НОВОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ от компании "ОЗАРЕНИЕ"

Обзор за 3 квартал 2008 года

1. Новое:

С 01.01.2009 вступят в силу новые изменения в Налоговый кодекс РФ, предусмотренные Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах».

Самые существенные из них связаны с начислением амортизации при использовании нелинейного метода и отменой нормирования суточных. Также следует отметить изменения:

- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5;

- вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами не признаются, следовательно, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ с данных вознаграждений ЕСН не уплачивается;

- если организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ и перешедшая на централизованный порядок уплаты налога по ним, создает в течение текущего налогового периода новые или ликвидирует существующие обособленные подразделения, то в течение 10 дней после окончания отчетного периода она должна уведомить налоговые органы о выборе того подразделения, через которое налог будет уплачиваться в бюджет субъекта РФ;

- расчет дохода физических лиц в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговый агент будет производить исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, а не 3/4 от этой ставки, что повлечет за собой уменьшение налоговой базы и снижение суммы налога;

- не будут облагаться НДФЛ суммы платы за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку в российских и иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию и статус, и суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль - не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Выводы налогоплательщика:

С 2009 г. выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организация вправе учитывать в расходах полностью, в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (абз. 4 пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Однако необходимо отметить, что для целей НДФЛ нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах РФ и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки) (п. 3 ст. 217 НК РФ).

2. Новое:

С 01.01.2009 вступят в силу изменения в порядке налогообложения ЕНВД, внесенные в НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ:

- введены новые критерии для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД: среднесписочная численность у таких налогоплательщиков не должна превышать 100 человек, а доля участия других юридических лиц в организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 %;

- изменен расчет корректирующего коэффициента К2 - значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой; при расчете коэффициента К2 больше не учитывается фактическое время ведения предпринимательской деятельности;

- предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей: значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей - в полных рублях;

- реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле;

- по отдельным видам деятельности налогоплательщик должен вставать на учет не по месту осуществления деятельности, а по месту нахождения организации либо месту жительства индивидуального предпринимателя.

Выводы налогоплательщика:

В 2009 году под ЕНВД не будут подпадать:

1) организации и предприниматели, у которых среднесписочная численность работников за предыдущий год превышает 100 человек;

2) компании, у которых более 25% от уставного капитала принадлежит другим организациям (за рядом исключений);

3) предприниматели, которые перешли на упрощенку на основе патента и др.

Если по итогам налогового периода допущено несоответствие вышеперечисленным требованиям, то право на применение ЕНВД утрачено и организация переходит на общий режим налогообложения. В Если в дальнейшем нарушения будут устранены, то организация переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала).

3. Новое:

С 01.01.2009 увеличены предельные размеры доходов для предоставления стандартных налоговых вычетов, а также размер стандартного вычета на детей (Федеральный закон от 22.07.2008 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

Кроме того, предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе; для этого один из родителей должен написать заявление об отказе от получения налогового вычета. Так же поправки коснулись предоставления стандартного налогового вычета на детей в двойном размере - если ранее такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то с 2009г. налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю). То есть, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не будет.

Выводы налогоплательщика:

Стандартные вычеты по НДФЛ с 2009 года станут больше. Например, вычет на ребенка повысится с 600 до 1000 рублей, сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, увеличена с 40 000 до 280 000 руб.

Вычет в размере 400 руб. за каждый месяц теперь будет предоставляться работникам до тех пор, пока их доход за год не превысит 40 000 руб., а не 20 000 руб., как ранее.

4. Новое:

С 01.07.2008 в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 122-ФЗ
«О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 - 2010 годов» действует новый индекс для пересчета «детских» пособий (единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия по уходу за ребенком и др., а также минимальные размеры и максимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком). Он равен 1,0185. 

Выводы налогоплательщика:

На индекс 1,0185 умножается сумма пособий, максимальных и минимальных размеров пособий, исчисленных с учетом предыдущего индекса.

5. Новое:

Правительством РФ определен минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 №554 «О минимальном размере повышения оплаты труда за работу в ночное время»).

Период ночного времени установлен статьей 96 ТК РФ и находится в промежутке с 22 до 6 часов.

Выводы налогоплательщика:

Минимальный размер повышения оплаты труда за работу в ночное время составляет 20 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада, рассчитанного за час работы) за каждый час работы в ночное время.

6. Новое:

В соответствии со статьей 4 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» Правительство РФ установило предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории малого и среднего предпринимательства (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556). «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»

Выводы налогоплательщика:

Предельная величина выручки за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства равна:

микропредприятия — 60 млн. рублей;

малые предприятия — 400 млн. рублей;

средние предприятия — 1000 млн. рублей.

Эти положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

7. Новое:

Если покупатель возвращает товар, то продавец вправе поставить уплаченный в бюджет НДС к вычету. Покрывать расходы по налогу за счет покупателя нельзя. При этом сам покупатель перечислять продавцу налог отдельной платежкой не должен (письмо Минфина РФ от 12.08.2008 № 03-07-09/23 «О вычете НДС при возврате товаров»). П.4 ст.168 НК РФ в данном случае не применяется, поскольку безденежных расчетов между сторонами нет.

Выводы налогоплательщика:

При возврате товара перечислять НДС отдельными «платежками» не нужно.

8. Новое:

Минфин РФ разъяснил, что организация не имеет права принимать к вычету предъявленные поставщиками суммы НДС в том периоде, в котором у нее отсутствовала база по данному налогу (письмо Минфина РФ от 02.09.2008 № 07-05-06/191).

Условием для вычета является наличие операций, признаваемых объектами обложения НДС, ведь согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога исчисляется как доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 154–159 и 162 НК.

Выводы налогоплательщика:

Если в налоговом периоде облагаемых НДС операций нет, то налоговая база не исчисляется, следовательно, и вычет делать не из чего.

9. Новое:

Не является основанием для признания счета-фактуры составленным с нарушением установленного порядка, если в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» счета-фактуры помимо наименования и почтового адреса грузоотправителя в соответствии с учредительными документами, будет дополнительно указан почтовый адрес склада грузоотправителя (письмо Минфина РФ от 26.08.2008 № 03-07-09/24).

Выводы налогоплательщика:

В счете-фактуре можно дополнительно указать почтовый адрес склада поставщика, принадлежащего ему на праве собственности или аренды, с которого производилась отгрузка товаров.

10. Новое:

Право на вычет НДС не зависит от даты получения счета-фактуры. Организация вправе принять НДС к вычету в том периоде, когда оплатила и поставила товары на учет, несмотря на то, счет-фактура выставлен в предыдущем периоде, но получен позже момента оприходования товаров (Определение ВАС РФ от 05.08.2008 № 9972/08).

Выводы налогоплательщика:

То обстоятельство, что счета-фактуры были получены позже получения товаров, не лишает организацию права на налоговый вычет, заявленный в уточненной налоговой декларации.

11. Новое:

Организация должна создавать ликвидационную комиссию как при выбытии основного средства целиком, так и в случае списания каких-либо его частей. В акте о частичной ликвидации комиссия указывает причины проведения данной операции, а также определяет долю имущества, подлежащего «уничтожению». С учетом этого показателя определяется остаточная стоимость объекта, которая будет и дальше амортизироваться. В письме от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479 представители Минфина РФ уточнили, что в такой ситуации срок полезного использования объекта остается неизменным.

Выводы налогоплательщика:

НК РФ позволяет изменять срок полезного использования только в случае реконструкции, модернизации или технического перевооружения ОС. При частичной ликвидации он не корректируется.

12. Новое:

Минфин разъяснил, как определить предельную величину процентов, признаваемых расходами, если кредитный договор предусматривает возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась (письмо Минфина РФ от 11.08.2008 № 03-03-06/1/453).

У организации был заключен кредитный договор с банком, предусматривающий возможность увеличения либо уменьшения процентной ставки по кредиту в связи с изменением ставки рефинансирования ЦБ РФ. Но фактически в связи со снижением ставки рефинансирования процентная ставка по кредиту не менялась. Какую ставку рефинансирования следует использовать в этом случае для определения предельной величины процентов, признаваемых расходами?

Несмотря на отсутствие уведомления банка об изменении процентной ставки, кредитный договор содержит условие о возможности ее изменения. Поэтому в данном случае для определения суммы признаваемых расходов должна применяться ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату их признания.

Выводы налогоплательщика:

Если долговое обязательство не содержит условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, то используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату привлечения денежных средств.

Если процентная ставка может меняться, для определения предельной величины процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов, даже если фактически она не менялась.

13. Новое:

Минфин РФ разъяснил, каким образом признаются расходы при реализации основного средства - предмета лизинга, если оно было продано с убытком (письмо Минфина РФ от 04.07.2008 № 03-03-06/1/383).

В силу п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации имущества включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации этого имущества. Срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода основного средства в эксплуатацию. При этом в отношении предмета лизинга он вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше трех (п. 7 ст. 259 НК РФ). Тогда срок полезного использования фактически уменьшается с учетом применяемого к основной норме амортизации коэффициента.

В этом случае убыток включается в расходы равномерно в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 3, и фактическим сроком эксплуатации предмета лизинга.

Выводы налогоплательщика:

Убыток от реализации предмета лизинга признается с учетом срока полезного использования, уменьшенного в 3 раза.

14. Новое:

Добровольные взносы на накопительную часть пенсии предусмотрены Правлением пенсионного фонда РФ (Положение от 28.07.2008 № 225п «Об утверждении формы заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, инструкции по ее заполнению, а также формата представления в территориальный орган Пенсионного фонда РФ заявления о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в электронном виде»).

Выводы налогоплательщика:

С 1 октября 2008 года работник, желающий с 2009 года начать копить пенсию в ПФР через работодателя, может подавать заявление в организацию, которая в течение 3 рабочих дней должна перенаправить документ в ПФР.

При этом гражданин может самостоятельно подать заявление в территориальное отделение ПФР, если дополнительные взносы решит перечислять самостоятельно.

15. Новое:

С 01.01.2009 минимальный размер оплаты труда (МРОТ) повышается с 2300 руб. до 4330 руб. (Федеральный закон от 29.05.2008 №147).

За выплату заработной платы ниже установленного размера МРОТ предусмотрена административная ответственность - штраф для должностных лиц 20-60 МРОТ, для юридических лиц - 500-700 МРОТ.

Выводы налогоплательщика:

В 2009 году заработная плата работников должна быть не ниже 4330 руб.