Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации - акционерного общества (АО) выплату дивидендов по итогам года акционеру - российской организации (владельцу обыкновенных акций)?

Согласно решению общего собрания акционеров о выплате дивидендов по итогам года, принятому в марте 2015 г., сумма чистой прибыли, определенная для выплаты дивидендов, составляет 15 000 000 руб., из которой 300 000 руб. выплачивается юридическому лицу (владельцу обыкновенных акций, доля которых составляет 2% в общем объеме акций). Организация осуществляет выплату дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг. Дивиденды выплачены акционеру путем перечисления денежных средств на его расчетный счет в месяце принятия решения о выплате дивидендов. АО не получает доходов от участия в других организациях.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Акционеры - владельцы обыкновенных акций имеют право на получение дивидендов (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

Решение о выплате (объявлении) дивидендов может приниматься общим собранием акционеров общества по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Источником выплаты дивидендов по акциям каждой категории (типа) общества является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды выплачиваются деньгами, за исключением случаев, предусмотренных уставом общества (п. п. 1, 2, 3 ст. 42, пп. 10.1, 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона N 208-ФЗ).

Срок выплаты дивидендов акционерам, зарегистрированным в реестре акционеров (за исключением зарегистрированных в реестре номинального держателя и являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг доверительного управляющего), не должен превышать 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов. При этом дата, на которую в соответствии с решением о выплате (объявлении) дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение, не может быть ранее 10 дней и позднее 20 дней с даты принятия такого решения (п. п. 5, 6 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ).

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленных дивидендов не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям пропорционально долям акционеров в уставном капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

При этом российская организация, осуществляющая выплату дивидендов по акциям, права на которые на дату, определенную в решении о выплате дивидендов, учитываются на лицевом счете владельца в реестре ценных бумаг, признается налоговым агентом по налогу на прибыль. Налоговый агент обязан исчислить сумму налога на прибыль, удержать ее из начисленной суммы дивидендов и перечислить в бюджет (п. 3, пп. 1 п. 7 ст. 275, п. 1 ст. 24 НК РФ).

Сумма налога на прибыль в отношении дивидендов по акциям определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате данных доходов. Поскольку доля акций, принадлежащих акционеру, не превышает 50% (в данном случае составляет 2%), т.е. не соответствует критериям, установленным в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, для исчисления налога на прибыль применяется налоговая ставка в размере 13%, установленная пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, что следует из п. 4 ст. 275 НК РФ.

Сумма налога на прибыль, подлежащего удержанию из дивидендов акционера - российской организации, исчисляется по формуле, установленной п. 5 ст. 275 НК РФ:

Н = К x С_н х (Д₁ - Д₂),

где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией;

С_н - соответствующая налоговая ставка;

Д₁ - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

Д₂ - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, при условии, что указанные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у акционера общества, составит 39 000 руб. (300 000 руб. / 15 000 000 руб. x 13% x (15 000 000 руб. - 0 руб.)).

Сумма удержанного из дивидендов налога на прибыль перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Дополнительно о порядке определения налоговым агентом подлежащей удержанию суммы налога с дивидендов, полученных российской организацией, см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год является событием после отчетной даты (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н).

Такое событие раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности, при этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (абз. 1, 2 п. 10 ПБУ 7/98).

На основании вышеприведенных норм, а также абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98 начисление дивидендов отражается в учете на дату принятия решения общим собранием акционеров о выплате дивидендов.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

03.06.2015

Ситуация:

Как отразить в учете торговой организации - покупателя операции, связанные с приобретением товаров по договору поставки, если договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя?

Договорная стоимость товаров составляет 259 600 руб. (в том числе НДС 39 600 руб.). Вознаграждение поставщика за организацию доставки товаров до склада организации составляет 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.). Стоимость перевозки равна 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). После доставки товаров и утверждения отчета, представленного поставщиком, о стоимости услуг перевозчика и сумме причитающегося вознаграждения организация произвела расчеты с поставщиком путем перечисления денежных средств на его расчетный счет. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации, в том числе вознаграждение за организацию доставки, включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров, а для целей налогообложения - формируют стоимость приобретения товаров. Организация в целях налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В рассматриваемой ситуации в договоре поставки содержится условие о принятии поставщиком обязательств по организации доставки товаров до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Таким образом, в договоре поставки содержатся элементы агентского договора, т.е. данный договор является смешанным и к нему в части организации доставки применяются правила гл. 52 "Агентирование" ГК РФ. Это следует из п. 3 ст. 421 ГК РФ.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представить принципалу (покупателю) отчет в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а принципал, в свою очередь, возместить агенту стоимость услуг, оказанных перевозчиком (п. 1 ст. 1008, ст. ст. 1001, 1011 ГК РФ). При этом, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. 2 ст. 1008 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные для перепродажи, являются частью материально-производственных запасов организации, которые принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС) (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров до склада организации включаются в фактические затраты, связанные с приобретением товаров <*>.

Следовательно, в данном случае фактическую себестоимость товаров формируют сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику за товары, и затраты по доставке товаров до склада организации, состоящие из вознаграждения поставщика за организацию доставки и стоимости доставки (абз. 3, 8 п. 6 ПБУ 5/01).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС, предъявленные поставщиком по товарам, вознаграждению за организацию доставки, а также НДС со стоимости услуг по доставке организация вправе принять к вычету после принятия товаров, услуг к учету на основании оформленных в соответствии с требованиями налогового законодательства счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товаров (работ, услуг) от имени посредника, а также порядок регистрации счетов-фактур, полученных от посредника, подробно рассмотрены в Практическом пособии по НДС.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли стоимость приобретения товаров, порядок формирования которой определяется в учетной политике, признается в составе прямых расходов в отчетном (налоговом) периоде их реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике расходы на доставку товаров до склада организации, в том числе сумма вознаграждения за организацию доставки, формируют стоимость приобретения товаров <**>.

--------------------------------

<*> Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

<**> В данной консультации не рассматриваются операции по реализации товаров.

Е.Б.Ильина
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

19.06.2015