Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете производственной организации приобретение и передачу для использования укомплектованных необходимыми лекарственными средствами медицинских аптечек?

Организацией у сторонней организации были приобретены, оплачены и переданы в места использования медицинские аптечки стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ст. 163 Трудового кодекса РФ организация-работодатель обязана обеспечивать работникам нормальные условия работы, в частности условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Финансирование мероприятий по улучшению условий и охраны труда работодателями (за исключением государственных унитарных предприятий и федеральных учреждений) осуществляется в размере не менее 0,2% суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) (ч. 3 ст. 226 ТК РФ). Типовой перечень ежегодно реализуемых работодателем за счет указанных средств мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 N 181н.

Так, в частности, оборудование по установленным нормам помещения для оказания медицинской помощи и (или) создание санитарных постов с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой помощи, предусмотрено п. 26 Типового перечня.

Бухгалтерский учет

Медицинские аптечки, укомплектованные необходимыми медикаментами, принимаются организацией к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой в данном случае является их стоимость, уплачиваемая продавцу (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

При передаче аптечек в места использования их стоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве управленческих (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом управленческие расходы, в соответствии с учетной политикой организации, могут признаваться в себестоимости продаж в периоде принятия этих расходов к учету. Такой порядок следует из абз. 2 п. 9 ПБУ 10/99.

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты на обеспечение нормальных условий труда, в том числе стоимость медицинских аптечек, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Такой же позиции придерживается и Минфин России, см., например, Письма от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112, от 20.08.2012 N 03-03-06/1/412.

Стоимость медицинских аптечек признается расходом по мере передачи их в места использования на основании п. 1 ст. 272 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный продавцом медицинских аптечек (имущества, используемого для собственных нужд организации), стоимость которых учитывается в целях налогообложения прибыли, принимается к вычету при принятии аптечек к учету на основании счета-фактуры, составленного с соблюдением требований законодательства (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

02.02.2015

Ситуация:

Как отразить в учете организации затраты на изготовление банковских карт для перечисления заработной платы работникам?

В соответствии с коллективным договором заработная плата работникам выплачивается на открытые организацией для этих целей карточные счета работников. Затраты на изготовление пластиковых банковских карт, в соответствии с договором, заключенным организацией с банком, составили 50 000 руб. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации коллективным договором установлено, что в целях выплаты заработной платы организация изготавливает банковские карты.

Гражданско-правовые отношения

Операция по открытию банковского счета физического лица (в том числе и карточного), согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", является банковской операцией.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ).

Порядок выдачи банковских карт кредитными организациями и осуществления операций с использованием этих карт установлен Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России 24.12.2004 N 266-П.

Бухгалтерский учет

Затраты организации на оплату банковских услуг, в том числе и услуг по изготовлению банковских карт работникам в целях выплаты им заработной платы, признаются прочими расходами организации на дату оказания услуг (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Оплата рассматриваемых услуг отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Вопрос о признании затрат организации на изготовление банковских карт для своих работников в целях налогообложения прибыли является спорным.

Так, по разъяснениям Минфина России, такие затраты осуществляются в интересах работников (карты предназначены для личного использования) и не учитываются в составе расходов на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников (см., например, Письмо от 10.11.2014 N 03-03-06/1/56590).

В то же время следует отметить, что организация несет рассматриваемые затраты в целях обеспечения нормального производственного процесса, в который в том числе входит и своевременная выплата заработной платы, и такой порядок выплаты предусмотрен ТК РФ и установлен коллективным договором организации.

Следовательно, такие затраты соответствуют условиям признания расходов, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. являются обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данные расходы могут быть учтены организацией на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (как прочие расходы, связанные с производством и реализацией) или на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (как внереализационные расходы) <*>. Такая же позиция изложена, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130. Указанные расходы признаются на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (дату оказания услуг), например мемориального ордера банка (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Подробно эти и другие точки зрения по данному вопросу рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В данной консультации исходим из того, что организация признает затраты на изготовление банковских карт в качестве расхода для целей исчисления налога на прибыль.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы

Поскольку оформление банковских карт работникам осуществляется в интересах организации с целью соблюдения порядка выплаты заработной платы, а не в интересах конкретных работников, дохода у работников (выплаты в пользу работников) не возникает. Следовательно, не возникает объекта налогообложения по НДФЛ, понятие которого приведено в ст. 209 НК РФ. Такой же вывод (относительно отсутствия объекта обложения НДФЛ) содержит Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Также не возникает объекта обложения страховыми взносами, предусмотренного ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

--------------------------------

<*> Напомним, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

09.02.2015