Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Февраль 2002 → | ||||||
|
1
|
2
|
3
|
||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
11
|
12
|
13
|
14
|
16
|
17
|
|
|
18
|
19
|
20
|
21
|
22
|
23
|
24
|
|
25
|
26
|
27
|
28
|
|||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 15 февраля 2002 года
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: В соответствии с договором
банковского счета плата торговой организации за расчетно -
кассовое обслуживание в отчетном периоде составила 600 руб.
Данная сумма списана банком с расчетного счета организации.
Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются
методом начисления.
Согласно п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, являются операционными расходами. Такие
расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и иной
форме или величине кредиторской задолженности (п.п.6, 14.1 ПБУ
10/99).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, отражаются по дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в
корреспонденции со счетами учета расчетов, например в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Списаны банком денежные
средства за услуги по
расчетно-кассовому Выписка банка по
обслуживанию 60 51 600*расчетному счету*
******************************************************************
Отражены расходы по Бухгалтерская
*оплате услуг банка <*> 91-2 60 600 справка *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Для целей налогообложения прибыли расходы торговой
организации на оплату услуг банков могут включаться как в расходы
на реализацию (издержки обращения) (пп.25 п.1 ст.264, ст.320
Налогового кодекса РФ), так и в состав внереализационных расходов
(пп.16 п.1 ст.265 НК РФ). На основании п.4 ст.252 НК РФ
организация вправе самостоятельно определить, к какой именно
группе она отнесет расходы на оплату услуг банков.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация в 2002 г. ликвидирует
полностью самортизированное производственное оборудование
первоначальной стоимостью 900 000 руб. Расходы, связанные с
демонтажом и вывозом оборудования, которые выполнялись цехом
вспомогательного производства, составили 30 000 руб. При разборке
оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости
10 000 руб., а также металлолом по стоимости 5000 руб. Как учесть
доходы и расходы от ликвидации оборудования?
Стоимость объекта основных средств (в данном случае -
производственного оборудования), который выбывает или постоянно не
используется для производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29
Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств"
ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н).
Доходы и расходы от списания основного средства с
бухгалтерского учета являются операционными доходами и расходами
(п.31 ПБУ 6/01, п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, а также п.11 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, для учета выбытия объектов основных средств
(продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и
др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет
"Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится
стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной
амортизации.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта
списывается с кредита счета 01, субсчет "Выбытие основных
средств", в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2
"Прочие расходы". В данном случае оборудование полностью
самортизировано, т.е. его остаточная стоимость равна нулю.
Расходы, связанные с ликвидацией оборудования (в данной
ситуации - сумма расходов, связанных с демонтажом оборудования),
списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет
91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции, в данном случае, со
счетом 23 "Вспомогательные производства".
Порядок учета материальных ценностей, полученных в результате
списания основных средств, установлен п.54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998
N 34н, в соответствии с которым материальные ценности, остающиеся
от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости
на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты у коммерческой организации.
Таким образом, оприходование пригодных к дальнейшему
использованию запасных частей отражается в бухгалтерском учете в
соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету
счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", а
оприходование металлолома - по дебету счета 10, субсчет 10-6
"Прочие материалы", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В приведенной ниже таблице использованы следующие
наименования субсчетов по балансовому счету 01: 01-1 "Основные
средства в эксплуатации"; 01-2 "Выбытие основных средств".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Списана первоначальная
стоимость выбывающего Акт на списание
оборудования 01-2 * 01-1 *900 000*основных средств*
******************************************************************
Списана сумма начисленной
амортизации выбывающего Акт на списание
оборудования 02 * 01-2 *900 000*основных средств*
******************************************************************
Отражена сумма расходов,
связанных с демонтажом Акт на списание
оборудования 91-2 23 30 000*основных средств*
******************************************************************
Оприходованы запасные Акт на списание
части, полученные при основных
демонтаже списываемого средств,
оборудования 10-5 91-1 10 000* Приходный ордер*
******************************************************************
Акт на списание
Оприходован металлолом, основных
полученный при демонтаже средств,
списываемого оборудования 10-6 91-1 5 000* Приходный ордер*
******************************************************************
Заключительными оборотами
месяца списано сальдо
прочих доходов и расходов
(убыток от ликвидации
оборудования, без учета)
иных доходов и расходов
(30 000 - 10 000 - 5000) Бухгалтерская
*<*> 99 91-9 15 000 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Определение доходов и расходов для целей исчисления
налогооблагаемой прибыли в 2002 г. производится в соответствии с
гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.13 ст.250 НК РФ доходы в виде стоимости
полученных материалов или иного имущества при демонтаже или
разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных
средств признаются внереализационными доходами.
В свою очередь, расходы на ликвидацию выводимых из
эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж,
разборку, вывоз разобранного имущества и другие аналогичные
работы, признаются внереализационными расходами (пп.9 п.1 ст.265
НК РФ).
Суммы внереализационных доходов и расходов включаются в
расчет налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный (налоговый)
период, который составляется налогоплательщиком самостоятельно в
соответствии с нормами, установленными гл.25 НК РФ, исходя из
данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (абз.1
ст.315 НК РФ, п.п.5, 6 ст.315 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Каким образом отражается в учете
сумма излишне начисленного и уплаченного за 1999 г. налога на
прибыль, возвращенного из бюджета в 2002 г. по письменному
заявлению налогоплательщика в сумме 345 368 руб.?
На основании п.1 ст.78 Налогового кодекса РФ сумма излишне
уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки
либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78
НК РФ.
Согласно п.11 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, в
случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде
неправильного отражения хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета в прошедшем году исправления в бухгалтерский
учет и бухгалтерскую отчетность за прошедший отчетный год (после
утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской
отчетности) не вносятся, а отражаются в текущем периоде.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения
информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
На основании п.39 Методических рекомендаций при формировании
показателей бухгалтерского баланса по статье "Прочие дебиторы"
группы статей "Дебиторская задолженность" показывается
задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим
платежам в бюджет. Следовательно, налог на прибыль в сумме,
подлежащей возврату организации, должен отражаться по дебету счета
68 "Расчеты по налогам и сборам".
Согласно Плану счетов начисленные платежи по налогу на
прибыль отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки",
соответственно сумма налога за 1999 г., признанная в 2002 г.
излишне начисленной, отражается по дебету счета 68 в
корреспонденции со счетом 99.
В заключение отметим, что согласно п.7 ст.78 НК РФ сумма
излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному
заявлению налогоплательщика. Заявление о возврате суммы излишне
уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы (п.8 ст.78 НК РФ). Возврат суммы излишне
уплаченного налога производится за счет средств бюджета
(внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение
одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не
установлено НК РФ (п.9 ст.78 НК РФ).
Согласно Плану счетов получение из бюджета суммы излишне
уплаченного налога отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета"
в корреспонденции со счетом 68.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Заявление о
возврате излишне
уплаченной суммы
налога на
Выявлена сумма налога на прибыль,
прибыль, излишне Бухгалтерская
начисленная за 1999 г. 68 * 99 345 368 справка-расчет *
******************************************************************
Получена из бюджета
сумма налога на прибыль,
излишне уплаченная за Выписка банка по
1999 г. 51 * 68 *345 368*расчетному счету*
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: По согласованию с арендодателем наша
организация сдает предпринимателю по договору субаренды 30%
арендуемых в производственных целях помещений. Оплата по договору
субаренды производится наличными денежными средствами до 5 числа
текущего месяца. Размер ежемесячной арендной платы, получаемой
нами от субарендатора, составляет 25 200 руб. (включая НДС
4000 руб. и налог с продаж 1200 руб.). Размер ежемесячной арендной
платы, уплачиваемой нами арендодателю, составляет 60 000 руб.
(включая НДС 10 000 руб.). Наша организация производит расчеты с
арендодателем на основании выставленного им в последний день
текущего месяца счета в течение 10 дней по окончании месяца.
Предоставление имущества в аренду или субаренду не является видом
деятельности нашей организации. Доходы и расходы в целях
налогообложения прибыли определяются по методу начисления.
Обязанность по уплате НДС и налога на пользователей автомобильных
дорог возникает по мере отгрузки товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Правоотношения сторон при аренде имущества регулируются гл.34
Гражданского кодекса Российской Федерации. На основании ст.614 ГК
РФ порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются
договором аренды. Согласно ст.615 ГК РФ арендатор вправе с
согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду.
При этом к договорам субаренды применяются правила о договорах
аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми
актами.
В целях бухгалтерского учета доходы и расходы организации
учитываются в порядке, установленном Положениями по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России
от 06.05.1999 N 32н) и "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв.
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Арендная плата, получаемая организацией от предпринимателя за
текущий месяц по договору субаренды, является согласно п.п.5, 7
ПБУ 9/99 операционным доходом. В соответствии с п.15 ПБУ 9/99
арендная плата признается в бухгалтерском учете исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности и условий соответствующего договора. Следовательно, в
конце каждого месяца в учете организации признается операционный
доход в сумме ежемесячной арендной платы. Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета операционных доходов
предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1
"Прочие доходы".
В соответствии со ст.349 Налогового кодекса РФ операции по
реализации физическим лицам за наличный расчет товаров (работ,
услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором
введен налог с продаж, признаются объектом налогообложения по
налогу с продаж. Поскольку в п.2 ст.11 НК РФ определено, что
индивидуальными предпринимателями являются физические лица,
зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, то операция по предоставлению помещения в субаренду
предпринимателю с условием оплаты арендных платежей наличными
денежными средствами является объектом налогообложения по налогу
с продаж. Налоговая база по указанному налогу определяется как
стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя
из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС, без включения в нее
налога с продаж (ст.351 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма
начисленного налога с продаж отражается по кредиту счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с
дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие
расходы".
Операции по предоставлению имущества в аренду или субаренду
на основании ст.146 НК РФ являются объектом обложения налогом на
добавленную стоимость как операции по реализации услуг. Налоговая
база при реализации услуг определяется как стоимость этих услуг,
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК
РФ, без включения в них НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).
Налогообложение производится по налоговой ставке 20 процентов (п.3
ст.164 НК РФ). Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском
учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
На основании п.п.33.5, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000
N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в
дорожные фонды" выручка от реализации услуг по предоставлению в
аренду или субаренду имущества облагается налогом на пользователей
автомобильных дорог по ставке 1 процент. В соответствии с п.44
названной Инструкции суммы налога на пользователей автомобильных
дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по
предоставленным услугам в периоде их реализации. Так как в данном
случае арендная плата учитывается организацией в составе
операционных доходов, считаем, что сумма налога на пользователей
автомобильных дорог, исчисленная с арендной платы, отражается в
бухгалтерском учете в составе операционных расходов.
В целях бухгалтерского учета уплачиваемая организацией плата
за аренду имущества, используемого в производственных целях,
является расходами по обычным видам деятельности на основании п.5
ПБУ 10/99. Поскольку в рассматриваемой ситуации организация часть
арендуемых площадей передает в субаренду, платежи по которой
формируют операционные доходы, считаем, что соответствующая доля
арендных платежей, уплачиваемых организацией арендатору,
отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов
на основании п.11 ПБУ 10/99 как расходы, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование активов
организации.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии условий,
указанных в п.16 ПБУ 10/99. Следовательно, в конце каждого месяца
в учете организации признается расход в сумме ежемесячной арендной
платы. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
расходы по обычным видам деятельности могут быть отражены на счете
20 "Основное производство", а операционные расходы на счете 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
НДС, подлежащий уплате арендодателю, отражается по дебету
счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции со счетом учета расчетов с
арендодателем и может быть принят организацией к вычету после
оплаты услуг арендодателя на основании выставленного им счета -
фактуры в соответствии с пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ.
Расчеты с арендодателем и субарендатором могут учитываться
организацией на отдельных субсчетах балансового счета 76 "Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами", например:
76-5 "Расчеты с арендодателем",
76-6 "Расчеты с субарендатором".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Договор
Получены денежные субаренды,
средства от Приходный
предпринимателя 50 76-6 25 200* кассовый ордер *
******************************************************************
* На последнее число текущего месяца <*> *
******************************************************************
Арендная плата по Счет за
договору субаренды субаренду,
отражена в составе Договор
операционных доходов 76-6 91-1 25 200* субаренды *
******************************************************************
Начислен налог с продаж Бухгалтерская
с суммы арендной платы 91-2 68 1 200* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен НДС с суммы
арендной платы
((25 200 - 1200) / 120 х
*х 20) <**> 91-2 68 4 000 Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог
с суммы арендной платы
((25 200 - 1200 - 4000) х Бухгалтерская
х 1%) 91-2 68 200* справка-расчет *
******************************************************************
Арендная плата по
договору аренды частично Договор
признана операционным аренды,
расходом Бухгалтерская
((60 000 - 10 000) х 30%) 91-2 76-5 15 000* справка-расчет *
******************************************************************
Арендная плата по
договору аренды частично
признана расходом по Договор
обычным видам аренды,
деятельности Бухгалтерская
((60 000 - 10 000) х 70%) 20 76-5 35 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражен НДС, подлежащий
уплате арендодателю 19 76-5 10 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Записи в следующем месяце по оплате арендной
платы по договору аренды
******************************************************************
Перечислена плата за Выписка банка по
аренду арендодателю 76-5 51 60 000*расчетному счету*
******************************************************************
Принята к вычету сумма
НДС, уплаченная Выписка банка по
арендодателю 68 19 10 000*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества
в аренду или субаренду (за минусом сумм НДС и налога с продаж,
предъявленных к оплате субарендатору (п.1 ст.248 НК РФ))
признаются внереализационными доходами на основании п.4 ст.250 НК
РФ. Дата получения внереализационных доходов при методе начисления
определяется в соответствии с пп.2 п.4 ст.271 НК РФ.
Расходы по оплате аренды имущества, переданного по договору
субаренды, включаются в состав внереализационных расходов (п.1
ст.265 НК РФ). Дата признания внереализационных расходов при
методе начисления определяется в соответствии с п.7 ст.272 НК РФ.
Согласно пп.10 п.1 ст.264 НК РФ арендные платежи за
арендуемое имущество, используемое в производственных целях,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией. Датой осуществления расходов в данном случае является
дата предъявления организации арендодателем счета за аренду (пп.2
п.7 ст.272 НК РФ).
Начисленная в рассматриваемой ситуации сумма налога на
пользователей автомобильных дорог, относящаяся согласно пп.1 п.1
ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, признается расходом в налоговом учете на дату
начисления налога в установленном законодательством Российской
Федерации порядке (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).
<**> По мере фактического оказания услуг по договору
субаренды организация составляет и предъявляет субарендатору
счета - фактуры в порядке, утвержденном Постановлением
Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Филиал, выделенный на отдельный
баланс и осуществляющий деятельность в регионе, в котором введен
налог с продаж по ставке 5%, реализует в розницу продукцию
головной организации, осуществляющей деятельность в другом
регионе, в котором не введен налог с продаж.
В январе 2002 г. выручка филиала от продажи этой продукции
составила 630 000 руб. (с учетом налогов). Себестоимость проданной
продукции составила 350 000 руб. Расходы на продажу за январь
2002 г. составили 50 000 руб. В 2002 г. доходы и расходы в целях
исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу
начисления.
Каким образом отражается продажа продукции филиалом?
Согласно п.2 ст.55 Гражданского кодекса Российской Федерации
филиалом является обособленное подразделение юридического лица,
расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его
функции или их часть. Данные бухгалтерской отчетности организации
должны включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений (п.3 Методических
рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской
отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от
28.06.2000 N 60н).
Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 32н, выручка от продажи продукции головного
предприятия в учете филиала отражается в составе доходов от
обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине
поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о доходах и расходах,
связанных с обычными видами деятельности, а также выявления
конечного финансового результата от обычных видов деятельности
предназначен счет 90 "Продажи". В данном случае выручка от продажи
продукции головного предприятия в розницу отражается в учете
филиала по кредиту счета 90, субсчет 90-1 "Выручка", в
корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса". По дебету счета 90,
субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в данном случае отражается
себестоимость проданной продукции в корреспонденции с кредитом
счета 43 "Готовая продукция", а также расходы, связанные с
продажей продукции, в корреспонденции с кредитом счета 44 "Расходы
на продажу".
В данном случае филиал реализует продукцию за наличный расчет
физическим лицам на территории субъекта РФ, в котором установлен
налог с продаж. На основании ст.349 Налогового кодекса Российской
Федерации такая реализация признается объектом налогообложения по
налогу с продаж.
В соответствии с п.2 ст.354 НК РФ налог с продаж подлежит
уплате по месту осуществления операций по реализации товаров.
Таким образом, несмотря на то что в данном случае головная
организация зарегистрирована в регионе, в котором не введен налог
с продаж, реализация продукции, осуществленная филиалом в регионе,
в котором введен данный налог, облагается налогом с продаж. При
этом уплата налога с продаж производится организацией на
территории субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются
операции по реализации продукции, исходя из стоимости
реализованной филиалом продукции (ст.355 НК РФ).
Сумма налога с продаж исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма
налога включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую
к оплате покупателю (п.1 ст.354 НК РФ). В бухгалтерском учете
начисление налога с продаж отражается по дебету счета 90 на
открываемом субсчете, например 90-5 "Налог с продаж", в
корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Согласно п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров на территории
Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу
на добавленную стоимость. Налоговая база по налогу на добавленную
стоимость определяется как стоимость реализованных товаров без НДС
и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ). Следует обратить внимание на
то, что при реализации товаров за наличный расчет организациями
(предприятиями) розничной торговли требования по оформлению
расчетных документов и выставлению счетов - фактур считаются
выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной
документ установленной формы (п.7 ст.168 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991
N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" от выручки,
полученной от реализации продукции, организация исчисляет налог на
пользователей автомобильных дорог по ставке 1%. При исчислении
налогооблагаемой базы в нее не включаются налог с продаж и налог
на добавленную стоимость (п.35 Инструкции МНС России от 04.04.2000
N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в
дорожные фонды").
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Справка-отчет
кассира-
операциониста,
Признан доход от Приходный
продажи продукции 50 * 90-1 630 000 кассовый ордер *
******************************************************************
Списана себестоимость Бухгалтерская
реализованной продукции 90-2 * 43 350 000 справка *
******************************************************************
Начислен налог с продаж Бухгалтерская
(630 000 / 105 х 5) 90-5 68 30 000* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен НДС ((630 000 - Бухгалтерская
- 30 000) / 120 х 20) 90-3 * 68 100 000 справка-расчет *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог
((630 000 - 30 000 - Бухгалтерская
- 100 000) х 1%) 44 68 5 000* справка-расчет *
******************************************************************
Списаны расходы на Бухгалтерская
продажу (50 000 + 5000) 90-2 44 55 000* справка-расчет *
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от продажи
продукции (630 000 -
- 30 000 - 100 000 - Бухгалтерская
*- 350 000 - 55 000) <*> 90-9 99 95 000 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на
прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе
данных налогового учета (ст.313 НК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль налоговым периодом по
налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами
по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года (ст.285 НК РФ).
Особенности исчисления и уплаты в бюджеты налога на прибыль
налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения,
установлены ст.288 НК РФ. При этом организация, в состав которой
входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного
и налогового периода представляет в налоговые органы по месту
своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с
распределением по обособленным подразделениям (п.5 ст.289 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация вносит плату за
загрязнение окружающей природной среды в части, приходящейся к
уплате в федеральный бюджет за I квартал 2002 г., в размере
43 758 руб., в том числе сверхнормативные платежи 8627 руб.
Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли
производится по методу начисления.
Согласно пп."и" п.1 ст.19 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации" платежи за
пользование природными ресурсами (в том числе плата за загрязнение
окружающей природной среды) отнесены к федеральным налогам.
В соответствии с п.7 Порядка направления 10 процентов платы
за загрязнение окружающей природной среды в доход федерального
бюджета Российской Федерации (утв. Минприроды России
N 04-15/61-638, Минфином России N 19, Госналогслужбой России
N ВГ-6-02/10 03.03.1993) <*> платежи за предельно допустимые
выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия,
лимиты размещения отходов отражаются по дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты с бюджетом", а платежи за превышение предельно допустимых
выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов
размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в
распоряжении природопользователей.
Однако согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, платежи за загрязнение окружающей
природной среды (в том числе сверхнормативные) следует считать
расходами по обычным видам деятельности, связанными с
изготовлением и продажей продукции (выполнением работ, оказанием
услуг).
На основании вышеизложенного, а также учитывая положения
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление платы за
загрязнение окружающей природной среды (в том числе
сверхнормативных платежей) к уплате в федеральный бюджет
отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 26
"Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 68
"Расчеты по налогам и сборам".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Начислена плата за
загрязнение окружающей
природной среды,
причитающаяся к уплате Бухгалтерская
*в федеральный бюджет <**>* 26 68 43 758* справка-расчет *
******************************************************************
Перечислена плата за
загрязнение окружающей Выписка банка по
природной среды 68 51 43 758*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Статьей 15 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ
"О федеральном бюджете на 2002 год" установлено, что плата за
выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду
и размещение отходов, действовавшая в 2001 г., применяется в
2002 г. с коэффициентом 1,18. В 2001 г. в федеральный бюджет
зачисляется 19 процентов платы за нормативные и сверхнормативные
выбросы и сбросы вредных веществ, размещение отходов и другие виды
вредного воздействия на окружающую среду (ст.9 Федерального закона
от 27.12.2000 N 150-ФЗ). Таким образом, в 2002 г. в федеральный
бюджет зачисляется 22,42 процентов от указанной платы.
<**> В 2002 г. порядок учета расходов для целей
налогообложения прибыли установлен гл.25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса РФ. Согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ
суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке,
за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ, включаются в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом
расходы в виде платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих
веществ в окружающую среду не учитываются при определении
налоговой базы по налогу на прибыль (п.4 ст.270). При применении
организациями метода начисления датой осуществления расходов в
виде сумм налогов признается дата начисления указанных налогов
(пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
