ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Силовые ведомства: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 8/2011

Смотрите в конце выпуска:

– Содержание журнала "БиНО: Силовые ведомства" № 8/2011;

– Информацию о подписке на наши издания.

Приобретение бюджетным учреждением ГСМ

Продолжение. Начало в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 7/2011

Авансирование поставки ГСМ

Получение счета-фактуры по авансовому платежу

По общему правилу в течение пяти дней после получения аванса поставщик должен выставить заказчику счет-фактуру (пункт 3 статьи 168 НК РФ). Составленный в одном экземпляре счет-фактуру поставщик регистрирует в Книге продаж и передает заказчику.

Учреждение-заказчик регистрирует полученный счет-фактуру в Книге покупок (пункт 13 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (далее – Правила оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету)) и Журнале учета полученных счетов-фактур. Оригинал счета-фактуры хранят в Журнале. Обращаем внимание, что названное требование касается только тех счетов-фактур, предъявление которых связано с осуществлением учреждением операций, облагаемых НДС, причем только по приносящей доход деятельности. Счета-фактуры, выставленные по операциям, которые бюджетное (казенное) учреждение проводит в рамках бюджетной деятельности, регистрировать в Книге покупок не надо (пункт 11 Правил оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету).

Счет-фактура поставщика ГСМ, зарегистрированный в Книге покупок, позволяет определить сумму НДС, которую учреждение может принять к вычету.

Как должен быть оформлен счет-фактура?

Счет-фактура должен отвечать требованиям статьи 169 НК РФ и составляться по форме, приведенной в приложении 1 к Правилам оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету.

В счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты, в том числе указывают (пункт 5.1 статьи 169 НК РФ):

– номер платежного поручения на перечисление предварительной оплаты;

– наименование поставляемых товаров;

– сумму частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;

– налоговую ставку;

– сумму налога, предъявляемую покупателю товаров и определяемую исходя из применяемых налоговых ставок.

Причем в пункте 4 статьи 164 НК РФ обращено внимание на то, что при получении авансовых платежей сумму НДС следует определять расчетным методом. Поэтому при составлении счета-фактуры по полученным авансам поставщик отражает сумму налога в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога", а графу 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" не заполняет. Такое разъяснение дано в письме Минфина России от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 "О составлении счета-фактуры на сумму аванса". Особенности оформления счета-фактуры при получении предоплаты Минфин России разъяснял, в том числе в письмах от 28 марта 2007 г. № 03-02-07/1-140, от 25 февраля 2009 г. № 03-07-14/26 и от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39.

В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 Минфин России предлагает не выставлять счет-фактуру при получении авансового платежа в соответствии с договорами, предусматривающими непрерывные долгосрочные поставки товаров в адрес одного и того же покупателя. То таким договорам Минфин России рекомендует составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет будущих поставок товаров, и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом сам счет-фактура должен быть составлен в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты).

Приведенные выше рекомендации, данные Минфином России, напрямую не вытекают из норм Налогового кодекса РФ, поэтому каждая организация сама решает, выставлять или нет счет-фактуру при получении аванса по долгосрочному договору (контракту). Таким образом, получит учреждение счет-фактуру по авансовому платежу или нет, зависит от порядка, принятого у поставщика.

Продолжение примера 2. 29 июня 2011 г. на счет ООО "Тракт "Восток" зачислен авансовый платеж по Договору (Контракту) от 15 апреля 2011 г. № 87 на общую сумму 4 665 руб.

Бухгалтер ООО "Тракт "Восток" Никифорова оформила счет-фактуру на эту сумму, зарегистрировала его в Книге продаж и направила его в бухгалтерию Федерального бюджетного (казенного) учреждения г. N-ск.

Выставленный счет-фактура выглядел так.

Приложение № 1
к Правилам ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах
по налогу на добавленную стоимость,
утвержденным постановлением Правительства
Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914
(с изменениями от 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.,
16 февраля 2004 г., 11 мая 2006 г., 26 мая 2009 г.)

Счет-фактура № 1534 от " 30 " июня 2011 г. (1)

Продавец Общество с ограниченной ответственностью "Тракт "Восток" (2)

Адрес 456123, г. N-ск, Загородное ш., д. 3, стр. 4 (2а)

ИНН/КПП продавца 4610261615 / 461001001 (2б)

Грузоотправитель и его адрес          –           (3)

Грузополучатель и его адрес          –           (4)

К платежно-расчетному документу № 356 от 24 июня 2011 г. (5)

Покупатель Федеральное бюджетное (казенное) учреждение г. N-ск (6)

Адрес 456123, г. N-ск, 3-й Западный проезд, д. 3 (6а)

ИНН/КПП покупателя 4602071674 / 460201001 (6б)

Примечание. Первый экземпляр – покупателю, второй экземпляр – продавцу.

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете суммы НДС, предъявленного поставщиком по авансовому платежу

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ реализация ГСМ облагается НДС по ставке 18%. Соответствующую сумму налога поставщик предъявляет учреждению-заказчику при расчетах за фактически поставленные ГСМ.

В пункте 23 Инструкции № 157н приведен порядок учета НДС в первоначальной стоимости объектов нефинансовых активов. Там сказано, что в обычном случае НДС, предъявленный учреждению поставщиком, надо включать в первоначальную стоимость активов. Исключение составляют случаи, когда объекты приобретают в рамках деятельности, облагаемой НДС.

Такие же принципы зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. Сумму налога надо включить в стоимость ГСМ, если они оплачены за счет бюджетных средств или за счет средств от предпринимательской деятельности, которая не облагается НДС (пункт 2 статьи 170 НК РФ). Соответственно, стоимость приходуемых в бухгалтерском (бюджетном) учете ГСМ сразу будет включать сумму НДС.

Таким образом, если счет-фактура выставлен в связи с осуществлением учреждением операций, подлежащих обложению НДС, то сумму налога, предъявленного поставщиком в счете-фактуре, выделяют из общей суммы платежа и отражают в бухгалтерском (бюджетном) учете.

На сумму НДС, согласно счету-фактуре, составляют проводку:

– отражен НДС, предъявленный поставщиком в счете-фактуре, составленном по авансовому платежу

Дебет   2 210 01 560             "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам"

Кредит 2 302 34 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов".

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцом товаров при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров, подлежат вычетам у налогоплательщика, перечислившего аванс.

Предъявлять к вычету НДС с авансовых платежей – право, а не обязанность налогоплательщика (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-14/92). И каждое учреждение самостоятельно решает, пользоваться этим правом или нет. Факт использования вычета по авансовому платежу влияет только на необходимость при принятии к учету оплаченных авансом товаров (работ, услуг) восстанавливать принятую к вычету сумму НДС. Если налогоплательщик воспользовался вычетом при перечислении аванса, то при принятии к учету полученных товаров (работ, услуг) и заявлении к вычету НДС, относящегося к этим товарам (работам, услугам), он обязан восстановить НДС, заявленный к вычету при перечислении аванса. Если же при уплате аванса налогоплательщик-покупатель вычетом не воспользовался, то впоследствии (после принятия к учету товаров (работ, услуг)) у него не возникает обязанности восстанавливать суммы НДС.

В каждом конкретном случае, перечислив аванс, налогоплательщик решает, заявлять НДС к вычету или нет. Во избежание излишней работы в бухгалтерии, в учреждении следует разработать порядок, позволяющий в момент принятия к учету товаров (работ, услуг) быстро получать информацию о том, предъявлялась ли к вычету сумма НДС по авансу.

Предъявить к вычету НДС с суммы предоплаты можно, если выполнены условия, установленные в пункте 9 статьи 172 НК РФ:

– полученный от поставщика счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями пунктов 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ;

– у учреждения имеются документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;

– у учреждения есть договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

Минфин России считает, что вычетом можно пользоваться только в том случае, если предоплата осуществлена в безналичном порядке. Оплата наличными денежными средствами или в безденежной форме не дает такого права (письмо Минфина России от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39). Хотя в Правилах оформления счетов-фактур и ведения книг по их учету такой запрет наложен только в отношении предоплат при безденежных формах расчетов.

В том же письме Минфин России высказался по поводу условия о наличии договора, предусматривающего перечисление предоплаты. Ведомство утверждает, что для вычета НДС по авансовому платежу между сторонами должен быть заключен договор в виде единого документа, подписанного сторонами, в котором обязательно должно содержаться условие о предварительной оплате. Если такого условия нет, то и право на вычет по предоплате у покупателя не возникает.

Предъявленный поставщиком НДС принимают к вычету в том налоговом периоде, в котором был получен счет-фактура (письма Минфина России от 17 сентября 2009 г. № 03-07-09/48, от 20 апреля 2010 г. № 03-07-09/24). Налоговый период по НДС равен кварталу (статья 163 НК РФ).

Списание суммы НДС, подлежащей налоговому вычету в бухгалтерском (бюджетном) учете отражают записью:

– принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиком по полученной предварительной оплате

Дебет   2 303 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость"

Кредит 2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам".

Учет операций по счету 2 210 01 000 "Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам" отражают в Журнале по прочим операциям (ф. 0504071). Аналитический учет – в Многографной карточке (ф. 0504054) или Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Продолжение примера 2. Получив счет-фактуру от 30 июня 2011 г. № 1534, бухгалтер Федерального бюджетного (казенного) учреждения Смирнова положила его в папку, где хранятся документы, связанные с расчетами с ООО "Тракт "Восток" по Договору (Контракту) от 15 апреля 2011 г. № 87.

Поскольку поставляемый ООО "Тракт "Восток" бензин расходуется исключительно в бюджетной деятельности, Смирнова не стала регистрировать счет-фактуру в Книге покупок. Соответственно она не стала составлять проводку на сумму НДС, предъявленную ООО "Тракт "Восток" в счете-фактуре.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Силовые ведомства" № 8/2011 читайте также:

Разработка текста проекта договора (контракта)

Заключение договора (контракта)

Авансирование поставки ГСМ

Подготовка документов

Проверка представленной заявки

Постановка бюджетных обязательств на учет в органе Федерального казначейства

Отражение в бухгалтерском (бюджетном) учете авансирования поставки ГСМ

Получение талонов на ГСМ

Содержане журнала
"БиНО: Силовые ведомства" № 8/2011

Грани развития: размышления у картины

Чаепитие

Тема номера: ГСМ

Приобретение автомобильного топлива по безналичному расчету

Разработка текста проекта контракта

Заключение контракта

Авансирование поставки ГСМ

Получение талонов на ГСМ

Юридический практикум

Работодатель и работник: тонкости взаимоотношений в вопросах и ответах

Несчастный случай на производстве

Возмещение ущерба

Обзор документов

Новое в законодательстве

Государственная служба

Денежное довольствие, оплата труда

Документооборот

Здравоохранение

Командировки

Обеспечение

Пенсионное обеспечение

Пошлины

Приносящая доход деятельность

Реформирование системы бюджетных учреждений

Трудовое законодательство

Кроссворд от БиНО

Кроссворд "Летней порой"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter

Наши электронные рассылки: