Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Декабрь 2001 → | ||||||
|
1
|
2
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
|
17
|
18
|
19
|
20
|
22
|
23
|
|
|
24
|
25
|
26
|
27
|
28
|
29
|
30
|
|
31
|
||||||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 19 декабря 2001 года
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Как отражаются в бухгалтерском учете
в 2002 г. следующие операции?
В январе на основании приказа руководителя организации
работник аппарата управления направлен в служебную командировку
сроком на 10 дней. Из кассы организации ему выдано под отчет 10
000 руб. По возвращении из командировки работник представил
авансовый отчет и приложил к нему счет гостиницы за проживание в
течение 9 суток на сумму 6048 руб. (включая НДС и налог с продаж),
авиабилеты к месту командировки и обратно стоимостью 2400 руб.
(включая НДС). Суточные выплачены работнику из расчета 100 руб. за
одни сутки. Остаток неизрасходованных денежных средств работник
возвратил в кассу предприятия. В регионе командировки ставка
налога с продаж составляет 5%.
Согласно ст.116 Кодекса законов о труде РФ работники имеют
право на возмещение расходов и получение иных компенсаций в связи
со служебными командировками. Работникам, направляемым в служебные
командировки, оплачиваются: суточные за время нахождения в
командировке, расходы по проезду к месту назначения и обратно,
расходы по найму жилого помещения.
В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров
Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, выдача наличных денег
под отчет на расходы, связанные со служебными командировками,
производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам
на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны
не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки
предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных
суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам,
выданным им под отчет на административно - хозяйственные и
операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными
лицами". Выдача под отчет денежных средств отражается в учете по
дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции
с кредитом счета 50 "Касса".
Расходы по командировкам, связанные с производственной
деятельностью организации, являются расходами по обычным видам
деятельности на основании п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому
учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 33н. В бухгалтерском учете расходы
по служебной командировке работника аппарата управления
организации отражаются согласно Инструкции по применению Плана
счетов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в
корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными
лицами".
Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы (в
частности, расходы на проезд работника к месту командировки и
обратно к месту постоянной работы, расходы по найму жилого
помещения в командировке <*>, а также суточные) относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, на основании
пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом
суточные включаются в состав расходов в пределах норм,
установленных Правительством Российской Федерации.
С 1 января 2002 г. применяются нормы, установленные Приказом
Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения
командировочных расходов на территории Российской Федерации",
согласно которому норма оплаты суточных составляет 100 руб. за
каждый день нахождения в командировке. Таким образом, в
рассматриваемой ситуации суточные выплачены в пределах норм.
Согласно п.7 ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации
суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по
проезду к месту служебной командировки и обратно, а также расходам
на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, подлежат вычету из общей суммы
налога, причитающейся к уплате в бюджет. При этом сумма налога,
подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке
16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж.
В бухгалтерском учете исчисленные организацией суммы НДС по
командировочным расходам отражаются по дебету счета 19 "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в
корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Принятие к вычету учтенных на счете 19 сумм налога на добавленную
стоимость отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со
счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Согласно п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем работнику
расходов на командировки в доход работника, подлежащий
налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах
норм, установленных в соответствии с действующим
законодательством, а также фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы, перечисленные в
указанном пункте ст.217 НК РФ. Данные выплаты также не облагаются
единым социальным налогом на основании пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выдано из кассы под отчет
работнику на Расходный
командировочные расходы 71 50 10 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Отражены в составе
общехозяйственных
расходов суточные 26 71 1 000* Авансовый отчет*
******************************************************************
Выделена сумма НДС по
расходам, связанным с
наймом жилья Авансовый отчет,
((6048 - 6048 / 105 х Бухгалтерская
x 5) х 16,67%) 19 71 960,19* справка-расчет *
******************************************************************
Отражены в составе
общехозяйственных
расходов расходы по Авансовый отчет,
найму жилья Бухгалтерская
(6048 - 960,19) 26 * 71 5087,81 справка-расчет *
******************************************************************
Выделена сумма НДС по
расходам по проезду к
месту командировки (со Авансовый отчет,
стоимости авиабилетов) Бухгалтерская
(2400 х 16,67%) 19 71 400,08* справка-расчет *
******************************************************************
Отражены в составе
общехозяйственных
расходов расходы по
оплате проезда работника Авансовый отчет,
к месту командировки и Бухгалтерская
обратно (2400 - 400,08) 26 * 71 1999,92 справка-расчет *
******************************************************************
Принята к вычету сумма
НДС по командировочным
расходам Бухгалтерская
(960,19 + 400,08) 68 * 19 1360,27 справка *
******************************************************************
Подотчетным лицом внесен
в кассу остаток
неиспользованной суммы
(10 000 - 6048 - 2400 - Приходный
- 1000) 50 71 552* кассовый ордер *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Обращаем внимание, что с 01.01.2002 нормирование расходов
на наем жилого помещения для целей налогообложения прибыли гл.25
НК РФ не предусматривается, следовательно, указанные расходы в
полной сумме включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация в ноябре 2001 г.
списывает кредиторскую задолженность, по которой истек срок
исковой давности. Данная задолженность (по оплате полученного
ранее сырья) образовалась по договору купли - продажи, цена
которого установлена в иностранной валюте (долларах США) и
составляет 600 долл. США, включая НДС 100 долл. США. Расчеты,
согласно договору, осуществляются в рублях по официальному курсу
доллара США, устанавливаемому ЦБ РФ на день платежа. Сумма НДС,
указанная в первичных документах, на момент списания кредиторской
задолженности учтена на счете 19. Курс ЦБ РФ на дату отражения в
учете кредиторской задолженности за поставленное сырье составляет
16,8 руб. за доллар США, на дату списания задолженности -
29,7 руб. за доллар США. Бухгалтерский учет ведется организацией с
применением Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, кредиторская задолженность за поставленное
сырье, как и прежде, учитывается по кредиту счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками".
Согласно п.2 ст.317 Гражданского кодекса РФ в денежном
обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в
рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной
валюте.
Вместе с тем бухгалтерский учет обязательств на основании п.9
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н, ведется в валюте Российской Федерации
- в рублях. Следовательно, при получении сырья организация
отражает в учете кредиторскую задолженность в рублевой оценке,
исчисленной по установленному курсу ЦБ РФ на дату ее отражения в
учете (в данном случае на дату оприходования сырья).
Указанная задолженность до момента ее оплаты не
пересчитывается, поскольку пересчету на отчетную дату подлежат
только обязательства по операциям в иностранной валюте (п.4
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000,
утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н). В связи
с тем что в рассматриваемой ситуации оплата не производилась, на
момент списания кредиторская задолженность по поставленному сырью
числится в сумме, в которой она была принята к учету.
На основании п.п.8, 10.4 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, сумма кредиторской задолженности, по
которой истек срок исковой давности, является внереализационным
доходом и включается в доход организации в сумме, в которой эта
задолженность была отражена в учете организации. Следовательно,
при включении данной кредиторской задолженности в состав
внереализационных доходов ее пересчет в рубли по курсу на дату
списания не производится.
Согласно п.16 ПБУ 9/99 суммы кредиторской задолженности, по
которой срок исковой давности истек, признаются в бухгалтерском
учете в качестве прочих поступлений в отчетном периоде, в котором
срок исковой давности истек.
Общий срок исковой давности установлен ст.196 ГК РФ и
составляет 3 года. Исчисление срока исковой давности
осуществляется по правилам гл.11 и 12 ГК РФ.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
прочие внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в
корреспонденции со счетами учета расчетов (в данном случае с
дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").
В связи с тем что сумма НДС, указанная поставщиком сырья,
организацией оплачена не будет, считаем, что она может быть
списана в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Перенос сальдо по счетам бухгалтерского учета
при переходе на План счетов,
утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
записями 01.01.2001
******************************************************************
Отражена сумма
кредиторской
задолженности за
поставленное сырье Бухгалтерская
(600 х 16,8) - 60 10 080* справка *
******************************************************************
Отражена сумма
НДС по поставленному Бухгалтерская
сырью (100 х 16,8) 19 - 1 680* справка *
******************************************************************
Бухгалтерские записи при списании кредиторской задолженности,
срок исковой давности по которой истек, по Плану счетов,
утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
******************************************************************
Акт
инвентаризации
Списана кредиторская расчетов,
задолженность, по которой Приказ
истек срок исковой руководителя
*давности <*> 60 91-1 10 080 организации *
******************************************************************
Сумма НДС по
поставленному сырью
отражена в составе Бухгалтерская
*прочих расходов <**> 91-2 19 1 680 справка *
******************************************************************
Заключительными записями
отчетного месяца списано
сальдо прочих доходов и
расходов на финансовый
результат без учета
других прочих доходов и Бухгалтерская
расходов (10 080 - 1 680) 91-9 99 8 400* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Списание сумм кредиторской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, производится согласно п.78 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации по каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации.
<**> В целях налогообложения прибыли внереализационные
расходы, связанные с получением внереализационных доходов,
учитываются в пределах полученных внереализационных доходов на
основании п.п.13, 15 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства РФ 05.08.1992 N 552. В
связи с этим считаем, что в данном случае сумма НДС, не уплаченная
поставщику сырья по списываемой в связи с истечением срока исковой
давности кредиторской задолженности, учитывается для целей
налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация для управленческих нужд
приобрела через подотчетное лицо мобильный телефон стоимостью
3600 руб., в том числе НДС 600 руб. При заключении договора с
оператором связи организация также через подотчетное лицо
оплачивает оператору сумму в рублях, эквивалентную 76 долл. США,
из которой сумма 36 долл. США, в том числе НДС, - плата за
выделение телефонного номера (стоимость SIM - карты), а сумма
40 долл. США - авансовый платеж за услуги связи. Договор заключен
сроком на 1 год. Оплата производится по курсу, установленному
оператором связи в размере 30,0 руб. за 1 долл. США. Как отразить
приобретение и подключение телефона по Плану счетов, утвержденному
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н? Амортизация основных
средств начисляется линейным способом по нормам, установленным
законодательством.
Для обобщения информации о суммах денежных средств, выданных
работникам под отчет, Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными
лицами". Выдача подотчетному лицу денежных средств из кассы
отражается по дебету счета 71 и кредиту счета 50 "Касса". На
израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с
подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на
которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими
счетами в зависимости от характера произведенных расходов.
Поскольку в данном случае телефонный аппарат приобретается и
договор на услуги связи заключается на имя организации, в связи с
чем все расчетные документы и счета - фактуры выписываются
продавцом телефона и оператором связи также на имя организации,
считаем, что и в бухгалтерском учете организации должна найти
отражение информация о расчетах с продавцом телефона и оператором
связи.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за полученные товарно - материальные ценности,
принятые выполненные работы и потребленные услуги Планом счетов
предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому
учету товарно - материальных ценностей, работ, услуг в
корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами учета
соответствующих затрат в соответствии с выставленными поставщиками
расчетными документами. На суммы исполнения обязательств (оплату
счетов), включая авансы и предварительную оплату, счет 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками" дебетуется в корреспонденции, в
данном случае, со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
поскольку оплата производится через подотчетное лицо.
В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, имущество, используемое в производстве либо
для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев,
и способное приносить организации экономические выгоды,
принимается к учету в составе основных средств.
Приобретенный мобильный телефон удовлетворяет вышеприведенным
критериям, и, следовательно, он должен учитываться в составе
основных средств организации.
Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости,
которой в случае приобретения за плату признается сумма
фактических затрат на приобретение (без НДС), которыми в данном
случае является стоимость приобретаемого телефона, оплаченная
продавцу через подотчетное лицо (без НДС).
Для учета расходов, связанных с приобретением объектов,
которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных
средств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
При оприходовании приобретенного телефонного аппарата
производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-4, в
корреспонденции с кредитом счета 60.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных
средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08
"Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение
объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается
посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по
объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и
производится до полного погашения стоимости этого объекта либо
списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).
В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации
отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в
корреспонденции, в данном случае, со счетом 26 "Общехозяйственные
расходы".
Суммы начисленной амортизации являются для предприятия
расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 9 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Сумму НДС, уплаченную при приобретении телефона, организация
имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и
документов, подтверждающих оплату продавцу после принятия
приобретенного телефона в состав основных средств (пп.1 п.2
ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).
Что касается платы за выделение телефонного номера (стоимость
SIM - карты), считаем, что такая плата не должна увеличивать
стоимость приобретенного телефона, поскольку по сути она является
платой за услуги оператора связи по выделению телефонного номера и
никак не связана с приобретением конкретного телефонного аппарата
(на телефон можно установить другую SIM - карту и таким образом
подключить его к другому выделенному оператором связи номеру).
Расходы по оплате услуг связи являются для организации
расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В то же время в данном случае расходы по оплате услуг
оператора по выделению телефонного номера относятся ко всему сроку
действия договора на оказание услуг мобильной связи.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в
бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих
периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом
организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.),
в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для
обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, предназначен
счет 97 "Расходы будущих периодов". Учтенные на данном счете
расходы на оплату услуг связи в течение срока действия договора
ежемесячно равными долями списываются в дебет счета 26
"Общехозяйственные расходы".
В целях налогообложения прибыли расходы организации на оплату
услуг связи относятся на себестоимость продукции на основании
пп."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, как затраты,
связанные с управлением производством.
Сумма НДС, уплаченная организацией за услуги по выделению
телефонного номера, подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и
п.1 ст.172 НК РФ при наличии счета - фактуры и документов,
подтверждающих оплату оператору связи.
Сумма в размере, эквивалентном 40 долл. США, является
выданным оператору связи авансом и отражается на счете 60
обособленно.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выданы под отчет денежные
средства на приобретение
телефона и оплату услуг
оператора связи Расходный
(3600 + 76 х 30) 71 50 5 880* кассовый ордер *
******************************************************************
Отражены вложения в Отгрузочные
приобретение телефона документы
(3600 - 600) 08-4 60 3 000* поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
приобретенному телефону 19 60 600* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражена сумма расходов Договор
по оплате услуги по на оказание
выделению телефонного услуг связи,
номера ((36 - 6) х 30) 97 60 900* Счет за услуги *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
оказанным услугам
(6 х 30) 19 60 180* Счет-фактура *
******************************************************************
Отражена оплата
подотчетным лицом
продавцу за телефон,
оператору связи за услуги
по выделению номера и
выдача аванса оператору
связи 60 71 5 880* Авансовый отчет*
******************************************************************
Счет-фактура,
Квитанция
Принят к вычету НДС по к приходному
оказанным услугам 68 19 180*кассовому ордеру*
******************************************************************
Принят в эксплуатацию Акт приемки-
приобретенный мобильный передачи
телефон 01 08-4 3 000*основных средств*
******************************************************************
Счет-фактура,
Квитанция
к приходному
кассовому
ордеру,
Акт приемки-
Принят к вычету НДС по передачи
приобретенному телефону 68 19 600*основных средств*
******************************************************************
Ежемесячно в течение
срока действия договора
на оказание услуг связи:
списана часть расходов по
оплате услуг по
выделению телефонного Бухгалтерская
номера (900 / 12) 26 97 75* справка-расчет *
******************************************************************
Ежемесячно с месяца,
следующего за месяцем
принятия телефона в
состав основных средств,
и до полного погашения
его стоимости: начислена
*амортизация телефона <*> Бухгалтерская *
(3000 х 10% / 12) 26 02 25* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли амортизационные
отчисления включаются в себестоимость продукции по нормам,
установленным законодательством (пп."х" п.2 Положения о составе
затрат). В настоящее время такие нормы установлены Постановлением
Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР", согласно которому норма амортизационных
отчислений по абонентским телефонным аппаратам (шифр 45608)
составляет 10%.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация оптовой торговли
приобрела 1000 коробок конфет по цене 36 руб. (включая НДС 6 руб.)
за 1 коробку. В следующем отчетном периоде 950 коробок продано по
цене 66 руб. (включая НДС 11 руб.), а 50 коробок передано 10-ти
сотрудникам в качестве подарков к Новому году. Согласно учетной
политике организации выручка для целей налогообложения
определяется методом "по отгрузке"; учет ведется по Плану счетов,
утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98,
утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н,
приобретенные организацией товары принимаются к учету по
фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату
признается сумма фактических затрат на их приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". При оприходовании
на склад полученных товаров счет 41 "Товары" дебетуется в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Сумма НДС, причитающаяся к уплате поставщику
товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60 "Расчеты
с поставщиками и подрядчиками".
Согласно п.п.1, 2 ст.171 Налогового кодекса Российской
Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им
общую сумму налога на добавленную стоимость на суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении
товаров, предназначенных для перепродажи.
Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете
по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
Выручка от продажи товаров является согласно п.5 Положения по
бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н) доходами от обычных видов
деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии
условий, указанных в п.12 ПБУ 9/99. Согласно Плану счетов при
признании в учете сумма выручки от продажи товара отражается по
кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в
корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Одновременно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет
90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость проданных
товаров с кредита счета 41 "Товары", а также издержки обращения с
кредита счета 44 "Расходы на продажу".
На основании п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация
товаров на территории Российской Федерации является объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база
определяется согласно п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемых
товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со
ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Налогообложение производится
по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).
Согласно Плану счетов суммы НДС, подлежащие взносу в бюджет,
отражаются по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на
добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам".
В соответствии со ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О
дорожных фондах в Российской Федерации" организация исчисляет
налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от суммы
разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в
результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой
деятельности. Пунктом 44 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59
"О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды" установлено, что суммы налога на пользователей
автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат
по производству и реализации продукции, выполненным работам и
предоставленным услугам тех периодов, в которые осуществлялась
указанная реализация.
Безвозмездная передача организацией товаров в качестве
подарков сотрудникам является дарением. Согласно п.2 ст.574
Гражданского кодекса РФ договор дарения движимого имущества должен
быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем
является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять
установленных законом минимальных размеров оплаты труда. В
настоящее время расчет предельного размера стоимости дара
производится исходя из базовой суммы, равной 100 руб., на
основании ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О
минимальном размере оплаты труда". В данном случае стоимость
подарков, полученных каждым из сотрудников, не превышает 500 руб.
(100 х 5), следовательно, договор дарения может быть совершен в
устной форме.
На основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, безвозмездная передача сотрудникам товаров в
качестве подарков может быть отражена как внереализационный расход
организации. Для учета внереализационных расходов Инструкцией по
применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Таким образом, стоимость
безвозмездно переданного товара списывается с кредита счета 41
"Товары" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2
"Прочие расходы".
Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в целях исчисления НДС
передача права собственности на товары на безвозмездной основе
признается реализацией и является объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость. При реализации товаров на
безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость
указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в
порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в
них НДС (п.2 ст.154 НК РФ). Считаем, что в рассматриваемой
ситуации исчисление НДС по безвозмездной передаче товара
производится исходя из цены реализации данного товара,
произведенной в том же отчетном периоде. Сумма начисленного НДС
отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Выявленный на счетах бухгалтерского учета организации убыток
от выбытия товаров в результате безвозмездной передачи не
уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку не предусмотрен п.15
Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением
Правительства РФ от 05.08.1992 N 552). На сумму полученного убытка
организации следует скорректировать (увеличить) прибыль для целей
налогообложения по строке 4.5 Справки о порядке определения
данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации)
налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к Инструкции МНС
России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на прибыль предприятий и организаций").
В соответствии с п.28 ст.217 НК РФ стоимость подарков,
полученных сотрудниками от организации в налоговом периоде, не
превышающая 2000 руб., не подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц.
Что касается единого социального налога, то, по мнению
Департамента налоговой политики Минфина России, изложенному в
Письме от 22.06.2001 N 04-04-07/99, стоимость подарков, выданных
организацией своим сотрудникам, является для них косвенной
материальной выгодой, которая согласно п.4 ст.237 включается в
налоговую базу для исчисления единого социального налога, несмотря
на то, что стоимость подарков не уменьшает налогооблагаемую
прибыль организации. Налог исчисляется исходя из рыночной цены
товаров, определенной с учетом положений ст.40 НК РФ, в которую
включается соответствующая сумма НДС. Ставки единого социального
налога установлены ст.241 НК РФ. В качестве примера применена
ставка единого социального налога в размере 35,6%.
Приведенная ниже схема корреспонденции счетов основана на
вышеизложенном мнении Минфина России <*>.
Информация о расчетах по единому социальному налогу
отражается на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению". Сумма налога, начисленного с материальной выгоды,
отражается по кредиту счета 69 в корреспонденции со счетом 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (в
составе прочих внереализационных расходов), т.к. начисление налога
в данном случае не связано с расходами организации по обычным
видам деятельности.
По разъяснениям Минфина России, приведенным в ответах на
частные запросы налогоплательщиков в Письмах от 26.03.2001 N
04-04-07/40 и от 12.04.2001 N 04-04-07/54, начисленные
организацией с материальной выгоды суммы единого социального
налога не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку
не предусмотрены п.15 Положения о составе затрат. Корректировка
(увеличение) налогооблагаемой прибыли производится по строке 4.23
Справки (Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000
N 62).
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Приобретение товара
******************************************************************
Оприходован поступивший Отгрузочные
от поставщика товар документы
(30 х 1000) 41 60 30 000* поставщика *
******************************************************************
Отражена сумма НДС по
товару, предъявленная
поставщиком (6 х 1000) 19 60 6 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
поставщику за товар 60 51 36 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принята к вычету сумма
НДС по приобретенному Выписка банка по
товару 68 19 6 000*расчетному счету*
******************************************************************
Продажа товара
******************************************************************
Признана выручка от
продажи товара Товарная
(66 х 950) 62 90-1 62 700* накладная *
******************************************************************
Начислен НДС, подлежащий
уплате в бюджет
(62 700 / 120 х 20) 90-3 68 10 450* Счет-фактура *
******************************************************************
Списана покупная
стоимость проданного Бухгалтерская
товара (30 х 950) 90-2 41 28 500* справка *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей
автомобильных дорог
((62 700 - 10 450 - Бухгалтерская
- 28 500) х 1%) 44 68 237,5* справка-расчет *
******************************************************************
Списаны издержки
обращения (без учета иных Бухгалтерская
возможных затрат) 90-2 44 237,5* справка *
******************************************************************
Безвозмездная передача товара сотрудникам
******************************************************************
Списана стоимость товара,
переданного безвозмездно
сотрудникам (30 х 50) 91-2 41 1 500* Накладная *
******************************************************************
Начислен НДС по
безвозмездной передаче
товара
((66 х 50) / 120 х 20) 91-2 68 550* Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен единый
социальный налог с
материальной выгоды Бухгалтерская
(66 х 50 х 35,6%) 91-2 69 1174,8* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> На наш взгляд, передача сотрудникам товаров в качестве
подарков является выплатой в натуральной форме, которая согласно
п.1 ст.237 НК РФ включается в налоговую базу по единому
социальному налогу. Вместе с тем в данном случае производимая
выплата в натуральной форме не уменьшает налогооблагаемую базу для
исчисления налога на прибыль. В связи с этим считаем, что на
основании п.4 ст.236 НК РФ такая выплата не признается объектом
обложения по единому социальному налогу.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Производственная организация в
сентябре 2001 г. для управленческих нужд приобрела телефон - факс
по цене 1800 руб. (включая НДС 300 руб.). Расчеты произведены в
безналичной форме. Объект основных средств (ОС) введен в
эксплуатацию в этом же месяце. Согласно учетной политике объекты
ОС стоимостью не более 2000 руб. за единицу списываются на затраты
производства при вводе их в эксплуатацию. Бухгалтерский учет
ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н.
В соответствии с п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н, объекты ОС принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при
приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, затраты по приобретению объектов ОС, не требующих монтажа,
отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы",
субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого
в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, списывается
с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4
"Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01
"Основные средства".
Сумма налога на добавленную стоимость по приобретенному
объекту ОС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на
добавленную стоимость при приобретении основных средств", в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
Уплаченную сумму НДС организация на основании пп.1 п.2 ст.171
и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету
при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих
фактическую оплату продавцу, после принятия на учет объекта ОС.
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с
кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при
приобретении основных средств".
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС погашается
посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ
6/01.
При этом в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 объекты ОС стоимостью
не более 2000 руб. за единицу разрешается списывать на затраты
производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в
производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности
этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения
информации о расходах для нужд управления, не связанных
непосредственно с производственным процессом, предназначен счет 26
"Общехозяйственные расходы". Следовательно, списание стоимости
объекта ОС отражается по кредиту счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".
В то же время налоговым законодательством не предусмотрено
единовременное списание на затраты производства полной стоимости
ОС.
Следовательно, стоимость объекта ОС, списанная на затраты
производства в полной сумме, не учитывается для целей
налогообложения. Считаем, что в данном случае корректировка
налогооблагаемой прибыли производится по свободной строке 1.2'
Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
"Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"
(Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О
порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций"). Данная строка предназначена для корректировки
показателя себестоимости проданной продукции, сформированной по
строкам 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы"
формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" с целью приведения его в
соответствие с требованиями Положения о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
Итак, в данном случае стоимость объекта ОС в сумме 1500 руб.,
списанная в сентябре в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",
отражается, например, по строке 1.2' "г" Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к
Инструкции МНС России N 62), со знаком "минус".
Согласно пп."х" п.2 Положения о составе затрат для целей
налогообложения прибыли амортизационные отчисления включаются в
себестоимость продукции по нормам, установленным Постановлением
Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР". В соответствии с указанным Постановлением норма
амортизации для телефона - факса (факсимильные аппараты; шифр -
45613) составляет 7,4% в год.
В рассматриваемом случае объект ОС принят к бухгалтерскому
учету в сентябре 2001 г., следовательно, начиная с октября
организация ежемесячно включает в себестоимость продукции для
целей налогообложения прибыли сумму амортизационных отчислений,
исчисленную в законодательном порядке, без отражения данной
операции в бухгалтерском учете. В данном случае ежемесячная сумма
амортизационных отчислений составит 9,25 руб. (1500 руб. х 7,4% /
/ 12).
Считаем, что в рассматриваемом случае увеличение
себестоимости продукции на сумму амортизационных отчислений (9,25
руб.) производится, например, по строке 1.2' "д" Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к
Инструкции МНС России N 62), со знаком "плюс".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Отражены вложения в Отгрузочные
приобретенный объект ОС документы
(1800 - 300) 08-4 60 1 500* продавца *
******************************************************************
Отражен НДС,
предъявленный продавцом 19-1 60 300* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата за Выписка банка по
объект ОС 60 51 1 800*расчетному счету*
******************************************************************
Акт приемки -
передачи
основных средств
Инвентарная
Принят объект ОС к учету карточка учета
*<*> 01 08-4 * 1 500*основных средств*
******************************************************************
Акт приемки-
передачи
Принята к вычету сумма основных
НДС по принятому к учету средств,
объекту ОС 68 19-1 300* Счет-фактура *
******************************************************************
Списана стоимость
принятого к учету объекта Бухгалтерская
*ОС <**> 26 01 1 500 справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Аналитический учет по счету 01 "Основные средства"
ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.
<**> Порядок списания расходов, учтенных на счете 26
"Общехозяйственные расходы", является элементом учетной политики
организации. Если учетной политикой установлено, что
общехозяйственные расходы списываются в качестве условно -
постоянных, то при формировании финансового результата в
бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90
"Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции
с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы". Если же учетной
политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных
расходов в себестоимость продукции, то суммы, учтенные на счете 26
"Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов учета
затрат на производство.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
