Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Саморегулируемая организация (СРО) аудиторов применяет УСН. Как отражаются в ее учете расчеты, связанные с наложением штрафа на одного из ее членов в связи с поступившей жалобой от его контрагента?

СРО аудиторов установлен штраф в размере 17 000 руб. за случай несоблюдения ее членами при проведении аудита Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

СРО аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности (ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности").

Наложение штрафа на члена СРО является одной из мер дисциплинарного воздействия (п. 3 ч. 1 ст. 20 Федерального закона N 307-ФЗ, п. 2 ч. 1 ст. 6, п. 3 ч. 4 ст. 10 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"). Размер штрафа определяется внутренними документами СРО, утвержденными общим собранием ее членов (ч. 3 ст. 12, п. 4 ч. 3 ст. 16 Федерального закона N 315-ФЗ).

Решение о наложении штрафа за нарушение требований стандартов аудиторской деятельности принимается органом по рассмотрению дел о применении в отношении членов СРО мер дисциплинарного воздействия (п. 9 ч. 1 ст. 6, ч. 1, п. 3 ч. 4 ст. 10 Федерального закона N 315-ФЗ) <*>.

Денежные средства, полученные СРО в результате наложения штрафа на одного из ее членов, подлежат зачислению в компенсационный фонд СРО (ч. 9 ст. 10 Федерального закона N 315-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Расчеты с членами СРО могут производиться с применением счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Для учета средств компенсационного фонда СРО использует счет 82 "Резервный капитал" (п. 17 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, опубликованных на официальном сайте Минфина России). Поэтому штраф, подлежащий зачислению в компенсационный фонд, на дату принятия решения о его наложении отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 82 (см. также Путеводитель по налогам. Практическое пособие по годовой бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций - 2009).

Получение суммы штрафа отражается записью по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

СРО, применяющая УСН, при определении объекта налогообложения учитывает внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ, и не учитывает доходы, указанные в ст. 251 НК РФ (п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

В п. 2 ст. 251 НК РФ содержится закрытый перечень целевых поступлений некоммерческим организациям на их содержание и ведение ими уставной деятельности, которые не учитываются в составе доходов. При этом рассматриваемый штраф в п. 2 ст. 251 НК РФ не указан.

Следовательно, сумма штрафа, полученного от члена СРО, включается в состав внереализационных доходов на дату поступления указанных денежных средств на расчетный счет СРО (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, см. также п. 6 Письма Минфина России от 10.08.2010 N 03-03- 06/4/75).

<*> Решение о наложении штрафа может быть обжаловано членом СРО в постоянно действующий коллегиальный орган управления СРО в установленные ею сроки (ч. 7 ст. 10 Федерального закона N 315- ФЗ).

Ситуация:

Как отразить в учете транспортной организации расчеты с работником (водителем) за две ночные смены, когда он не был допущен к работе на основании медицинского заключения (вынесенного при прохождении работником предрейсового медицинского осмотра)?

Работа организована посменно по ежемесячно устанавливаемому графику. В октябре работник не был допущен к работе дважды (по причине повышенного артериального давления). Всего за месяц отработано 15 смен (из них 10 - в ночное время, 5 - в дневное время). Согласно коллективному договору сумма платы за дневную смену составляет 3000 руб. Оплата работы в ночное время производится в размере, увеличенном на 50% (4500 руб.). За время отстранения от работы по медицинским показаниям работнику производится оплата как за время простоя (при отсутствии другой работы, которую работник может выполнять).

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Транспортные организации, в соответствии с Методическими рекомендациями "Организация и порядок проведения предрейсовых медицинских осмотров водителей транспортных средств", содержащимися в Письме Минздрава России от 21.08.2003 N 2510/9468-03-32, организуют предрейсовые медицинские осмотры водителей автотранспортных средств. Предрейсовые медицинские осмотры проводятся прошедшими специальное обучение медицинскими работниками (врачами, фельдшерами, медицинскими сестрами). Основной задачей предрейсовых медицинских осмотров является выявление у водителей признаков различных заболеваний, признаков употребления алкоголя, наркотиков, запрещенных лекарственных препаратов, остаточных явлений алкогольной интоксикации (похмельного синдрома), утомления. В случае выявления указанных признаков водители не допускаются к управлению транспортными средствами (абз. 4, 5 Методических рекомендаций).

Основаниями для отстранения от работы водителей автотранспортных средств являются, в частности, изменения артериального давления выше или ниже уровней, характерных для осматриваемого водителя (Методические рекомендации, абз. 1, 5 ч. 1 ст. 76 Трудового кодекса РФ).

Однако на вышеназванный случай отстранения от работы (по состоянию здоровья) норма ч. 3 ст. 76 ТК РФ об оплате времени отстранения как за простой не распространяется.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 73 ТК РФ работодатель обязан перевести работника, нуждающегося в соответствии с медицинским заключением в предоставлении другой работы, с его согласия на другую имеющуюся работу, не противопоказанную ему по состоянию здоровья. При этом, если работник отказывается от перевода либо соответствующая работа у работодателя отсутствует, работодатель обязан на весь указанный в медицинском заключении срок отстранить работника от работы с сохранением места работы (должности). В период отстранения от работы заработная плата работнику не начисляется, за исключением случаев, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

В данном случае коллективным договором установлено, что за время отстранения от работы по медицинским показаниям работнику производится оплата как за время простоя (при отсутствии другой работы, которую работник может выполнять). Согласно ч. 2 ст. 157 ТК РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки.

В целях увеличения объема оказываемых услуг организации могут вводить сменную работу. При сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности (ч. 1, 2 ст. 103 ТК РФ). Работа в ночное время оплачивается в повышенном размере, установленном коллективным договором (по сравнению с работой в нормальных условиях), но не ниже размеров, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права <*> (ч. 1, 3 ст. 154 ТК РФ).

Что касается оплаты времени простоя в ночное время, то 2/3 тарифной ставки не надо увеличивать на вышеуказанные доплаты, установленные ст. 154 ТК РФ. Это объясняется тем, что оплата времени простоя начисляется не за труд работника, но является гарантийной выплатой, которая призвана компенсировать работнику потери в заработной плате, вызванные приостановкой работы. При этом доплаты за работу в ночное время производятся только за труд работника в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Расчет суммы оплаты труда

В октябре работник отработал пять смен в дневное время, 10 смен в ночное время, кроме того, работнику оплачиваются две смены, когда он не был допущен к работе по состоянию здоровья. Таким образом, работнику в текущем месяце причитается 64 000 руб. (2 x 2/3 x 3000 руб. + 5 x 3000 руб. + 10 x 4500 руб.).

Страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 1, пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" организация является страхователем работников и плательщиком страховых взносов в названные внебюджетные фонды.

Сумма начисленной оплаты труда (в том числе за время вынужденного простоя, а также за ночное время) является объектом обложения названными страховыми взносами и учитывается при определении базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Тарифы для начисления страховых взносов в 2010 г. установлены ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ.

Также сумма оплаты труда облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). В данной схеме начисление страховых взносов произведено исходя из тарифа, установленного для VI класса профессионального риска (0,7%) (ст. 1 Федерального закона от 28.11.2009 N 297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов").

Бухгалтерский учет

Суммы оплаты труда, начисленные работникам, занятым в основной деятельности организации, а также страховые взносы с заработной платы являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма начисленной заработной платы отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление страховых взносов отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма заработной платы является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему была начислена заработная плата (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Организация является налоговым агентом работника и при выплате заработной платы за расчетный месяц должна удержать из причитающейся работнику суммы НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2, 3, 4 ст. 226 НК РФ).

Напомним, что работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов при условии подачи соответствующего заявления работодателю (п. п. 1, 3 ст. 218 НК РФ). В данной схеме исходим из предположения, что у работника нет права на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, работнику не предоставляется, так как его доход превысил 40 000 руб.

Налог на прибыль организаций

Начисленные работникам суммы оплаты труда (в том числе оплата времени отстранения от работы по медицинским показаниям) учитываются в целях налогообложения прибыли в месяце их начисления на основании п. п. 1, 3, 25 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ.

Суммы страховых взносов признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";

69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";

69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".

<*> Напомним, что в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 N 554 "О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время" минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (с 22 часов до 6 часов) составляет 20% часовой тарифной ставки (оклада (должностного оклада), рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время (ч. 2 ст. 154 ТК РФ). В данном случае размер оплаты, установленный коллективным договором, превышает указанную величину.

<**> Заработная плата выплачивается работникам на реже двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ). В данной схеме для сокращения числа записей заработная плата за месяц отражена одной записью.

Все права защищены © 2011 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. +7(495)956-8283, +7(495)787-9292
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/