Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете производственной организации расчеты с бюджетом по НДФЛ при выплате предусмотренных коллективным договором премий работникам два раза в месяц?

Коллективным договором и положением об оплате труда предусмотрена выплата работникам основного производства ежемесячной премии за максимальную отдачу и добросовестный труд в течение месяца. Премия выплачивается два раза в месяц одновременно с выплатой заработной платы и перечисляется на банковские счета работников. Общий размер премии за текущий месяц составил 150 000 руб. (по 75 000 руб. за каждую половину месяца).

Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности, например путем выдачи премий (ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ). Премии относятся к стимулирующим выплатам, которые являются составной частью заработной платы (элементом оплаты труда) (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Система оплаты труда, включая, в частности, систему доплат и надбавок стимулирующего характера и систему премирования, устанавливается коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 1 ст. 135 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Подробнее о премировании работников см. Путеводитель по кадровым вопросам.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма премии признается налогооблагаемым доходом работника, формирующим налоговую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Указанный доход облагается НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Организация, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет исчисленную сумму НДФЛ из этого дохода работника (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ).

По общему правилу такой датой при получении доходов в денежной форме признается день выплаты дохода, в том числе перечисление дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Как указывалось выше, стимулирующие премии являются составной частью оплаты труда. В то же время в целях применения п. 2 ст. 223 НК РФ под доходом в виде оплаты труда понимается именно вознаграждение за выполненные трудовые обязанности. В связи с этим вопрос о порядке налогообложения НДФЛ сумм выплачиваемых премий неоднозначен.

Верховный Суд РФ пришел к выводу о правомерности отнесения сумм выплачиваемых работникам премий к оплате труда и, соответственно, о применении к ним порядка налогообложения, предусмотренного п. 2 ст. 223 НК РФ (Определение Верховного Суда РФ от 16.04.2015 N 307-КГ15-2718 по делу N А56-74147/2013). С применением указанного подхода согласны официальные органы (Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-07/19708, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@).

Дополнительно по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде премии см. Практическое пособие по НДФЛ.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, в данной ситуации исчисление и удержание НДФЛ с сумм премий производятся в момент окончательного расчета с работниками по суммам, начисленным к выплате за текущий месяц. При таком подходе НДФЛ, исчисленный с премии, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем перечисления на счета работников второй части премии за месяц (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Премия, выплачиваемая работнику в рамках трудовых отношений, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Указанная премия облагается также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ)).

По вопросу о моменте исчисления страховых взносов с суммы премии отметим следующее.

Как было сказано выше, стимулирующая премия является составной частью заработной платы, следовательно, к ней относятся следующие правила определения момента начисления страховых взносов.

Организация определяет базу для начисления страховых взносов, предусмотренных гл. 34 НК РФ, отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ). Дата осуществления выплат и иных вознаграждений работникам организаций определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу соответствующего работника (п. 1 ст. 424 НК РФ).

В течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца организация производит исчисление и уплату страховых взносов исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 1 ст. 431 НК РФ). Соответственно, страховые взносы, предусмотренные гл. 34 НК РФ, в отношении стимулирующих премий за месяц исчисляются один раз по итогам месяца, за который произведено начисление премии.

Напомним, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате не позднее 15-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ, п. 4 ст. 22 Федерального закона N 125-ФЗ).

Положений для определения даты начисления выплат и вознаграждений в пользу работников Федеральный закон N 125-ФЗ не содержит. Считаем, что, поскольку Федеральным законом N 125-ФЗ не установлена прямая обязанность уплачивать страховые взносы при каждой выплате работникам, они могут быть начислены и перечислены разово со всех сумм, начисленных работникам в течение месяца.

Бухгалтерский учет

Сумма премий работникам, занятым в основном производстве, включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности в качестве расходов на оплату труда (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Соответствующие страховые взносы также являются расходами организации по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Указанные расходы принимаются к учету на даты начисления премий и страховых взносов (п. 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете сумма премии относится к расходам на оплату труда на основании п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ. Такие расходы признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Соответствующие страховые взносы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления этих расходов является дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

--------------------------------

<*> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов. Запись по перечислению НДФЛ в бюджет в таблице не приводится.

<**> Приведенная в таблице общая сумма страховых взносов рассчитана исходя из следующих тарифов:

- на обязательное пенсионное страхование - 22% (п. 1 ст. 426 НК РФ);

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9% (п. 2 ст. 426 НК РФ);

- на обязательное медицинское страхование - 5,1% (п. 3 ст. 426 НК РФ).

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при определении общей суммы страховых взносов рассчитаны с применением тарифа 0,2%. Подробнее о страховых тарифах по этим взносам см. Практическое пособие по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В данной консультации записи по перечислению страховых взносов не приводятся.

Л.В. Гужелева

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2017

Ситуация:

Как отразить в учете компенсацию расходов работника с разъездным характером работы?

В соответствии с коллективным договором и положением о разъездном характере работ работнику, чья работа носит разъездной характер, компенсируются фактически понесенные им затраты на проезд, наем жилого помещения и суточные. Условие о разъездном характере работы включено в трудовой договор с указанным работником. В соответствии с порядком, установленным коллективным договором и положением о разъездном характере работ, денежные средства (аванс) на расходы, связанные со служебными поездками, перечисляются на банковский счет работника. Размер компенсации определяется на основании представленного работником авансового отчета. Аванс на указанные расходы в сумме 20 000 руб. перечислен на банковский счет работника. Согласно представленному работником авансовому отчету и приложенным к нему подтверждающим документам (оформленным на бланках строгой отчетности с выделением сумм НДС отдельной строкой) фактические затраты работника на проезд составили 6 105 руб. (в том числе Н ДС 54 руб.), на наем жилого помещения - 10 620 руб. (в том числе НДС 1 620 руб.), суточные - 5 000 руб. После утверждения авансового отчета перерасход возмещен работнику путем перечисления денежных средств на его счет в банке.

Для целей налогообложения прибыли учет доходов и расходов ведется методом начисления.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы, в том числе расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Размеры и порядок возмещения указанных расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором (ст. 168.1 ТК РФ).

При этом служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).

Условие о разъездном характере работы является обязательным для включения в трудовой договор (ч. 2 ст. 57 ТК РФ).

В рассматриваемой ситуации в соответствии с порядком, установленным коллективным договором и положением о разъездном характере работ, денежные средства (аванс) на расходы, связанные со служебными поездками, перечисляются на банковский счет работника, чья постоянная работа имеет разъездной характер <*>. Окончательный расчет по фактически произведенным расходам осуществляется после представления работником авансового отчета с приложением подтверждающих расходы документов.

Отметим, что денежная выплата работнику, чья работа имеет разъездной характер, является компенсацией, установленной в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением его трудовых обязанностей (ч. 2 ст. 164 ТК РФ). Данная выплата не относится к оплате труда работника применительно к ст. 129 ТК РФ.

Бухгалтерский учет

Затраты на выплату компенсации расходов работника, чья работа носит разъездной характер, осуществляемых в связи с основной деятельностью организации, признаются расходами по обычным видам деятельности на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации (п. п. 5, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

До утверждения авансового отчета перечисленные работнику денежные средства рассматриваются как аванс и отражаются в учете в качестве дебиторской задолженности работника (п. п. 3, 16 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В общем случае суммы "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к вычету после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что они предназначены для использования в облагаемых НДС операциях. Вычет производится на основании счета-фактуры либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). В данном случае счета-фактуры у организации отсутствуют, НДС выделен в бланках строгой отчетности, представленных работником с разъездным характером работы. Порядок вычета НДС в таком случае налоговым законодательством прямо не урегулирован.

По мнению Минфина России, сумма НДС по расходам на проезд и наем жилья сотрудниками организации с разъездным характером работы принимается к вычету в порядке, применяемом для расходов на командировки (Письмо Минфина России от 11.08.2016 N 03-07-11/47114).

Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также расходам на наем жилого помещения), принимаются к вычету при условии, что командировка осуществляется в рамках облагаемой НДС деятельности, и при наличии документов, подтверждающих принятие к учету этих расходов, на основании счетов-фактур или иных документов (пп. 1 п. 2, п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Придерживаясь позиции Минфина России, в данном случае основанием для принятия НДС к вычету являются бланки строгой отчетности с выделением суммы НДС отдельной строкой. Указанные документы регистрируются в книге покупок (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Страховые взносы

Компенсация расходов работника, чья постоянная работа имеет разъездной характер, установлена Трудовым кодексом РФ и связана с исполнением работником трудовых обязанностей, поэтому не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

По разъяснениям Минфина России, суммы возмещения расходов, связанных со служебными поездками, не облагаются страховыми взносами в размере, который установлен локальными нормативными актами или трудовым договором (п. 2 Письма от 14.04.2017 N 03-04-06/22286).

Заметим, что, как было отмечено, разъездной характер работы командировкой не признается. В связи с этим положения п. 2 ст. 422 НК РФ для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование к суточным, выплачиваемым при разъездном характере, не применяются. Следовательно, суточные не облагаются данными взносами в размере, установленном коллективным договором и положением о разъездном характере работе. Аналогичные разъяснения приведены в п. 2 Письма Минфина России от 14.04.2017 N 03-04-06/22286.

Дополнительно об обложении компенсаций за разъездной характер работы взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний см. в Практическом пособии по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Сумма возмещения работнику, чья работа имеет разъездной характер, затрат, связанных со служебными поездками, признается компенсационной выплатой, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей, и не облагается НДФЛ в размерах, установленных коллективным договором и положением о разъездном характере работ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Заметим, что нормирование суточных для целей налогообложения НДФЛ предусмотрено только в отношении командировочных расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). Как было отмечено выше, служебные поездки работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Следовательно, суточные, выплачиваемые при разъездном характере работы, не облагаются НДФЛ в полном размере, установленном коллективным договором и положением о разъездном характере работ.

Дополнительно о налогообложении НДФЛ компенсации за разъездной характер работы см. в Практическом пособии по НДФЛ. Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ компенсации расходов, выплачиваемой работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и страховым взносам.

Налог на прибыль организаций

При выдаче работнику аванса на расходы, связанные с разъездным характером работы, в налоговом учете организации не возникает расходов (п. 14 ст. 270 НК РФ).

На возможность учета компенсации работникам расходов, связанных с разъездным характером их работы, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, например, в Письме Минфина России от 15.09.2014 N 03-03-06/4/46131 <**>.

Расходы признаются при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. если расходы обоснованны и документально подтверждены. Документальным подтверждением рассматриваемых расходов является утвержденный авансовый отчет с приложенными к нему первичными документами, подтверждающими понесенные расходы.

Датой признания таких расходов является дата утверждения авансового отчета работника руководителем организации (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

--------------------------------

<*> Отметим: по официальным разъяснениям выплата денежных средств с целью компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов может быть произведена в том числе путем перечисления денежных средств на банковский счет работника (см., например, Письмо Минфина России N 02-03-10/37209, Казначейства России N 42-7.4-05/5.2-554 от 10.09.2013). И хотя в Письме речь идет о возмещении расходов на командировки, полагаем, что аналогичный подход применим в случае перечисления аванса на счет работника на расходы, связанные с разъездным характером работы.

<**> Относительно квалификации указанных расходов существует другая позиция: они учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ (см., например, п. 2 Письма Минфина России от 15.02.2017 N 03-04-06/8562).

В связи с этим организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (п. 4 ст. 252 НК РФ). В рассматриваемом случае исходим из предположения, что организация признает затраты на приобретение проездных билетов в качестве прочих расходов.

Дополнительно по этому вопросу см. Практическое пособие по налогу на прибыль. В данной консультации исходим из предположения, что названные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

М.С. Радькова

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.05.2017

=============================================================================