Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бухгалтерия в примерах

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 6.666 RSS
←   Март 2008   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://kcbux.ru/
Открыта: 05-04-2006

Автор
Марина Ивановна

Статистика

6.666 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Бухгалтерские проводки в примерах


Бухгалтерские проводки в примерах

Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете еженедельно получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 93

Денежные средства в валюте

Для целей бухгалтерского учета сумма полученных заемных средств и сумма возвращаемых в погашение займа средств не признаются соответственно доходом и расходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Зачисленные на расчетный счет заемные средства отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) *.

При пересчете стоимости обязательства на отчетную дату и на дату погашения кредиторской задолженности у организации образуются курсовые разницы (п. п. 3, 11 ПБУ 3/2006), которые в соответствии с п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006 подлежат зачислению на финансовые результаты организации, как прочие доходы или прочие расходы отчетного периода, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.


Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств, полученных по договору займа, и расходы в виде средств, возвращаемых в погашение займа, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Пример 7.1
Организация получила от учредителя - физического лица 24.01.2007 рублевый заем в сумме 530 480 руб., что эквивалентно 20 000 долл. США (по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств), сроком на один месяц.
В соответствии с условиями договора займа проценты по займу не начисляются (заем беспроцентный), возврат займа осуществляется в рублях по курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату возврата
(24.02.2007 курс доллара США (условно) - 26,5 руб/долл. США).
Заем использован для оплаты оказанных организации услуг. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются месяц, два месяца и т.д. до окончания календарного года.
Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 величина долгового обязательства организации, выраженного в валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пунктом 7 ПБУ 3/2006 предусмотрен пересчет средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, на отчетную дату (31.01.2007) и на дату погашения обязательства (24.02.2007).

Пересчет производится по курсу доллара США, действующему соответственно
на 31.01.2007 и 24.02.2007 (п. п. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006).

При пересчете стоимости обязательства на отчетную дату и на дату погашения кредиторской задолженности у организации образуются курсовые разницы (п. п. 3, 11 ПБУ 3/2006), которые в соответствии с п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006 подлежат зачислению на финансовые результаты организации, как прочие доходы или прочие расходы отчетного периода, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату заимствования, составляет 26,5240 руб/долл. США, а на 31.01.2007 - 26,5331 руб/долл. США. Следовательно, кредиторская задолженность организации на отчетную дату увеличилась, т.е. в бухгалтерском учете образовалась отрицательная курсовая разница. Возникшая разница учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 66 (п. 11 ПБУ 10/99).

Исходя из предположения, что курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату возврата займа, составит 26,5 руб/долл. США, организация должна будет перечислить заимодавцу сумму, равную 530 000 руб. (20 000 долл. США х 26,5 руб/долл. США), т.е. сумма обязательства уменьшится. В бухгалтерском учете образовавшаяся положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов организации и отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 66 (п. 7 ПБУ 9/99).

Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств, полученных по договору займа, и расходы в виде средств, возвращаемых в погашение займа, не учитываются при определении налоговой базы (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В данном случае из-за снижения курса доллара США в налоговом учете на дату возврата займа образуется положительная суммовая разница в размере 480 руб. (20 000 долл. США х 26,5240 руб/долл. США - 20 000 долл. США х 26,5 руб/долл. США), которая учитывается в составе внереализационных доходов (пп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02.
Как следует из вышесказанного, доходы и расходы в виде разниц, возникающих по расчетам с заимодавцем, в бухгалтерском и налоговом учете возникают в разные периоды и в разных суммах: в бухгалтерском учете на 31.01.2007 и на дату погашения займа, а в налоговом учете только на дату погашения займа. Из-за различного порядка пересчета задолженности по займу в учете организации образуются две постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). А именно на 31.01.2007 при признании в бухгалтерском учете прочего расхода, не учитываемого для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства; на 24.02.2007 возникает постоянная разница в сумме превышения дохода, признанного для целей бухгалтерского учета, над величиной дохода, признанного для целей налогового учета. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).


Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)		Содержание
запись 24.01.2007
51
66
530 480Получен заем
записи 31.01.2007
91
66
182Отражена отрицательная курсовая разница по заемному обязательству ((26,524 - 26,5331) х 20 000)
99
68
43,68Отражено постоянное налоговое обязательство (182 х 24%)
записи 24.02.2007
66
51
530 000 - сумма возвращенного займа (20 000 х 26,5)
66
91
662Отражена положительная курсовая разница по заемному обязательству ((26,5331 - 26,5) х 20 000)
68
99
43,68 Отражен постоянный налоговый актив ((662 - 480) х 24%)

* В общем случае отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займа, регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. Но согласно п. 2 ПБУ 15/01 данное Положение не применяется к беспроцентным займам.

** По мнению Минфина России (см. Письма от 06.10.2005 N 03-03- 04/1/251, от 25.11.2004 N 03-03-01-04/1/147), отрицательные разницы у заемщика являются платой за пользование займом и учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ, а положительные разницы признаются внереализационным доходом; при этом моментом возникновения данных расходов и доходов в соответствии с п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ является последняя дата соответствующего отчетного периода или дата погашения займа (частично или полностью). В случае если организация примет решение руководствоваться приведенными Письмами Минфина России, то в налоговом учете организации (так же как и в бухгалтерском учете) на 31.01.2007 следует признать внереализационный расход в виде платы за пользование заемными средствами (нормируемый по ст. 269 НК РФ), а 24.02.2007 - внереализационный доход.






Оглавление разделов выпусков рассылки:
  1. Основные средства:
    Рассылки № 1 - № 24
  2. Нематериальные активы:
    Рассылки № 25 - № 31
  3. Материалы:
    Рассылки № 32 - 51
  4. Затраты на производство:
    Рассылки № 52 - № 53
  5. Выпуск готовой продукции:
    Рассылки № 54 - № 60
  6. Товары и их продажа:
    Рассылки № 61 - № 68
  7. Текущие обязательства и расчеты:
    Рассылки № 69 - № 89
  8. Денежные средства:
    Рассылки № 90 - ...
Все выпуски рассылки: Архив
Подписаться на рассылку можно на сайте:КСБух - Краткий Справочник Бухгалтера
Написать письмо автору рассылки:Почта автора


в н и м а н и е !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск		 Ознакомиться
с демонстрационной версией диска
можно на сайте
atlasbux - Атлас бухгалтерских проводок

Спасибо всем, кто приобрел
CD - диск
и хорошие отзывы о нем.
В избранное