№

Содержание проводки

Дебет

Кредит

1

Получен объект ОС

08/4

60/1

2

Отражен "входной" НДС

19/1

60/1

3

Объект ОС принят на учет

01/1

08/4

4

Оплачена задолженность поставщику 

60/1

50, 51

5

"Входной" НДС отнесен на расчеты с бюджетом

68/2 , 08/4

19/1

6

Стоимость вновь приобретенного объекта ОС списана на затраты

Счета учета затрат

01/1

П

О

М

Н

И

!

Сумма НДС не принимается к вычету, а относится на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ,

если объект ОС используется при операциях:

• не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

• местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

• которые не признаются реализацией согласно п.2 ст.146 НК РФ;

а также если покупатель ОС не является плательщиком НДС, либо освобожден от выполнения обязанностей налогоплательщика по НДС согласно ст. 145 НК РФ.

В этом случае в проводке №5 по дебету указывается не счет 68/2, а счет 08/4.

Если вводимый в эксплуатацию объект ОС используется при производстве и/или реализации товаров (работ, услуг), как подлежащих, так и не подлежащих налогообложению (в т.ч. не признаваемых реализацией), - то сумма налога, фактически уплаченная поставщику распределяется следующим образом (согласно п.4 ст.170 НК РФ):

• определяется общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) в налоговом периоде ввода объекта ОС в эксплуатацию;

• определяется стоимость тех отгруженных товаров (работ, услуг) в налоговом периоде ввода объекта ОС в эксплуатацию, операции по реализации которых освобождены от налогообложения;

• часть фактически уплаченного поставщику налога, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения - включается в стоимость объекта ОС;

• часть фактически уплаченного поставщику налога, соответствующая доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению - предъявляется к вычету в порядке, установленном ст.171 НК РФ.

В ст.170 НК РФ не указано, относительно какой стоимости  отгруженных товаров (работ, услуг) определяется указанная пропорция - по стоимости реализации или по стоимости закупки (изготовления). Поэтому мы считаем, что налогоплательщик может самостоятельно выбрать тот или иной показатель и отразить в приказе по учетной политике.

Содержание проводки

Дебет

Кредит

Необходимые документы

1

Получен объект ОС

08/4

60/1

Товаросопроводительные документы

Счет-фактура поставщика, оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914;

Сумма - по расчетным документам - счету-фактуре поставщика (без НДС).

Дата - по дате перехода права собственности (в общем случае - дата накладной).

2

Отражен "входной" НДС

19/1

60/1

Счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями ст.168 и 169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914;

Сумма равна сумме НДС по счету-фактуре поставщика.

Дата - по дате перехода права собственности (в общем случае - дата накладной).

3

Объект ОС принят на учет

01/1

08/4

Приказ по организации,

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств - форма ОС-6,

Инвентарная карточка учета ОС - форма ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а.

Сумма - по первоначальной стоимости в размере фактических затрат на приобретение согласно разд.2 Положения по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом МФ РФ от 30.3.2001г. №26н (ПБУ 6/01)

Дата - по дате формы ОС-6

4

Оплачена задолженность поставщику 

60/1

50, 51

Банковская выписка и платежные документы согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации от 12 апреля 2001 г. № 2-П

или

расходный кассовый ордер - форма КО-2, утв. Постановлением Госкомстата РФ от18.8.98г. №88

Запись в книге покупок, согласно п.8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914

Сумма кредиторской задолженности организации. Согласно п.4 ст.168 НК РФ сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах

Дата - по дате банковской выписки или по дате расходного кассового ордера

"Входной" НДС по полученным объектам ОС может быть предъявлен к вычету только если данный объект ОС используется при операциях, признаваемых объектом обложения НДС.

5

"Входной" НДС отнесен на расчеты с бюджетом

68/2, 08/4

19/1

Документы об оплате

Счет-фактура поставщика, оформленная в соответствии с требованиями ст.168 и ст.169 НК РФ и Правилами, утв. Постановлением Правительства РФ от 2.12.2000г. № 914;

!

1. В целях НАЛОГОВОГО учета - согласно п.1 ст.256 НК РФ имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 рублей (включительно), включается в состав материальных расходов в полной сумме (без учета НДС) с момента ввода в эксплуатацию.

Если данное имущество приобретено до 01.01.2002 года и учитывалось в составе основных средств, на 01.01.2002 года в целях налогообложения вся сумма недоначисленной на 01.01.2002 года амортизации включается в расчет налоговой базы переходного периода (согласно пп.3 п.2 и п.9 ст. 10 Закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ).

2. Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом МФ РФ от 30.3.2001г. №26н (ПБУ 6/01) объекты основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу разрешается списывать для целей БУХГАЛТЕРСКОГО учета на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Авторы считают, что в целях бухгалтерского учета имущество, приобретенное до 01.01.2002 года и учитывавшееся в составе основных средств, организация должна продолжать учитывать в составе основных средств с начислением амортизации в порядке, применявшемся до 01.01.2002 года. 

!

В соответствии с п.18 Положения по бухгалтерскому учету ОС, утв. Приказом МФ РФ от 30.3.2001г. №26н (ПБУ 6/01)

6*

Стоимость вновь приобретенного объекта ОС списана на затраты

Счета учета затрат

01

Расчет бухгалтерии

Инвентарная карточка учета ОС - форма № ОС-6, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а.

Сумма равна сумме проводки №3

Дата - первое число месяца следующего за месяцем проводки №3