Бухгалтерия в примерах

  Все выпуски  

Бухгалтерские проводки в примерах



Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.


Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 2-10



 Страховые взносы 2010


  • С 1 января 2010 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»
  • До 2010 года ЕСН не облагались выплаты, которые не включались в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.
    С 2010 года по страховым взносам такой льготы не будет.
    Может ли фирма включить взносы в расходы по налогу на прибыль, если выплаты, на которые взносы были начислены, не относятся на затраты компании?
  • При расчете базы для начисления страховых взносов не нужно классифицировать выплаты, которые учитываются и исключаются при определении налогооблагаемой прибыли.
    Компания должна начислять взносы во внебюджетные фонды со всех сумм в пользу сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам, за исключением случаев, прямо указанных в законе (ст. 9 ФЗ от 24.07.09 N 212-ФЗ).
  • К выплатам, которые фирма учитывает при исчислении страховых взносов, но не включает в расходы по налогу на прибыль, относятся:
    - материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена семьи;
    - материальная помощь, не превышающая 4000 рублей на одного работника за календарный год.
  • До 2010 года все эти суммы не включались в налоговую базу по ЕСН (ст. 238 НК РФ), так как их нельзя было отнести в расходы по налогу на прибыль.
    Закон о страховых взносах (Закон N 212-ФЗ) ввел иной перечень льгот (ст. 9 Закона N 212-ФЗ) по сравнению с тем, который был предусмотрен в Налоговом кодексе при расчете социального налога.
    Например, компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудника.
    Ранее эта выплата не облагалась ЕСН, но включалась в расходы по налогу на прибыль. В настоящее время с нее необходимо уплачивать страховые взносы (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ), которые в полном объеме можно отнести на затраты компании.
    Сумма не облагаемой взносами материальной помощи, которую можно оказать работнику при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, осталась на прежнем уровне - 50 000 рублей. Однако при расчете ЕСН срок данной выплаты не играл существенной роли. Сейчас же компания может не начислять на эту сумму страховые взносы только в том случае, если материальная помощь была выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка.
  • По поводу обложения взносами компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.
    Данную выплату не включают в базу для расчета страховых взносов (пп. 2 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ6). С остальных же компенсаций в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда компания обязана начислять взносы.
  • В базу для расчета страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, включаются любые вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства и др.

    Как же компании учитывать страховые взносы, начисленные с выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль?

  • Налоговым кодексом (п. 1 ст. 318 НК РФ) установлено, что начисленные страховые взносы на фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности компании, включаются в состав прямых расходов. Что же касается, например, управленческого персонала, то затраты по оплате труда и начисленные с них взносы во внебюджетные фонды в полном объеме учитываются в составе косвенных расходов. Причем независимо от того, уменьшают выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам базу по прибыли или нет.
  • Однако Минфин России считает по-другому (письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197).
    По мнению чиновников, начисленные страховые взносы следует включать в состав прочих расходов, так как данный вид затрат относится на расходы по обязательным видам страхования (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом они полностью списываются на затраты компании независимо от того, учитываются или нет конкретные выплаты в пользу работников в составе расходов по налогу на прибыль.

 


Страховые взносы и налог на прибыль на практике
Пример
Сотрудница увольняется 31 марта 2010 г.
За март работнице были начислены:
- 30 000 руб. - оклад согласно штатному расписанию;
- 10 000 руб. - премия по итогам работы за I кв.;
- 15 000 руб. - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника;
- 50 000 руб. - материальная помощь в связи со смертью брата;
- 3 000 руб. - компенсация за вредные условия труда.
В Законе о страховых взносах предусмотрена льгота по материальной помощи в связи со смертью члена семьи. Так как данная выплата была произведена в связи с кончиной брата, который по Семейному кодексу не является членом семьи, то мы ее включаем в базу для начисления страховых взносов. Компенсацию за работу во вредных условиях труда также относим в базу по страховым взносам на том основании, что освобождаются от взносов только денежные компенсации, эквивалентные стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов.

 

Бухгалтерские проводки
по начислению страховых взносов
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)


База для начисления страховых взносов по сотруднице за март 2010 г. составит: 108 000 руб.
30 000 + 10 000 + 15 000 + 50 000 + 3 000 = 108 000
ДебетКредитСумма
(руб.)
Содержание
30 000 - начислена заработная плата за март 2010 г.
10 000 - начислена премия по итогам работы за I кв.
15 000 - начислена компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.
3 000 - начислена компенсация за вредные условия труда..
50 000 - начислена материальная помощь в связи со смертью брата.
21 600
(108 000 х 20%)
- начислены страховые взносы на ОПС.
3 132
(108 000 х 2,9%)
- начислены страховые взносы в ФСС.
1 188
(108 000 х 1,1%)
- начислены страховые взносы в ФФОМС.
2 160
(108 000 х 2%)
- начислены страховые взносы в ТФОМС.
7 150
(30 000 + 10 000 + 15 000) х 13%
- удержан НДФЛ с сумм, подлежащих выплате сотруднице.
100 850
(30 000 + 10 000 + 15 000 + 3 000 + 50 000 - 7150)
- сумма выплаченная работнице.


Сумма страховых взносов, относимая на прямые расходы,
уменьшающие налогооблагаемую прибыль компании: 28 080 руб.

21 600 + 3132 + 1188 + 2160 = 28 080

Сумма расходов, уменьшающая налогооблагаемую прибыль составит: 78 930 руб.
(30 000 + 10 000 + 15 000 + 3 000 + 28 080) - 7 150 = 78 930

 






Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск
Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


 

На заметку:

Переход к уплате страховых взносов в 2010 году
(Какие компенсации освобождены от уплаты страховых взносов)


Сайт рассылки:КСБухВсе выпуски рассылки:Архив



В избранное