Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Актуальные консультации от аудиторской фирмы "Капитал Аудит"

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Вопрос-ответ: в экономике и в бизнесе" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Август 2009   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Щелканов

Статистика

205 подписчиков
+1 за неделю
←   Все выпуски   →

Списание дебиторской задолженности/


Списание дебиторской задолженности.


Налоговый кодекс относит к безнадежным долгам (долгам, нереальным ко взысканию) те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или в результате ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Убытки от списания таких долгов уменьшают налогооблагаемую прибыль и в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам. При этом в НК РФ предложено списывать безнадежные долги либо напрямую на внереализационные расходы, либо за счет специально создаваемого резерва по сомнительным долгам.

В целях налогообложения прибыли предусматривается только четыре основания признания дебиторской задолженности безнадежной:
- истечение установленного срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
- невозможность исполнения обязательства (ст. 416 ГК РФ);
- акт государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и местного самоуправления;
- ликвидация организации (ст. 419 ГК РФ). При этом долги, нереальные ко взысканию, списываются в состав внереализационных расходов с даты исключения налогоплательщика-должника из ЕГРЮЛ.

На это не раз указывал Минфин в своих разъяснениях (см. письма от 28.03.2008 N 03-03-06/4/18, от 21.03.2008 N 03-03-06/1/199, от 17.03.2008 N 03-03-06/1/184), отмечая, что по другим основаниям, кроме перечисленных выше, дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, не может быть признана безнадежной в целях налогообложения прибыли.

В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (сначала истек срок исковой давности для взыскания долга, а затем должник ликвидировался) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (Письмо N 03-03-06/4/18).

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Понятие срока исковой давности дано в гл. 12 ГК РФ:
- исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195);
- общий срок исковой давности равен трем годам (ст. 196);
- течение этого срока начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200);
- этот срок истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 1 ст. 192);
- течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Достаточным условием для признания просроченной дебиторской задолженности во внереализационных расходах при исчислении налога на прибыль организаций является истечение срока исковой давности. В этом случае не требуется проведения других мероприятий по признанию дебиторской задолженности безнадежной (письма Минфина России от 25.11.08 г. N 03-03-06/2/158, от 1.02.08 г. N 03-03-06/1/124, от 6.02.07 г. N 03-03-07/2, от 30.09.05 г. N 03-03-04/2/68).

Важно!
В случае прерывания срока исковой давности вследствие предъявления иска в установленном порядке в отношении задолженности, присужденной к взысканию на основании решения суда, течение нового срока исковой давности начинается с даты вынесения судом решения о взыскании долга (см. Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/1/323).

Списанная как безнадежная к взысканию дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению").

Списание дебиторской задолженности предприятия – банкрота.

Дебиторская задолженность организации-банкрота, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.
Организация будет вправе списать нереальную ко взысканию задолженность только при официальном уведомлении об исключении организации из ЕГРЮЛ (см. Письмо от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380).
Аналогичное мнение высказывалось и ранее в письмах Минфина России от 28.01.2005 N 07-05-06/28, УФНС по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74624.
Минфин не изменил своего мнения и в 2008 году.
Так, в Письме от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276 указано, что поскольку в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, то в этом случае списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом организации банкротом и исключения ее из списков ЕГРЮЛ.

Следовательно, безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли после внесения записи в ЕГРЮЛ о завершении ликвидации организации и прекращении ее существования (письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/1/505).
В конкретном случае у налогоплательщика имелся:
∙    акт инвентаризации задолженности по расчетам с покупателями и поставщиками,
∙    приказ руководителя на списание дебиторской задолженности,
∙    определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства в отношении юридического лица - должника,
∙    свидетельство о ликвидации организации-должника.

При таких обстоятельствах, финансисты посчитали, что положения пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ соблюдены. И долг ликвидированного юридического лица можно списать во внереализационные расходы при исчислении прибыли.

Смотрите на нашем сайте - консультации по налогам, бухучету и праву.
В избранное