Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражаются в учете организации расходы на ремонт производственного оборудования (объекта ОС), находящегося в общей долевой собственности, если ремонт производится в целях предотвращения аварийной ситуации?

Организации принадлежит 2/3 доли в праве общей собственности. Организация оплатила полную стоимость работ, выполненных специализированной организацией. Совладелец оборудования возмещает организации часть стоимости, пропорциональную его доле в праве общей собственности (1/3). Стоимость ремонта оборудования составила 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, при этом он несет бремя содержания принадлежащего ему имущества (п. 1 ст. 209, ст. 210 Гражданского кодекса РФ).

Имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности. Общая собственность на имущество может являться долевой, то есть доля каждого из собственников в праве собственности на имущество определена. Порядок определения и изменения долей участников долевой собственности устанавливается их соглашением в зависимости от вклада каждого из них в образование и приращение общего имущества (п. п. 1, 2, 3 ст. 244, п. 2 ст. 245 ГК РФ). Владение и пользование имуществом, находящимся в долевой собственности, осуществляются по соглашению всех ее участников, а при недостижении согласия - в порядке, устанавливаемом судом (п. 1 ст. 247 ГК РФ).

Согласно ст. 249 ГК РФ каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в издержках по его содержанию и сохранению. Отношения совладельцев оборудования в таком случае могут регулироваться положениями гл. 50 "Действия в чужом интересе без поручения*"* ГК РФ (п. 1 ст. 980 ГК РФ). Заметим, что согласно п. 1 ст. 981 ГК РФ лицо, действующее в чужом интересе, обязано при первой возможности сообщить об этом заинтересованному лицу и выждать в течение разумного срока его решение об одобрении или о неодобрении предпринятых действий, если только такое ожидание не повлечет серьезный ущерб для заинтересованного лица. Если лицо, в интересе которого предпринимаются действия без его поручения, одобрит эти действия, к отношениям сторон в дальнейшем применяются правила о договоре поручения или ином договоре, соответствующем характеру предпринятых действий, даже если одобрение было устным (ст. 982 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 984 ГК РФ необходимые расходы, понесенные лицом, действующим в чужом интересе, подлежат возмещению заинтересованным лицом.

Исходя из данной нормы организация, понесшая расходы на ремонт оборудования, находящегося в общей долевой собственности, в целях предотвращения аварийной ситуации вправе требовать компенсации части расходов с совладельца этого оборудования.

Бухгалтерский учет

В данном случае доля организации в общей собственности - 2/3, а доля совладельца - 1/3. При этом ремонт проводится в целях предотвращения аварийной ситуации. В связи с этим известно, что расходами организации могут быть признаны 2/3 стоимости работ, а 1/3 стоимости является расходами совладельца.

Стоимость ремонта производственного оборудования в части, подлежащей возмещению его совладельцем, а также сумма полученного возмещения не признаются ни расходами, ни доходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Затраты в сумме, равной 2/3 стоимости ремонта (без учета НДС), признаются расходами организации и учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности на основании п. 5, абз. 3 п. 7 ПБУ 10/99.

Стоимость выполненного ремонта отражается по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" (в сумме 2/3 стоимости ремонта без НДС), 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в сумме 2/3 НДС, предъявленного подрядчиком) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме 1/3 стоимости ремонта с НДС) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный организации специализированной организацией, принимается к вычету на дату приемки выполненных работ и отражения их стоимости на счетах учета затрат (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Вычету подлежат 2/3 суммы предъявленного НДС, поскольку только 2/3 стоимости работ организация принимает к учету в качестве расходов <*>.

Налог на прибыль организаций

Расходы на ремонт оборудования в части, возмещаемой его совладельцем, а также полученное возмещение не учитываются в целях налогообложения прибыли (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

2/3 стоимости работ по ремонту оборудования (без учета НДС) признаются для целей налогообложения прибыли как расходы, связанные с производством и реализацией, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).

<*> Отметим, что НДС в части, относящейся к расходам, возмещаемым совладельцем оборудования, перевыставляется организацией, осуществившей ремонт, в адрес совладельца в порядке, предусмотренном для посреднических сделок:

- организация, заключившая с подрядчиком договор от своего имени, выставляет совладельцу оборудования счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры, полученного от подрядчика, и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (п. 1 ст. 169 НК РФ, пп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

- счет-фактура, полученный от подрядчика, регистрируется в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (абз. 2 п. 3, пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость);

- счет-фактура подрядчика также регистрируется в книге покупок, поскольку организация принимает к учету 2/3 суммы расходов на ремонт (пп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость). Считаем, что в графах 7, 8а и 8б книги покупок должны быть указаны суммы, равные 2/3 величин соответствующих показателей полученного счета-фактуры.

Ситуация:

Как отразить в учете, а также в бухгалтерской отчетности организации комиссию банка за выдачу кредита? Согласно учетной политике организации в целях бухгалтерского учета дополнительные затраты по займам и кредитам включаются в прочие расходы равномерно в течение срока займа (кредита).

Сумма комиссии составила 12 000 руб. Срок предоставленного организации кредита на пополнение оборотных средств составляет девять месяцев.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность

Комиссия банка за выдачу кредита представляет собой дополнительный расход, связанный с привлечением заемных средств (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н). Расходы по кредитам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся, и признаются прочими расходами (п. п. 6, 7 ПБУ 15/2008) <*>. Дополнительные расходы по кредитам могут включаться в состав прочих расходов равномерно в течение срока кредитования, если такой порядок учета предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 6, 7, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

До изменения редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организации, учетной политикой которых предусмотрено равномерное включение в прочие расходы дополнительных затрат по займам и кредитам, сумму произведенных затрат отражали предварительно на счете 97 "Расходы будущих периодов". В течение срока пользования заемными средствами сумма, отраженная на счете 97, равномерно списывалась на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Сумма затрат, не списанная в прочие расходы на отчетную дату, отражалась в разд. II "Оборотные активы" Бухгалтерского баланс! а по строке 216 "Расходы будущих периодов".

С 01.01.2011 действует новая редакция п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, согласно которой затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Применение данной нормы разъяснено в Письме Минфина России от 17.11.2011 N 07-02-06/220, в котором указано, что, в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверж! денным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н, и др.), они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива.

Комиссия банка за выдачу кредита не удовлетворяет условиям признания основных средств, нематериальных активов либо материально- производственных активов. Указанные затраты вообще не удовлетворяют условиям признания активов в бухгалтерском балансе, поскольку не являются источником экономических выгод (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)). Таким образом, можно говорить о том, что действующими положениями по бухгалтерскому учету не определен механизм реализации нормы абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008. В такой ситуации организация имеет право применить правила МСФО, в частности IAS 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). Из п. 43 данного Стандарта следует, что при пер! воначальном признании финансового обязательства предприятие оценивает такое финансовое обязательство по справедливой стоимости, скорректированной на затраты по сделке, которые напрямую связаны с выпуском такого финансового обязательства <**>. На основании данной нормы организация вправе принять и закрепить в своей учетной политике следующий механизм равномерного включения в прочие расходы дополнительных затрат по займам и кредитам:

- в бухгалтерском учете применять прежний порядок с применением счета 97;

- в Бухгалтерском балансе на сумму дебетового остатка по счету 97 (сумму не списанных в прочие расходы на отчетную дату дополнительных затрат по краткосрочному кредиту) уменьшить сумму кредитного обязательства, отражаемую по строке 1510 "Заемные средства" разд. V "Краткосрочные обязательства";

- в Отчете о прибылях и убытках по строке 2330 "Проценты к уплате" отражать сумму дополнительных затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы в отчетном периоде.

Обращаем внимание на то, что сравнительные показатели в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках следует привести в сопоставимый вид с показателями на отчетную дату (за отчетный период), то есть определить их в вышеуказанном порядке (абз. 2 п. 10 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Комиссия банка за выдачу кредита не облагается НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 05.10.2011 N 03-07-05/25, от 19.05.2010 N 03-07-07/27, от 07.06.2010 N 03-07-07/34). Следовательно, у организации не возникает права на налоговый вычет.

Налог на прибыль организаций

Комиссия банка за выдачу кредита, установленная в фиксированной сумме, полностью включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ или во внереализационные расходы на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (Письма Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/534, от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776). Расход признается единовременно на дату выдачи кредита (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Если организация в бухгалтерском учете включает сумму комиссии в прочие расходы равномерно в течение срока кредитного договора, а в налоговом учете указанная стоимость признается расходом единовременно на дату выдачи кредита, то в учете на эту дату образуются налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Указанные разница и обязательство уменьшаются (погашаются) по мере признания расхода в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

<*> За исключением той части расходов по займам, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива при наличии условий, перечисленных в п. 9 ПБУ 15/2008.

<**> Согласно IAS 39 затраты по сделке - дополнительные затраты, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового обязательства. Дополнительные затраты - затраты, которые не возникли бы, если бы предприятие не приобрело, не выпустило или не продало финансовый инструмент.

Все права защищены © 2012 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/