Вопрос. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость услуги частных нотариусов?

Ответ. В соответствии со статьей 1 4 3 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 1 1 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы.

Таким образом, согласно вышеуказанной норме Кодекса для целей налогообложения нотариусы отнесены к категории индивидуальных предпринимателей.

Данная позиция нашла отражение в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 0 6.0 6. 200 2 N 1 1 6-О, в котором указывается, что "данное в Налоговом кодексе Российской Федерации определение индивидуальных предпринимателей имеет специально-терминологическое значение, а содержащиеся в пункте 2 статьи 1 1 нормы-дефиниции предназначены для применения исключительно в целях налогообложения".

Таким образом, учитывая, что в целях налогообложения частные нотариусы отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, при осуществлении ими операций, признаваемых объектом налогообложения, указанные лица исчисляют и уплачивают в бюджет налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

(Письмо ФНС России от 2 1.0 9. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 1 6 1 9/ 8@.)

Вопрос. Облагается ли налогом на добавленную стоимость плата, взимаемая органами ГИБДД с владельцев транспортных средств за приобретение специальной продукции?

Ответ. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 1 4 6 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 6 8 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В соответствии с вышеуказанной нормой Кодекса реализация органами ГИБДД специальной продукции признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Из представленной в письме информации следует, что ГИБДД реализует владельцам транспортных средств специальную продукцию по цене, включающей свободную отпускную цену изготовителя продукции (с налогом на добавленную стоимость) и стоимость услуг по ее транспортировке и хранению.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 1 4 6 Кодекса не является объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления.

Согласно Приказу МВД России от 2 7.0 1. 200 3 N 5 9 "О порядке регистрации транспортных средств", изданному в целях реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 2 1.0 2. 200 2 N 1 2 6 "О внесении изменений и дополнений в Постановление Правительства Российской Федерации от 1 2.0 8. 1 9 9 4 N 9 3 8", ответственность за прием, транспортировку, учет и хранение специальной продукции возложена на Госавтоинспекции и является их исключительными полномочиями.

Учитывая изложенное, стоимость услуг по транспортировке и хранению специальной продукции, оказываемых органами ГИБДД, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В случае если при реализации специальной продукции стоимость услуг органов ГИБДД по ее транспортировке и хранению не предъявляется покупателю к оплате отдельно от стоимости этой продукции, то есть цена реализации продукции формируется с учетом стоимости указанных услуг, то согласно пункту 1 статьи 1 6 8 Кодекса органы ГИБДД обязаны дополнительно к установленной таким образом цене предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога.

(Письмо ФНС России от 2 3.0 9. 200 5 N 0 3- 1-0 3/ 1 6 2 6/ 9@.)

Вопрос. Иностранная компания осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свое представительство - ведет строительство поисковой скважины, которая находится в пределах площади континентального шельфа Российской Федерации и исключительной экономической зоны Российской Федерации. Контракт на выполнение комплекса работ (услуг), связанных с бурением поисковой скважины, заключен с российским налогоплательщиком. Являются ли объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость работы (услуги), связанные с бурением поисковой скважины, находящейся на континентальном шельфе Российской Федерации?

Ответ. Статьей 1 4 6 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4 пункта 1 статьи 1 4 8 Кодекса являются исключениями из данного правила.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 1 4 8 Кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации.

Статьей 1 30 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Таким образом, поисковая скважина относится к недвижимому имуществу.

В законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятия "территория Российской Федерации". Согласно пункту 1 статьи 1 1 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Пунктом 1 статьи 6 7 Конституции Российской Федерации определено, что территория Российской Федерации включает в себя территории ее субъектов, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними.

Пределы территории Российской Федерации определены статьей 1 Закона Российской Федерации от 0 1.0 4. 1 9 9 3 N 4 7 30- 1 "О государственной границе Российской Федерации" (ред. от 0 7.0 3. 200 5), из которой следует, что территорией РФ является суша, воды, недра и воздушное пространство в пределах государственной границы Российской Федерации.

Статьей 1 Федерального закона от 30. 1 1. 1 9 9 5 N 1 8 7-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации" установлено, что континентальный шельф Российской Федерации включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря Российской Федерации на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка.

При этом согласно пункту 2 статьи 5 Закона РФ от 0 1.0 4. 1 9 9 3 N 4 7 30- 1 "О государственной границе Российской Федерации" прохождение государственной границы на море, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации, устанавливается по внешней границе территориального моря Российской Федерации.

Таким образом, континентальный шельф Российской Федерации не признается территорией Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, местом реализации работ по строительству поисковой скважины на континентальном шельфе Российской Федерации не признается территория Российской Федерации и, соответственно, операции по реализации указанных работ не являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с условиями контракта представительство иностранной компании, наряду с работами по строительству поисковой скважины, выполняет виды работ (услуг), предусмотренные правилами геофизических исследований и работ в нефтяных и газовых скважинах, утвержденных Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации N 3 2 3, Министерства топлива и энергетики Российской Федерации N 4 4 5 от 2 8. 1 2. 1 9 90 (далее - Правила).

Согласно пункту 4. 10 Правил геофизические исследования и работы являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства всех категорий скважин, их эксплуатации, ремонта и ликвидации.

Учитывая вышеизложенное, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость только те работы (услуги), которые являются неотъемлемыми технологическими этапами строительства поисковой скважины.

(Письмо ФНС России от 1 5.0 6. 200 5 N 0 3- 4-0 3/ 10 1 9/ 2 8.)