Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как рассчитать и отразить в учете организации начисление и выплату работнику, являющемуся донором, среднего заработка, сохраняемого за дополнительные дни отдыха, если работник проходил обследование и сдавал кровь в выходной день?

Должностной оклад работника составляет 70 000 руб. Работнику предоставлялся очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (с 04.08.2014 по 31.08.2014). В организации установлена пятидневная рабочая неделя. В октябре 2014 г. в выходной день (в субботу) работник прошел обследование и сдал кровь, о чем представил работодателю соответствующую справку. По заявлению работника в этом же месяце ему предоставлены два дополнительных дня отдыха. Причитающаяся работнику сумма среднего заработка за дополнительные дни отдыха перечислена на его лицевой карточный счет в банке.

Сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, в месяце начисления среднего заработка за дополнительные выходные дни, предоставленные в связи со сдачей крови, превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Согласно ч. 1, 4 ст. 186 Трудового кодекса РФ работник в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим медицинского осмотра освобождается от работы. После каждого дня сдачи крови работнику предоставляется дополнительный день отдыха. Указанный день отдыха по желанию работника может быть присоединен к ежегодному оплачиваемому отпуску или использован в другое время в течение года после дня сдачи крови.

В случае сдачи крови в выходной день работнику по его желанию предоставляется другой день отдыха (ч. 3 ст. 186 ТК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации работнику-донору предоставляются два дополнительных выходных дня. При этом в соответствии с ч. 5 ст. 186 ТК РФ за эти два дня работодатель сохраняет за работником его средний заработок. Аналогичное мнение отражено в Письме Минтруда России от 15.11.2013 N 14-1-204.

Расчет среднего заработка

Расчет среднего заработка производится в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922.

Организация определяет средний дневной заработок работника путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этом периоде дней. Расчетным периодом признаются 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средний заработок. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. п. 4, 9 Положения).

В данном случае расчетным периодом является период с 01.10.2013 по 30.09.2014. В указанном периоде 248 рабочих дней. Из расчетного периода исключается период очередного оплачиваемого отпуска (с 04.08.2014 по 31.08.2014 - 28 календарных дней, в том числе 20 рабочих дней), а также начисленные за это время суммы (пп. "а" п. 5 Положения). Следовательно, количество рабочих дней, учитываемое при расчете среднего заработка, составляет 228 дней (248 дн. - 20 дн.).

Общая сумма заработка работника составляет 773 333,33 руб. (70 000 руб. x 11 мес. + 3333,33 руб., где 3333,33 руб. (70 000 руб. / 21 дн. x 1 дн.) - заработная плата работника за один отработанный в августе 2014 г. день из 21 рабочего дня по календарю пятидневной рабочей недели).

Таким образом, средний дневной заработок работника в рассматриваемой ситуации равен 3391,81 руб. (773 333,33 руб. / 228 дн.).

В соответствии с абз. 4 п. 9 Положения сохраняемый за работником средний заработок определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате (в данном случае - два дополнительных дня отдыха). Следовательно, работнику начисляется средний заработок в размере 6783,62 руб. (3391,81 руб. x 2 дн.).

Страховые взносы

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний&qu ot;).

Согласно официальной позиции суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и за предоставляемые в связи с этим дни отдыха, относятся к выплатам, производимым работникам в рамках трудовых отношений. Поэтому суммы среднего заработка облагаются всеми вышеуказанными страховыми взносами в общеустановленном порядке (п. 2 Письма Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, п. 1 Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19 (направлено Письмом ФСС РФ от 13.04.2011 N 14-03-11/08-3338), Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985). Аналогичная точка зрения отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 N 104/14 по делу N А65-21043/2012.

Правоприменительную практику по вопросу о начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы среднего заработка, выплачиваемого за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дополнительные дни отдыха, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Размер тарифов, применяемых при начислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, зависит от того, превышает ли сумма начисленных работнику выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (в 2014 г. это 624 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8, ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.").

В данном случае сумма выплат работнику, исчисленная с начала года нарастающим итогом, превышает указанную предельную величину. Следовательно, организация применяет следующие тарифы страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ - 10%, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%, в Фонд социального страхования РФ - 0% (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.1 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается с учетом класса профессионального риска, к которому относится экономическая деятельность организации (ст. 21 Федерального закона N 125-ФЗ). В данной консультации исходим из предположения, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска, поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на пр оизводстве и профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Таким образом, в данном случае организацией применяются тарифы страховых взносов, составляющие в общей сумме 10,2% (10% + 0,2%) <*>.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доходы физических лиц, освобождаемые от налогообложения НДФЛ, перечислены в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

В рассматриваемой ситуации обязанность работодателя сохранять за работником сумму среднего заработка за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха предусмотрена ТК РФ.

По мнению Минфина России, суммы среднего заработка, сохраняемого за работником за дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха, не относятся к компенсационным выплатам, поименованным в п. 3 ст. 217 НК РФ, поэтому облагаются НДФЛ на общих основаниях (Письма от 24.04.2014 N 03-04-05/19211, от 06.07.2009 N 03-04-05-01/530). Указанная официальная позиция, а также противоположное мнение по данному вопросу подробно рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Таким образом, исходя из официальной позиции, доход работника в виде среднего заработка включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Организация, являясь налоговым агентом по НДФЛ, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ организация обязана перечислить в бюджет удержанный НДФЛ не позднее дня перечисления суммы среднего заработка со счета организации на лицевой банковский счет работника.

Бухгалтерский учет

Сумма среднего заработка, причитающаяся работнику-донору за дополнительные дни отдыха, а также страховые взносы включаются в расходы по обычным видам деятельности в месяце их начисления (п. 5, абз. 3, 4 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по отражению расчетов с работником-донором за предоставленные дополнительные выходные дни производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Суммы среднего заработка работника-донора, сохраняемого за дни отдыха, предоставленные в связи со сдачей крови, признаются расходами на оплату труда в периоде начисления указанных сумм (п. 20 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы, начисленные на сумму среднего заработка, признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в периоде их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

--------------------------------

<*> Бухгалтерские записи по уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в данной консультации не приводятся.

<**> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитана без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

М.С.Радькова

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

24.11.2014

Ситуация:

Как отразить в учете организации затраты на выплату возмещения стоимости проезда иногородним кандидатам к месту проведения собеседования в целях подбора персонала?

Организация, имеющая обособленное подразделение в другом регионе, с целью отбора кандидата на должность его руководителя организует собеседование по месту нахождения головного офиса. Прибывшим кандидатам компенсируются их затраты на проезд на основании представленных проездных документов путем выплаты денежных средств из кассы организации. Сумма компенсации в текущем месяце составила 15 000 руб. (НДС не выделен в представленных кандидатами проездных документах (автобусных билетах)). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность) (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 169 Трудового кодекса РФ).

Однако на момент проведения собеседования кандидаты не состоят в трудовых отношениях с организацией, и участие в собеседовании не является переездом на работу в другую местность. То есть рассматриваемая компенсация проезда под действие вышеприведенной нормы не подпадает. Кроме того, приглашение на собеседование осуществляется не только в интересах организации, поскольку такое собеседование проводится и в интересах физических лиц, претендующих на поступление на работу в данную организацию. Учитывая изложенное, выплата соискателю компенсации проезда является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 22.09.2014 N 03-04-06/47325, а также в Письме от 30.06.2014 N 03-04-06/31359 (применительно к ситуации, когда организация непосредственно оплачивает проезд кандидату к месту собеседования).

Отметим, что возникновение указанного дохода не зависит от того, будет ли в дальнейшем заключен трудовой (гражданско-правовой) договор с соискателем.

Дополнительно по вопросу обложения НДФЛ оплаты стоимости проезда к месту проведения собеседования кандидатам на вакантную должность см. Практическое пособие по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае организация обязана исчислить и удержать соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ организация обязана перечислить в бюджет в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ, - в данном случае не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату компенсаций.

Страховые взносы

Выплата компенсации проезда физическим лицам - кандидатам на вакантную должность в организации к месту проведения собеседования производится не в рамках трудовых отношений. Соответственно, такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами, предусмотренным ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Порядок ведения кассовых операций

Выплата наличных денежных средств из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам по предъявлении документа, подтверждающего личность кандидатов (п. 6, пп. 6.1 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").

Бухгалтерский учет

Компенсация проезда кандидатам на вакантную должность включается в состав расходов по обычным видам деятельности и может быть учтена в качестве управленческих расходов, которые в полном объеме учитываются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде их признания, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Этот расход признается на дату возникновения у организации обязательства по выплате этой компенсации, например на дату распоряжения руководителя о ее выдаче в соответствии с представленными кандидатами билетами (п. 16 ПБУ 10/99).

Для расчетов с кандидатами может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Бухгалтерские записи по операциям, связанным с выплатой компенсаций соискателям, производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты, связанные с набором работников, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. Сумма рассматриваемой компенсации может быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по этому основанию, при условии что выплата компенсации экономически обоснованна и подтверждена документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой вывод можно сделать и из Писем Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669, от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562.

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

24.11.2014