КонсультантПлюс: "горячие" документы
Проект Федерального закона "О специальной оценке условий труда"

Посмотреть все "горячие" документы

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации (подрядчика) ввоз с территории Республики Беларусь давальческого сырья, его дальнейшую переработку на территории РФ и отгрузку продуктов переработки белорусской компании (заказчику)?

В марте организацией получено от белорусского заказчика в переработку сырье, стоимость которого, согласно сопроводительным документам заказчика, составила 800 000 руб. В том же месяце подписаны отчет об использовании 100% сырья и акт приемки-сдачи выполненных работ, после чего переработанное сырье отгружено заказчику. Стоимость работ по переработке сырья, согласно условиям договора, составила 300 000 руб. Оплата выполненных работ произведена заказчиком в апреле. Расходы организации, произведенные в связи с переработкой сырья, в бухгалтерском учете составили 200 000 руб., что соответствует сумме прямых расходов в налоговом учете. Сумма "входного" НДС по материалам, специально приобретенным для переработки сырья белорусского заказчика и использованным в процессе переработки (9000 руб.), не была принята к вычету организацией (отражена на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"). В налоговом учете организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

В связи с тем что договор на выполнение работ по переработке сырья заключен между российской организацией и белорусской компанией, стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору (п. 1 ст. 1210 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае исходим из предположения, что стороны договорились применять к указанному договору российское право.

Поскольку условия договора на переработку давальческого сырья соответствуют определению договора подряда, данному в ст. 702 ГК РФ, согласно которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его, возникающие по указанному договору отношения регулируются положениями гл. 37 "Подряд" ГК РФ <*>.

В данном случае договор подряда заключен на переработку (обработку) сырья с передачей результата переработки заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).

В том случае, если договором подряда предусмотрено, что работа выполняется силами подрядчика из материалов заказчика, после окончания работы подрядчик должен представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 704, п. 1 ст. 713 ГК РФ).

В данном случае подрядчиком использовано 100% переданного для переработки сырья.

Если иное не предусмотрено договором, собственником продукции, полученной организацией путем переработки не принадлежащего ему сырья, является заказчик (собственник данного сырья) (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сырье, полученное по договору от белорусской компании (заказчика) с целью его переработки, является давальческим и учитывается у организации на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по стоимости, указанной в сопроводительных документах заказчика (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции) (абз. 3 ст. 156 Методических указаний).

По мере отпуска давальческого сырья в переработку его стоимость списывается со счета 003.

Затраты, связанные с выполнением работ по переработке давальческого сырья, признаются расходами по обычным видам деятельности и по мере их осуществления отражаются в бухгалтерском учете записями по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Оприходованные на склад материальные ценности (продукты переработки), права собственности на которые организации не принадлежат, до момента их передачи заказчику учитываются на забалансовом счете, например 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (п. 10 Методических указаний, Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку порядок определения стоимости данных материальных ценностей для целей отражения на забалансовых счетах действующим законодательством по бухгалтерскому учету не определен, организация вправе самостоятельно принять решение о способе определения этой стоимости, закрепив соответствующий порядок в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

В данном случае исходим из предположения, что организация определяет стоимость указанных материальных ценностей исходя из стоимости давальческого сырья, указанной в сопроводительных документах заказчика, и суммы затрат на его переработку. При передаче продуктов переработки заказчику их стоимость списывается со счета 002.

Выручка от выполнения работ по переработке сырья в размере договорной стоимости работ является для организации доходом от обычных видов деятельности и признается на дату подписания сторонами акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете признание указанного дохода отражается записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно себестоимость выполненных работ по переработке сырья, отраженная на счете 20, списывается в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. п. 9, 19 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

При ввозе (импорте) товаров на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза взимание НДС осуществляется налоговым органом государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (ст. ст. 1, 3, 4 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", п. 1 ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе", ст. 7 Налогового кодекса РФ). При этом собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары либо получает такое право по условиям договора, а товаром - любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии, реализуемые или предназначенные для реализации (абз. 5 ст. 1 Соглашения, абз. 2 п. 1 ст. 2 Протокола об экспорте и импорте товаров).

Поскольку в данном случае право собственности на сырье, ввозимое с территории Республики Беларусь на территорию РФ с целью его переработки и обратного вывоза, к организации согласно условиям договора не переходит, НДС при ввозе указанного сырья организация не уплачивает.

Работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются НДС в соответствии с нормами ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья (п. 1 ст. 4 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", ст. 5 Соглашения).

Таким образом, работы, выполненные организацией по переработке давальческого сырья белорусской компании, облагаются НДС по нулевой ставке (п. 1 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров). При этом для подтверждения применения нулевой ставки НДС в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) белорусской компании продуктов переработки давальческого сырья одновременно с налоговой декларацией по НДС организация представляет в налоговый орган документы, предусмотренные п. 2 ст. 4 Протокола о выполнении работ, оказании услуг (ст. 2 Соглашения, п. 3 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров, см. также консультацию ведущего советника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина России А.Н. Лозовой от 06.07.2011).

В случае непредставления указанных документов в установленный срок НДС должен быть начислен по ставке 18% и уплачен в бюджет за тот налоговый период (квартал), на который приходится дата отгрузки продуктов переработки белорусской компании (п. 3 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров, ст. 163, п. 3 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемой схеме исходим из предположения, что все необходимые документы были представлены организацией в налоговый орган в установленный срок.

На последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, организация вправе принять к вычету "входной" НДС по материалам, использованным в процессе переработки давальческого сырья (абз. 2 п. 1 ст. 1 Протокола об экспорте и импорте товаров, п. 9 ст. 167, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья признается доходом от реализации на дату подписания сторонами акта приемки- сдачи выполненных работ (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ).

Указанный доход организация вправе уменьшить на сумму прямых расходов, связанных с выполнением данных работ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым расходам, определен п. 1 ст. 318 НК РФ, при этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Поскольку сумма прямых расходов в данном случае совпадает с фактической себестоимостью выполненных работ в бухгалтерском учете, различий между налоговым и бухгалтерским учетом у организации не возникает.

<*> При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору должно применяться право страны подрядчика (п. п. 1, 2, пп. 5 п. 3 ст. 1211 ГК РФ).

<**> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013 г. см. комментарий.

Ситуация:

Производственная организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и относится к организациям, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов. Как отразить в ее учете выплату российскому работнику, состоящему в браке, заработной платы за апрель и май, а также удержание НДФЛ, если работник имеет троих несовершеннолетних детей, а его работающая супруга с начала года отказалась от получения стандартного налогового вычета на этих детей?

Должностной оклад работника составляет 45 000 руб. Сумма его дохода, исчисленная нарастающим итогом с начала года, не превышает 280 000 руб. Доход супруги работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый по ставке, установленной п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ (13%), в мае превысил 280 000 руб.

Основным видом экономической деятельности организации является производство спортивных товаров, доходы от реализации которых по итогам I квартала и полугодия превышали 70% от общего объема доходов. Выплата заработной платы производится организацией в безналичной форме путем перечисления денежных средств на лицевые карточные счета работников.

Корреспонденция счетов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Заработная плата является доходом работника, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана удержать исчисленную ею сумму НДФЛ из заработной платы работника (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ставка налога установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с абз. 7 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет на детей установлен в размере 1400 руб. - на первого ребенка, 1400 руб. - на второго ребенка и 3000 руб. - на третьего ребенка за каждый месяц налогового периода (года) до того момента, когда сумма дохода работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. (абз. 17 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В данном случае доход работника не превысил указанную величину, поэтому он имеет право на получение указанного стандартного налогового вычета.

По правилу абз. 16 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета. При этом, по мнению Минфина России и ФНС России, отказаться от получения данного налогового вычета один из родителей может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами. Право на получение стандартного налогового вычета на детей ограничено рядом условий, например:

- нахождением ребенка на обеспечении указанного родителя;

- наличием у этого родителя дохода, облагаемого НДФЛ по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%);

- непревышением размера дохода установленной величины в сумме 280 000 руб. и т.д.

Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право, подтвержденное соответствующими документами (Письмо ФНС России от 27.02.2013 N ЕД-4-3/3228@, п. 1 Письма Минфина России от 26.02.2013 N 03-04-05/8-133, Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-05/8-1331, от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85, УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 N 20-14/078564@). Таким образом, если один из родителей имеет право на получение данного налогового вычета, то он вправе отказаться от его получения в пользу второго родителя (Письмо Минфина России от 10.02.2012 N 03-04-05/8-147) <1>.

В рассматриваемой ситуации супруга работника, имеющая право на получение стандартного налогового вычета на детей, отказалась от него в пользу работника (второго родителя детей). В апреле стандартный налоговый вычет на детей предоставляется работнику в двойном размере. При этом суммируются вычет, причитающийся работнику, в размере 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.) и вычет, от которого отказалась супруга работника, в размере 5800 руб. (1400 руб. + 1400 руб. + 3000 руб.). Общая сумма вычета на детей, предоставляемого работнику в апреле, составляет 11 600 руб. (5800 руб. + 5800 руб.) <2>.

В мае доход супруги работника, облагаемый по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. Поэтому начиная с мая стандартный налоговый вычет на детей предоставляется работнику в одинарном размере, составляющем 5800 руб. (абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178, от 23.08.2012 N 03-04-05/8-997).

При выплате заработной платы в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ). В таблице проводок запись по перечислению НДФЛ в бюджет не приводится.

Страховые взносы

Заработная плата выплачивается работнику в рамках трудовых отношений, поэтому она облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", абз. 2 п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование

В рассматриваемой ситуации организация производит спортивные товары (подкласс 36.4 раздела "D", Приложение А Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), принятого Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст). При этом доля доходов от реализации производимых спортивных товаров составляет более 70% в общем объеме доходов организации, определенных в соответствии со ст. 346.15 НК РФ <3>. Для целей Федерального закона N 212-ФЗ производство спортивных товаров признается основным видом деятельности организации (п. 8 ч. 1, ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).

Организации, применяющие УСН и осуществляющие этот вид деятельности, имеют право на применение пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с пп. "о" п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ <4>. Пониженные тарифы страховых взносов для таких организаций установлены в ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ и составляют:

в ПФР - 20%;

в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) - 0%;

в Федеральный фонд ОМС - 0%.

Напомним: организации, имеющие право на применение пониженных тарифов страховых взносов в соответствии с п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, не взимают страховые взносы с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу каждого из работников, превышающих (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ). В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб. (абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г."). Так как в апреле и в мае доход работника не превышает указанную предельную величину, организация начисляет и уплачивает страховые взносы в отношении производимых работнику выплат.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Основная экономическая деятельность организации относится к 6 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,7% (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Бухгалтерский учет

Организация, применяющая УСН, не освобождается от обязанности по ведению бухгалтерского учета, поскольку обязанность вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность распространяется на экономические субъекты независимо от применяемого ими режима налогообложения. Кроме того, организация, применяющая УСН, не относится к субъектам, имеющим право не вести бухгалтерский учет в силу ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 1, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ, по данному вопросу см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") <5>.

Сумма заработной платы включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности в период ее начисления (п. 5, абз. 3 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится запись по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма страховых взносов признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 4 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99). Начисление страховых взносов отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При удержании НДФЛ производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление денежных средств на лицевой карточный счет работника в банке отражается записью по дебету счета 70 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Если объектом налогообложения для организации являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то она признает, в частности, расходы на оплату труда и расходы в виде страховых взносов (пп. 6, 7 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 255 НК РФ).

Все расходы организации, применяющей УСН, учитываются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Так, заработная плата включается в состав расходов в месяце ее выплаты работнику (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Страховые взносы учитываются в составе расходов в месяце их перечисления в соответствующие внебюджетные фонды (ч. 4, 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

<1> Кроме того, как следует из Письма ФНС России от 04.03.2009 N 3-5-03/233@, один из родителей вправе отказаться от получения стандартного налогового вычета на ребенка в пользу второго родителя, если отказывающийся от вычета родитель находится в отпуске по уходу за ребенком или в отпуске без сохранения заработной платы. В этом случае работодатель вправе предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере другому родителю.

<2> На сегодняшний день порядок оформления и подачи физическими лицами заявления об отказе от вычета нормами НК РФ не определен. Из совокупности разъяснений Минфина России и налоговых органов следует изложенный ниже порядок действий родителей в случае, когда двойной налоговый вычет предоставляется одному из них налоговым агентом - работодателем (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Родитель, претендующий на получение двойного налогового вычета на ребенка (детей), при подаче работодателю заявления о предоставлении стандартных налоговых вычетов должен указать, что он просит предоставлять вычет на ребенка (детей) в двойном размере по причине отказа второго родителя от пользования данным вычетом.

Родитель, отказывающийся от получения стандартного налогового вычета на ребенка (детей) в пользу другого родителя, адресует работодателю другого родителя заявление об отказе от получения этого налогового вычета. В заявлении должны содержаться все необходимые персональные данные родителя, подающего заявление об отказе от получения налогового вычета (Ф.И.О., адрес места жительства (постоянного проживания), ИНН (при наличии), реквизиты свидетельства о рождении ребенка, в отношении которого этот родитель отказывается от получения вычета) (Письмо ФНС России от 01.09.2009 N 3-5-04/1358@).

Родитель, отказывающийся от получения стандартного налогового вычета на ребенка (детей) в пользу другого родителя, должен подтвердить свое заявление об отказе справкой со своего места работы, в которой указано, что он не пользуется таким вычетом (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 N 20-14/078564@). Отказавшийся от вычета родитель также должен ежемесячно представлять работодателю другого родителя справку со своего места работы, свидетельствующую о том, что он получает доход, облагаемый по ставке 13%, и этот доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб. (Письма Минфина России от 06.03.2013 N 03-04-05/8-178, от 12.10.2012 N 03-04-05/8-1195, от 21.03.2012 N 03-04-05/8-341, п. 2 Письма Минфина России от 18.05.2012 N 03-04-05/8-640, по данному вопросу см. также консультацию члена Палаты налоговых консультантов Российской Федерации А.В. Телегуса от 21.02.2013).

<3> Подробные разъяснения о порядке подтверждения основного вида деятельности организациями, применяющими УСН, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов, содержатся в Практическом пособии по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

<4> По вопросу о том, какие документы подтверждают право организации уплачивать страховые взносы по пониженным тарифам, см. Практическое пособие по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

<5> По мнению Минфина России, при ведении бухгалтерского учета организацией, применяющей УСН, допустимым является применение для регистрации и накопления информации обо всех фактах хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета - книги (журнала) учета фактов хозяйственной жизни. Форма такого регистра бухгалтерского учета утверждается руководителем организации (ч. 5 ст. 10 Федерального закона N 402- ФЗ, Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).

<6> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В таблице проводок для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной платы за каждый месяц отражена одной бухгалтерской записью.