| ← Февраль 2003 → | ||||||
|
1
|
2
|
|||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
3
|
5
|
7
|
8
|
9
|
||
|
10
|
12
|
14
|
15
|
16
|
||
|
17
|
19
|
21
|
22
|
23
|
||
|
24
|
26
|
28
|
||||
За последние 60 дней ни разу не выходила
Сайт рассылки:
http://www.restko.ru
Открыта:
20-06-2002
Статистика
0 за неделю
"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
ЗАО является ассоциированным членом производственного
кооператива (ПК). ПК сельскохозяйственным кооперативом не является.
В 2002 году ЗАО передало ПК по акту свое имущество (основные
средства, сырье, материалы) в пользование на период деятельности ПК.
Также по решению общего собрания учредителей от ЗАО в ПК была перечислена
нераспределенная прибыль в качестве вклада в неделимый фонд уставного
капитала.
1. Является ли для ЗАО передача имущества объектом обложения НДС и
налогом на прибыль?
2. Имел ли право ПК принять взнос в неделимый фонд от юридического
лица?
3. Имеет ли право ПК поставить в неделимый фонд также и имущество,
полученное от ЗАО?
При ответе на поставленные вопросы необходимо прежде всего
рассмотреть вопрос о возможности членства юридических лиц в ПК.
В соответствии с п.1 ст.107 ГК РФ производственным кооперативом
признается добровольное объединение граждан, основанное на их личном
трудовом и ином участии и объединении его членами (УЧАСТНИКАМИ)
имущественных паевых взносов. При этом законом и учредительными
документами ПК может быть предусмотрено участие в деятельности ПК
юридических лиц.
Таким образом, ГК РФ допускает возможность участия юридических лиц в
деятельности ПК, если такая возможность предусмотрена соответствующим
законом, регулирующим деятельность ПК и уставом конкретного кооператива.
При этом из формулировки ГК РФ с очевидностью следует, что "членство" и
"участие" - это тождественные понятия, т.е. иная форма участия
юридического лица, чем членство в ПК со всеми вытекающими из него правами
и обязанностями, не предусмотрена.
Далее рассмотрим положения действующих законов о ПК.
Таких законов существует два - первый из них регулирует деятельность
всех ПК (Федеральный закон от 08.05.96 N 41-ФЗ "О производственных
кооперативах", далее - Закон о ПК), а второй устанавливает особенности
регулирования деятельности сельскохозяйственных кооперативов, как
производственных, так и потребительских (Федеральный закон от 08.12.95 N
193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", далее - Закон о с/х
кооперации).
Из названных законов следует, что ассоциированное членство возможно
только в с/х кооперативах, но в с/х производственных кооперативах не
предусмотрена возможность участия юридических лиц (см.ст.1, п.1 ст.3
Закона о с/х кооперации). Что же касается иных ПК, то "ассоциированных
членов" в них быть не может, поскольку в положениях Закона о ПК ТАКОГО
ПОНЯТИЯ НЕ СОДЕРЖИТСЯ. При этом необходимо заметить, что по сути
ассоциированное членство отличается от "обычного" только тем, что
ассоциированный член кооператива не имеет права голоса при голосовании,
за исключением двух случаев, установленных п.5 ст.14 Закона о с/х
кооперации; но он также как и остальные члены кооператива вносит пай,
получает дивиденды и т.п.
Что же касается участия юридических лиц в деятельности иных ПК (не
сельскохозяйственных), то этот вопрос на сегодняшний день является
дискуссионным.
В соответствии со ст.1 Закона о ПК учредительным документом
кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности
юридического лица. При этом согласно ст.4 Закона о ПК членами ПК могут
быть граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а
юридические лица участвуют в деятельности ПК через своего представителя в
соответствии с уставом кооператива.
Приведенная формулировка и породила споры о возможности ЧЛЕНСТВА в
ПК юридических лиц. По мнению ряда юристов, положения ст.4 Закона о ПК не
допускают для юридических лиц возможности участвовать в ПК в качестве
членов; следовательно, их участие возможно только каким-то иным образом.
На наш взгляд, эта точка зрения вызвана неудачной формулировкой
Закона о ПК и не является обоснованной.
Во-первых, ни ГК РФ, ни Закон о ПК не предусматривают какой-либо
иной формы участия в ПК, кроме членства (см.ст.1 Закона о ПК). Поэтому,
раз уж Закон о ПК предусматривает возможность участия в ПК юридических
лиц, то при условии внесения соответствующих положений в устав
конкретного ПК такое участие возможно в форме полноправного членства.
Во-вторых, участие юридических лиц в ПК в какой-то иной форме
невозможно, т.к. в Законе о ПК не установлено порядка такого иного
участия - внесение взносов, голосование, дивиденды и т.п.
Учитывая все вышеизложенное, по нашему мнению, ЗАО может быть членом
ПК (если это предусмотрено уставом ПК).
Далее следует отметить, что в кооперативах формируется не уставный
капитал, а паевой фонд, состоящий из паевых взносов членов кооператива
(ст.109 ГК РФ). Внесенные паевые взносы являются имуществом кооператива,
из которого кооператив вправе в соответствии со своим уставом формировать
неделимые фонды (п.1 ст.109 ГК РФ, п.5 ст.34 Закона о ПК). При этом
порядок образования таких фондов и виды имущества, которые могут быть в
них включены, отнесен на усмотрение самого кооператива и должен быть
закреплен в его уставе.
Таким образом, взносы членов кооператива вносятся не в неделимый, а
в паевой фонд, из которого кооператив, в свою очередь, формирует
неделимые фонды. Поэтому ПК не только имел право, но и обязан был принять
взнос в паевой фонд от своего члена, если паевой взнос вносился в
установленном уставом кооператива размере и порядке. А правомерность
включения именно этого взноса в состав неделимого фонда целиком и
полностью зависит от положений устава ПК.
Теперь рассмотрим вопрос о порядке налогообложения операции по
передаче в ПК имущества.
Исходя из текста вопроса, имущество было передано во временное
пользование (по-видимому, безвозмездное). Однако такие вещи как сырье и
материалы в силу своей специфики во временное пользование переданы быть
не могут (поскольку потребляются в процессе их использования и,
следовательно, не возвращаются передавшей стороне).
В связи с неясностью ситуации рассмотрим два варианта.
1. Передача имущества в безвозмездное пользование.
Налог на прибыль.
При передаче имущества в безвозмездное пользование объекта обложения
налогом на прибыль у ЗАО не возникает - ведь никакой прибыли от этого ЗАО
не получает. При этом основные средства, переданные по договору в
безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого
имущества ЗАО на период нахождения их в пользовании ПК (п.3 ст.256 НК
РФ).
При возврате имущества ЗАО его стоимость также не будет облагаться
налогом на прибыль согласно подп.10 п.1 ст.251 НК РФ (как имущества,
которое возвращено в порядке, аналогичном погашению заимствования).
НДС.
В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается
реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. и на
безвозмездной основе. Реализацией в налоговом законодательстве является
передача прав собственности на имущество, а также передача результатов
выполненных работ или оказание услуг (п.1 ст.39 НК РФ). Поскольку при
предоставлении имущества в безвозмездное пользование передачи права
собственности на это имущество не происходит (т.к. имущество подлежит
возврату в срок, определенный договором), то такая операция НДС не
облагается.
Однако не исключено, что налоговые органы будут рассматривать эту
операцию как безвозмездное оказание услуги (по аналогии с денежным
займом, предоставление которого Глава 21 "НДС" НК РФ рассматривает как
оказание финансовой услуги), что является объектом обложения НДС. В этом
случае налоговые органы могут в соответствии со ст.40 НК РФ рассчитать и
доначислить НДС (и пени) по такой операции исходя из рыночных цен на
подобные услуги.
2. Передача прав собственности на имущество на безвозмездной основе.
Следует учитывать, что безвозмездная передача имущества с точки
зрения гражданского законодательства является дарением, а дарение между
коммерческими организациями запрещено (ст.575 ГК РФ). Следовательно,
такая сделка недействительна (ст.168 ГК РФ), поэтому к ней в судебном
порядке по иску любого заинтересованного лица в течение 10 лет с момента
начала ее исполнения могут быть применены последствия недействительности
сделок - двусторонняя реституция (ст.ст.167, 181 ГК РФ). Заметим, что с
точки зрения ГК РФ безвозмездное оказание услуг также считается дарением.
Налог на прибыль.
Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с
такой передачей у ЗАО (дарителя) не включается в состав расходов,
учитываемых для целей налогообложения прибыли (подп.16 ст.270 НК РФ).
НДС.
Безвозмездная передача прав собственности на имущество является
объектом обложения НДС (п.1 ст.146 НК РФ), за исключением случаев, когда
передача носит инвестиционный характер (например, паевой взнос в паевой
фонд), поскольку такая передача не является реализацией (подп.4 п.3 ст.39
НК РФ).
Возможность включения переданного имущества в неделимый фонд паевого
фонда ПК зависит от следующих моментов:
1) Характера передачи.
Если имущество было передано в пользование, то оно в принципе не
может быть включено в паевой фонд, поскольку по договору безвозмездного
пользования право собственности на имущество не переходит и ПК
(получатель имущества) обязан вернуть его в том же состоянии, в каком он
его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном
договором (п.1 ст.689 ГК РФ).
Если имущество было передано в ПК безвозвратно, то такое имущество
может быть включено в паевой фонд.
2) Положений устава ПК.
Как было отмечено выше, порядок создания неделимых фондов и виды
имущества, включаемые в неделимый фонд определяются уставом ПК.
М. ВАСИЛЬЕВА
Содержание последнего номера "Вашей Персональной Газеты" (N15):
Содержание номера:
1. Обзор нормативных документов за 21 - 27 февраля 2003 года
2. Информация Минюста РФ
3. Анонс еженедельника "Экономика и жизнь"
4. Нормативные акты:
4.1. Постановление ФСС РФ от 29 января 2003 года N 7
"Об утверждении порядка назначения и осуществления страховых
выплат по обязательному социальному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний исполнительными органами фонда социального
страхования Российской Федерации"
5. Вопросы - Ответы:
5.1. Порядок уплаты страховых взносов в ПФ РФ предпринимателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения
5.2. Оплата отпускных при увольнении работника
5.3. Требования ТК РФ к организации работы в условиях
ненормированного рабочего дня
5.4. Порядок инвентаризации арендованного имущества
5.5. Об участии юридических лиц в производственном кооперативе
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
