Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Бухгалтерия в примерах

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 6.666 RSS
←   Октябрь 2012   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://kcbux.ru/
Открыта: 05-04-2006

Автор
Марина Ивановна

Статистика

6.666 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Выплата денежной компенсации работникам за задержку выплаты заработной платы


Бухгалтерия в примерах.
Часть 2.

Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 5-12


  Выплата денежной компенсации работникам за задержку выплаты заработной платы

Пример

Организация выплатила работникам заработную плату за январь 2012 г. с задержкой, в феврале.
За задержку выплаты заработной платы работникам полагается выплатить компенсацию, установленную в коллективном договоре.

Коллективным договором установлены следующие сроки выплаты заработной платы:
   - за первую половину января - 22 января;
   - за вторую половину января - 7 февраля.

Фактически заработная плата за январь выплачена 21 февраля,
при этом удержан НДФЛ в сумме 117 000 руб.

Сумма задолженности по заработной плате за январь
составляет в целом по организации 900 000 руб.
Компенсация за задержку выплаты заработной платы установлена коллективным договором в размере 0,1% от не уплаченной в срок суммы за каждый день задержки
(что превышает 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период с 21 января по 21 февраля).

Выплата процентов (компенсации) за задержку выплаты заработной платы
произведена 21 февраля.

 

Трудовые отношения

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором
(ч. 6 ст. 136 ТК РФ, Письмо Роструда от 08.09.2006 N 1557-6).
В данном случае организация нарушила сроки двух выплат заработной платы:
   - за первую половину января
в сумме 225 000 руб. (900 000 руб. / 16 дн. x 4 дн.);
   - за вторую половину января
в сумме 558 000 руб. (900 000 руб. / 16 дн. x 12 дн. - 117 000 руб.).

В 2012 г. 22 января является выходным днем, поэтому заработная плата должна выплачиваться накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ).
В данном случае срок выплаты заработной платы за первую половину января переносится с 22 января (воскресенья) на 20 января (пятницу).

Задолженность по выплате заработной платы за январь погашена 21 февраля 2012 г., значит, заработная плата за первую половину января задержана на 32 дня.
Заработная плата за вторую половину января должна быть выплачена 7 февраля, поэтому задержка составляет 14 дней.

В соответствии с ТК РФ за нарушение срока выплаты заработной платы организация (работодатель) несет материальную ответственность в виде денежной компенсации.
Минимальный размер такой компенсации равен 1/300 действующей в период задержки ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ч. 1 ст. 142, ст. 236 ТК РФ).

В данном случае коллективным договором предусмотрен иной (больший) размер денежной компенсации (ст. 236 ТК РФ, абз. 2 п. 55).

Сумма денежной компенсации рассчитывается начиная со следующего дня после установленного срока выплаты заработной платы по день фактического расчета включительно.
Следовательно, денежная компенсация выплачивается
в общей сумме 15 012 руб. (225 000 руб. x 0,1% x 32 дн. + 558 000 руб. x 0,1% x 14 дн.).

НДФЛ

Компенсация за нарушение сроков выплаты заработной платы в установленном ТК РФ минимальном размере не подлежит налогообложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (Письмо Роструда N 2042-6-1).

В рассматриваемом примере больший размер денежной компенсации предусмотрен коллективным договором.
В таком случае согласно разъяснениям Минфина России и налоговых органов сумма компенсации в части, превышающей ее минимальный размер, также освобождается от налогообложения НДФЛ
(п. 2 Письма Минфина России от 28.11.2008 N 03-04-05-01/450, п. 3 Письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-04-05-01/247, Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

Страховые взносы

По мнению Минздравсоцразвития России, компенсация за нарушение установленного срока выплаты заработной платы облагается
- страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование,
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
- на обязательное медицинское страхование
(п. 3 Письма Минздравсоцразвития России от 15.03.2011 N 784-19, ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

В 2012 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого работника установлена в сумме, не превышающей 512 000 руб. нарастающим итогом с начала календарного года.

С 2012 г. размер тарифов страховых взносов в отношении доходов работников зависит от того, превышает ли сумма произведенных каждому из них выплат и иных вознаграждений (нарастающим итогом с начала года) предельную величину базы для начисления страховых взносов (512 000 руб.).
В нашем примере предполагается, что доход каждого из работников в январе не превысил указанную величину, поэтому организация применяет следующие тарифы страховых взносов:
- в ПФР - 22%;
- в ФСС РФ - 2,9%;
- в Федеральный фонд ОМС - 5,1%.
- в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний - 0,2%.

 

Налог на прибыль организаций

В общем случае расходы в виде признанных должником санкций за нарушение договорных обязательств относятся к внереализационным расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Согласно официальным разъяснениям в отношении денежной компенсации за нарушение срока выплаты заработной платы нормы пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не применяются.
Кроме того, сумма этой компенсации также не учитывается в составе расходов на оплату труда, поскольку такая выплата не связана с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.
(Письма Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164, от 09.12.2009 N 03-06-06/2/232, от 17.04.2008 N 03-03-05/38).

В нашем примере предполагаем, что организация придерживается позиции Минфина России и не признает сумму денежной компенсации расходом в целях налогообложения прибыли.

Страховые взносы в отношении не признаваемой расходом компенсации включаются в состав прочих расходов в месяце их начисления.
(пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138, п. 2 Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-03- 05/85).

 

Применение ПБУ 18/02

Сумма компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы в бухгалтерском учете признается расходом, а в налоговом учете - нет. В результате этого у организации возникают постоянная разница в размере 15 012 руб. и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО)
в размере 3002,40 руб. (15 012 руб. x 20%).
(п. п. 4, 7 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02).

Возникновение ПНО отражается записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)", и кредиту счета 68.

 

Бухгалтерский учет

Денежная компенсация за задержку выплаты заработной платы является санкцией за нарушение договорных обязательств организации. Она признается прочим расходом и отражается записью по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
(п. 11 "Расходы организации" ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Страховые взносы включаются в состав прочих расходов (п. п. 11, 17, абз. 4 п. 19 ПБУ 10/99).
Их начисление отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

При удержании НДФЛ с заработной платы за январь производится запись по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 



Бухгалтерские проводки
(При наведении курсора на номер счета появляется подсказка)
ДебетКредитСумма
(руб.)		Содержание
на 21 февраля 2012
15 012Начислена компенсация за задержку выплаты заработной платы
3 002,4
(15 012 x 20%)		Отражено ПНО
4 533,62
(15 012 x (22% + 2,9%
+ 5,1% + 0,2%))		Начислены страховые взносы на сумму компенсации
117 000Удержан НДФЛ из заработной платы работников за январь
783 000
(900 000 - 117 000)		Выплачена работникам заработная плата за январь
15 012Выплачена компенсация за задержку выплаты заработной платы


 


    Сайт рассылки: КСБух
    Все выпуски рассылки: Архив

    CD-диск: Атлас бухгалтерских проводок




В избранное