Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бухгалтерия в примерах

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 6.666 RSS
←   Март 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://kcbux.ru/
Открыта: 05-04-2006

Автор
Марина Ивановна

Статистика

6.666 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Бухгалтерские проводки в примерах


Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.

Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 8


 УСН - Вклад в уставный капитал

При передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал стоимость этого ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта в данном случае списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (абз. 1 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете приобретенная доля в уставном капитале вновь созданного ООО отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в корреспонденции с кредитом счета 76 в размере согласованной стоимости переданного ОС, равной его остаточной стоимости (п. п. 2, 3, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ, абз. 2 п. 85 Методических указаний).

Пример
Организация, применяющая с момента создания упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), в марте 2008 г. в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого ООО передает объект основных средств (ОС). Данный объект ОС приобретен и введен в эксплуатацию в марте 2007 г., в этом же месяце организация произвела расчеты с поставщиком ОС.
Первоначальная стоимость ОС составляет 90 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент передачи - 22 500 руб. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС установлен равным 4 годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, начисление амортизации производится линейным способом.

Согласованная участниками ООО стоимость ОС признана равной 67 500 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО и не превышает стоимость, определенную независимым оценщиком. Как отражаются в учете организации операции, связанные с передачей объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал?

Единый налог по УСН
Для целей налогообложения передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ). Следовательно, при такой передаче у организации не возникает дохода, облагаемого единым налогом по УСН (см. п. 2 Письма Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/9).

В рассматриваемой ситуации организация передает в качестве вклада в уставный капитал объект ОС до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу по УСН.

В этом случае организация обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования ОС с момента учета расходов на его приобретение в составе расходов до даты передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму единого налога по УСН и пени (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Заметим, что в данном случае организация признала стоимость ОС в 2007 г. в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу по УСН равными долями на 31.03.2007, 30.06.2007, 30.09.2007 и 31.12.2007 в размере 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) (пп. 1 п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.11.2006 N 03-11- 04/2/244).

При пересчете налоговой базы по единому налогу по УСН расходы на приобретение данного объекта ОС организация должна исключить из состава расходов и признать при этом в расходах суммы начисленной в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за этот период амортизации в отношении вышеуказанного объекта ОС (см. Письмо Минфина России от 28.12.2004 N 03-03-02-04/1-106).

Допустим, что в целях налогообложения прибыли на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в отношении передаваемого объекта ОС организацией установлен срок полезного использования, равный 4 годам, и принято решение применять линейный метод начисления амортизации.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по правилам гл. 25 НК РФ, составит 1875 руб. (90 000 руб. х (1 / 4 г. х 12 мес.) х 100%) (абз. 2 п. 2, п. 4 ст. 259 НК РФ). Общая сумма амортизационных отчислений за период с апреля по декабрь 2007 г.
составит 16 875 руб. (1875 руб. х 9 мес.).

То есть в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу по УСН
в 2007 г. организация может учесть:

за I квартал 2007 г. - 0 руб.;
за полугодие 2007 г. - 5625 руб. (1875 руб. х 3 мес.);
за 9 месяцев 2007 г. - 11 250 руб. (1875 руб. х 6 мес.);
за календарный год (2007 г.) - 16 875 руб. (1875 руб. х 9 мес.).

Соответственно, налоговую базу по единому налогу по УСН организация корректирует в сторону увеличения: за I квартал 2007 г. - на 22 500 руб., за полугодие 2007 г. - на 39 375 руб. (22 500 руб. х 2 - 5625 руб.), за 9 месяцев 2007 г. - на 56 250 руб. (22 500 руб. х 3 - 11 250 руб.) и по итогам года - на 73 125 руб. (22 500 руб. х 4 - 16 875 руб.).

Доначисленная сумма единого налога по УСН составит 10 969 руб. (73 125 руб. х 15%) *.



Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)		Содержание
58
76
67 500 Отражено приобретение доли в ООО
01
01
90 000Списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС
02
01
22 500Списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта ОС
76
01
67 500Отражена передача объекта ОС в качестве вклада в уставный капитал ООО
99
68
10 969Доначислен единый налог по УСН *

* После пересчета налоговой базы по единому налогу по УСН необходимо сдать в налоговый орган уточненную (корректирующую) налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н, за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2007 г., а также за 2007 г. (если налоговая декларация за год представлена без учета пересчета налоговой базы по единому налогу) и доплатить суммы доначисленного налога и пени.

Сумма пени рассчитывается в порядке, установленном ст. 75 НК РФ. В данной схеме не рассматриваем операции, связанные с начислением пеней.

При этом отметим, что с 26.04.2007 по 25.07.2007 организация начисляет пеню с суммы 3375 руб. (22 500 руб. х 15%), с 26.07.2007 по 25.10.2007 - с суммы 5906 руб. (39 375 руб. х 15%), с 26.10.2007 по 02.04.2008 - с суммы 8438 руб. (56 250 руб. х 15%), с 03.04.2008 по день уплаты доначисленного налога - с суммы 10 969 руб. (73 125 руб. х 15%) (при условии, что организация не уплатила доначисленный налог до 02.04.2008 (включительно)) (п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст. 6.1 НК РФ, Постановление ФАС Уральского округа от 16.12.2004 N Ф09-3534/04-АК).



Сайт рассылки:КСБух
Все выпуски рассылки:Архив

Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск		 Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


Количество подписчиков рассылки:Рассылка 'Бухгалтерские проводки в примерах'
Почта автора:Почта
В избранное