налоговое обязательство
отражается в учете на дату списания акций с баланса в сумме
24 000 руб. (100 000 руб. х 24%).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выписка из
Единого
Списана стоимость акций государственного
ликвидированного АКБ реестра
*<***> 91-2 58-1 100 000 юридических лиц*
******************************************************************
Отражена сумма возникшего
постоянного налогового
обязательства Бухгалтерская
(100 000 х 24%) 99 68 24 000* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Порядок и условия осуществления мер по предупреждению
несостоятельности (банкротства) кредитных организаций, а также
особенности оснований и процедур признания кредитных организаций
несостоятельными (банкротами) и их ликвидации в порядке
конкурсного производства установлены Федеральным законом от
25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных
организаций".
<**> Согласно п.4 ст.48 Федерального закона N 40-ФЗ
ликвидация кредитной организации считается завершенной, а
кредитная организация - прекратившей свою деятельность после
внесения об этом записи уполномоченным регистрирующим органом в
Единый государственный реестр юридических лиц.
<***> С одновременным отражением в аналитическом учете
постоянной разницы (п.6 ПБУ 18/02).
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Адрес подписки |
Отписаться |
| В избранное | ||
