Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| Октябрь 2001 → | ||||||
|
1
|
2
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
21
|
|
23
|
24
|
26
|
27
|
28
|
||
|
29
|
30
|
31
|
||||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 21 сентября 2001 года
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Автозаправочная станция (ЗАО),
переведенная на уплату единого налога на вмененный доход,
осуществляет выплату промежуточных (ежеквартальных) дивидендов за
текущий год акционеру - физическому лицу, являющемуся работником
организации. Сумма дивидендов в размере 62 000 руб. выплачена
акционеру из кассы организации. Согласно учетной политике
организация ведет учет по Плану счетов, утвержденному Приказом
Минфина России N 94н.
В соответствии со ст.4 Федерального закона от 31.07.1998
N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" организации, переведенные на уплату единого
налога на вмененный доход, обязаны вести учет своих доходов и
расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых
операций. Переход на уплату единого налога не освобождает
организацию от обязанностей, установленных действующими
нормативными актами Российской Федерации, по представлению в
налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и
статистической отчетности.
Согласно ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" акционерное общество вправе ежеквартально,
раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о
выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено
данным Федеральным законом и уставом общества. Решение о выплате
промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере
дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа)
принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества
(п.3 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ). Дата выплаты
промежуточных дивидендов определяется решением совета директоров
(наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных
дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого
решения (п.4 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, направление части прибыли на выплату доходов (в
том числе промежуточных) учредителям (участникам), являющимся
работниками организации, отражается по дебету счета 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70
"Расчеты с персоналом по оплате труда".
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией физическим
лицам - налоговым резидентам Российской Федерации, являются на
основании пп.1 п.1 ст.208 и п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ
объектом обложения налогом на доходы физических лиц. В
соответствии с пп.2 п.1 ст.214 Налогового кодекса РФ на
организацию, выплачивающую дивиденды, возложена обязанность по
определению суммы налога на доходы физических лиц отдельно по
каждому налогоплательщику - физическому лицу применительно к
каждой выплате указанных доходов по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ),
а также по удержанию этого налога и уплате его в соответствующий
бюджет.
Следует отметить, что согласно п.2 ст.214 НК РФ сумма
уплаченного распределяющей доход организацией налога на прибыль
организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде
дивидендов в пользу налогоплательщика, который в соответствии со
ст.11 НК РФ является налоговым резидентом РФ, подлежит зачету в
счет исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком -
получателем дивидендов. Однако в соответствии со ст.1 Федерального
закона N 148-ФЗ с плательщиков единого налога на вмененный доход
не взимается ряд налогов, предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона
Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой
системы в Российской Федерации", в частности налог на прибыль
организаций. Исходя из вышеизложенного считаем, что сумма
дивидендов, начисленных организацией, переведенной на уплату ЕНВД,
акционеру - физическому лицу, подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц в полном объеме.
Данные расчета налога на доходы физического лица от долевого
участия в деятельности организации (дивиденды) отражаются в
разд.4 Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы
физических лиц (форма N 1-НДФЛ, утв. Приказом МНС России от
01.11.2000 N БГ-3-08/379).
Выплата начисленных сумм дивидендов акционерам, являющимся
работниками организации, отражается по дебету счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета
денежных средств, в данном случае со счетом 50 "Касса".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Решение совета
директоров,
Начислена сумма Расчетно-
дивидендов акционеру, платежная
являющемуся работником ведомость
организации 84 70 62 000* по дивидендам *
******************************************************************
Удержан налог на доходы Расчетно-
физических лиц с суммы платежная
дивидендов, начисленных ведомость
акционеру, являющемуся по дивидендам,
работником организации Налоговая
(62 000 х 30%) 70 68 18 600* карточка *
******************************************************************
Произведена выплата Расходный
дивидендов акционеру 70 50 43 400* кассовый ордер *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организация в 2000 г. отгрузила
покупателю товар на сумму 120 000 руб., в том числе НДС
20 000 руб. Покупная стоимость товара - 60 000 руб. Выручка от
реализации для целей налогообложения определяется "по оплате".
Оплата за отгруженный товар в полной сумме поступила в 2001 г.
Как отразить в учете указанные операции и по какой ставке в данном
случае следует уплачивать налог на пользователей автомобильных
дорог? Учет в 2001 г. ведется по новому Плану счетов.
В 2000 г. бухгалтерский учет реализации товаров,
приобретенных для перепродажи, осуществлялся в соответствии с
Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 (в ред. от
17.02.1997), согласно которым стоимость реализованных покупателям
товаров списывалась в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ,
услуг)". По кредиту счета 46 отражалась продажная цена товаров в
корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". Финансовый результат от реализации списывался со
счета 46 на счет 80 "Прибыли и убытки".
Налогообложение операций по реализации товаров в 2000 г.
производилось в соответствии с действующим в указанный период
налоговым законодательством.
Согласно п.3 ст.4 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от
27.05.2000) "О налоге на добавленную стоимость" при перепродаже
приобретенных товаров облагаемый НДС оборот определялся на основе
стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без
включения в них НДС.
Для организаций, определявших выручку от реализации для целей
налогообложения методом "по оплате", начисление НДС в
бухгалтерском учете отражалось по дебету счета 46 "Реализация
продукции (работ, услуг)" в корреспонденции в кредитом счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете
(п.1 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения
в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и
акцизами"). В приведенной ниже таблице отражения в учете
хозяйственных операций используется субсчет 76-5 "НДС по
неоплаченным товарам".
В 2000 г. согласно п.п.35, 36 Инструкции МНС России от
04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов,
поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей автомобильных
дорог исчислялся по ставке 2,5% от суммы разницы между продажной и
покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой
деятельности (без учета НДС).
Согласно п.44 Инструкции N 59 суммы налога на пользователей
автомобильных дорог включаются в состав затрат по производству и
реализации продукции, выполненным работам и предоставленным
услугам тех периодов, в которые осуществлялась указанная
реализация.
Пунктами 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н, определено, что расходы, связанные с продажей
товаров (к которым относится и начисленный налог на пользователей
автомобильных дорог, уплачиваемый с выручки от продажи товаров),
являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых
формируется себестоимость проданных товаров. Порядок признания в
учете расходов установлен п.16 ПБУ 10/99. Согласно указанному
пункту все условия признания в бухгалтерском учете суммы налога на
пользователей автодорог, исчисленной с выручки от продажи товаров,
в качестве расхода по обычным видам деятельности выполняются в том
периоде, в котором выручка от продажи товаров признана в учете.
Таким образом, в бухгалтерском учете налог на пользователей
автодорог, исчисленный по реализованным в 2000 г. товарам, должен
формировать финансовый результат от реализации этих товаров за
2000 г.
Считаем, что суммы исчисленного налога на пользователей
автомобильных дорог для организаций, определяющих выручку от
реализации для целей налогообложения "по оплате", можно отразить
(аналогично порядку, принятому для НДС) на счете 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" на отдельно выделенном субсчете
(в таблице использован субсчет 76-6 "Налог на пользователей
автодорог по неоплаченным товарам").
С 01.01.2001 ставка налога на пользователей автомобильных
дорог установлена в размере 1% (п.36 Инструкции МНС России N 59 (в
ред. от 20.10.2000)). Согласно Письму МНС России от 22.01.2001
N ВГ-6-03/52@ "О налоге на пользователей автомобильных дорог"
налог по ставке 1% исчисляется и уплачивается по налоговой базе,
возникшей в 2001 г. По налоговой базе за 2000 г. налог
уплачивается по ставке, действовавшей в 2000 г. (т.е. 2,5%).
При этом согласно письменным разъяснениям налоговых органов
(например, Письмо Управления МНС России по г. Москве от 21.05.2001
N 06-03/3/21862 "О порядке применения ставки налога на
пользователей автомобильных дорог к выручке, полученной в
2001 году за продукцию, отгруженную в 2000 году") организация,
определяющая для целей налогообложения выручку от реализации
товаров (работ, услуг) по мере оплаты, налог на пользователей
автомобильных дорог исчисляет и уплачивает с сумм, фактически
поступивших на банковский счет (кассу) в оплату товаров (работ,
услуг). Следовательно, выручка, поступившая на банковский счет
(кассу) организации после 1 января 2001 г., включается в
налогооблагаемую базу 2001 г. с применением ставки налога в
размере 1%.
Разницу между ранее отраженной в учете суммой налога на
пользователей автодорог, исчисленной по ставке 2,5%, и суммой
налога, причитающейся к уплате в бюджет, исчисленной по ставке 1%,
организация, на наш взгляд, может отразить как прибыль прошлых
лет, выявленную в отчетном году.
В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету
"Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 32н, суммы прибыли прошлых лет, выявленные
в отчетном году, являются для организации внереализационными
доходами и отражаются в бухгалтерском учете согласно Плану счетов,
утвержденному Приказом Минфина России N 94н, по кредиту счета 91
"Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в
корреспонденции, в данном случае, с дебетом счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Налог на
пользователей автодорог по неоплаченным товарам".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в 2000 г. по Плану счетов,
утвержденному Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56
******************************************************************
Отражена продажа товара Товарная
покупателю 62 * 46 120 000 накладная *
******************************************************************
Списана покупная Бухгалтерская
стоимость товара 46 41 60 000* справка *
******************************************************************
Начислен НДС по
реализации товара 46 76-5 20 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Начислен налог на
пользователей автодорог
((120 000 - 20 000 - Бухгалтерская
- 60 000) х 2,5%) 44 76-6 1 000* справка-расчет *
******************************************************************
Списан налог на
пользователей автодорог Бухгалтерская
на счет реализации 46 44 1 000* справка *
******************************************************************
Отражен финансовый
результат от реализации
товара
(120 000 - 20 000 - Бухгалтерская
*- 60 000 - 1000) <*> 46 80 39 000 справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в 2001 г. по Плану счетов,
утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н
******************************************************************
Получена от покупателя Выписка банка по
оплата за проданный товар 51 * 62 *120 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена задолженность
бюджету по НДС с суммы
поступившей оплаты за Выписка банка по
проданный товар 76-5 68 20 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена задолженность по
уплате налога на Бухгалтерская
пользователей автодорог справка-расчет,
((120 000 - 20 000 - Выписка банка по
- 60 000) х 1%) 76-6 68 400*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена как прибыль
прошлых лет разница между
суммой налога на
пользователей автодорог,
подлежащей уплате в
бюджет, и суммой налога,
ранее отраженной в
бухгалтерском учете Бухгалтерская
(1000 - 400) 76-6 91-1 600* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Без учета других возможных расходов.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Вновь созданная производственная
организация в марте 2001 г. приобрела сырье для изготовления
продукции за 390 000 руб., в том числе НДС 65 000 руб., и передала
его в производство. Готовая продукция была изготовлена и
реализована во II квартале 2001 г. В I квартале 2001 г.
реализация отсутствовала. Налоговым периодом по налогу на
добавленную стоимость для организации является квартал.
Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов,
утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного
Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, материально -
производственные запасы, в том числе сырье, принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при
приобретении за плату признается сумма фактических затрат
организации на их приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ).
Оприходование сырья в соответствии с Планом счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету
счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и материалы", в
корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". При передаче сырья в производство его стоимость
списывается с кредита счета 10 "Материалы", субсчет 10-1 "Сырье и
материалы", в дебет счета 20 "Основное производство".
Суммы НДС, уплаченные при приобретении сырья (причитающиеся к
уплате), отражаются согласно Плану счетов по дебету счета 19
"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",
субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально - производственным запасам", в корреспонденции со
счетами учета расчетов.
В соответствии с п.1 ст.171 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную к уплате в бюджет, на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты.
Согласно п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ для
принятия к вычету суммы НДС, уплаченной поставщику сырья,
необходимо выполнение следующих условий: наличие счета - фактуры,
выписанного поставщиком; наличие документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога; намерение использовать сырье в
производственном процессе. Как видим, в данном случае все условия
принятия к вычету выполнены в I квартале 2001 г.
Вместе с тем в рассматриваемой ситуации сумма НДС, подлежащая
уплате в бюджет за I квартал 2001 г., из которой должен
производиться вышеуказанный вычет, у организации отсутствовала,
так как в I квартале 2001 г. организация не совершала облагаемых
НДС операций. На основании п.2 ст.173 НК РФ положительная разница
между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного
к уплате в бюджет, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке
и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ.
На основании ст.176 НК РФ предъявленная к вычету сумма НДС в
следующем налоговом периоде (в данном случае во II квартале
2001 г.) налоговыми органами может быть направлена на исполнение
обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, на
уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций,
присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же
бюджет. По истечении трех календарных месяцев, следующих за
истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена,
подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Принятие к вычету суммы НДС отражается по дебету счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета
19-3.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи марта 2001 г.
******************************************************************
Приходный ордер,
Отгрузочные
документы
Оприходовано сырье 10-1 * 60 325 000 поставщика *
******************************************************************
Отражен НДС по
оприходованному сырью 19-3 60 65 000* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата сырья Выписка банка по
поставщику 60 * 51 *390 000*расчетному счету*
******************************************************************
Счет-фактура,
Принят к вычету НДС Выписка банка по
по оплаченному сырью 68 19-3 65 000*расчетному счету*
******************************************************************
Отражена передача сырья в Требование-
производство 20 * 10-1 325 000 накладная *
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организациями "А" и "Б" заключен
договор простого товарищества. Организация "А" является
товарищем, ведущим общие дела. Согласно договору организация "А"
передает в счет вклада в общее имущество товарищества материалы на
сумму 25 000 руб. и денежные средства в сумме 30 000 руб. Учетная
стоимость передаваемых материалов составляет 24 000 руб. НДС в
сумме 4800 руб., уплаченный поставщику при их приобретении, принят
к вычету в полном объеме. Как данные операции отражаются в учете
организацией "А", перешедшей с 01.01.2001 на План счетов,
утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н?
Правоотношения сторон по договору простого товарищества
регулируются гл.55 "Простое товарищество" Гражданского кодекса РФ.
Согласно ст.1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору
о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей)
обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без
образования юридического лица для извлечения прибыли или
достижения иной не противоречащей закону цели. Вкладом товарища
признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги,
иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а
также деловая репутация и деловые связи (ст.1042 ГК РФ).
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с
осуществлением договора простого товарищества, регламентируется
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных
с осуществлением договора простого товарищества, утвержденными
Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н. При применении
данных Указаний необходимо иметь в виду, что они устанавливают
порядок отражения операций в бухгалтерском учете в соответствии с
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.1991
N 56. В связи с этим организациям, применяющим с 2001 г. новый
План счетов, при отражении в учете операций, связанных с
осуществлением договора простого товарищества, помимо
вышеназванных Указаний следует руководствоваться также Инструкцией
по применению нового Плана счетов.
Согласно п.8 Указаний товарищ, ведущий общие дела в
соответствии с договором простого товарищества, при организации
бухгалтерского учета должен обеспечить обособленный учет операций
по договору простого товарищества и операций, связанных с
выполнением своей обычной деятельности. Для расчетов по
деятельности, связанной с осуществлением договора простого
товарищества, открывается отдельный банковский счет (п.8
Указаний).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов,
утвержденной Приказом Минфина России от от 31.10.2000 N 94н,
имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их
вкладов, отражается организацией "А" (товарищем, ведущим общие
дела) в обособленном балансе по дебету счетов учета этого
имущества (51 "Расчетные счета", 10 "Материалы" и др.) и кредиту
счета 80 "Вклады товарищей" в оценке, указанной в договоре
простого товарищества.
Кроме того, организация "А" отражает в собственном балансе
передачу имущества в простое товарищество. В соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов наличие и движение вкладов
в общее имущество по договору простого товарищества учитывается
организацией - товарищем на счете 58 "Финансовые вложения",
субсчет 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".
Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые
вложения", субсчет 58-4 "Вклады по договору простого
товарищества", в корреспонденции с соответствующими счетами по
учету выделенного имущества (в рассматриваемой ситуации - в
корреспонденции со счетами 10 "Материалы" и 51 "Расчетные счета").
Согласно п.4 вышеназванных Указаний сумма вклада отражается по
дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-4 "Вклады по
договору простого товарищества", в оценке, предусмотренной
договором простого товарищества.
В рассматриваемой ситуации денежная оценка материалов,
передаваемых в качестве вклада по договору простого товарищества,
превышает учетную стоимость этих материалов, по которой они
отражены в учете (собственном балансе) организации "А". Согласно
п.73 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом Минфина России
от 28.06.2000 N 60н) результат (прибыль или убыток) от передачи
имущества в счет вкладов по договору простого товарищества,
выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче
этого имущества, отражается в составе прочих операционных доходов
или расходов. В связи с этим считаем, что сумма вышеуказанного
превышения может быть отражена в учете по кредиту счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
На основании пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ передача
имущества в качестве вклада по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) не признается реализацией.
Следовательно, такая передача не облагается налогами,
налогооблагаемой базой по которым является выручка от реализации.
Поскольку в данном случае материалы использованы организацией
при осуществлении операции, не признаваемой реализацией в
соответствии с пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, сумму НДС по этим
материалам, ранее принятую к вычету на основании ст.ст.171 и 172
НК РФ, следует восстановить к уплате в бюджет. Сумма
восстановленного налога может быть отражена в учете по кредиту
счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие
доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Записи в бухгалтерском учете организации "А"
по операциям, связанным с ее деятельностью
******************************************************************
Перечислены денежные Договор простого
средства в качестве товарищества,
вклада по договору Выписка банка по
простого товарищества 58-4 51 30 000*расчетному счету*
******************************************************************
Договор простого
товарищества,
Накладная
на отпуск
материалов
Отражена передача на сторону,
материалов в качестве Авизо об
вклада по договору оприходовании
простого товарищества 58-4 10 24 000* материалов *
******************************************************************
Отражены доходы от
передачи материалов в Договор простого
счет вклада по договору товарищества,
простого товарищества Бухгалтерская
(25 000 - 24 000) 58-4 91-1 1 000* справка-расчет *
******************************************************************
Восстановлена ранее
принятая к вычету сумма
НДС по материалам,
использованным при
осуществлении операции,
не признаваемой Бухгалтерская
*реализацией <*> 91-2 68 4 800 справка *
******************************************************************
Отражен финансовый
*результат <**> *
(заключительными записями
месяца, без учета других Бухгалтерская
хозяйственных операций) 99 91-9 3 800* справка *
******************************************************************
Записи в обособленном учете организации "А" по
операциям по договору простого товарищества
******************************************************************
Получены денежные Договор простого
средства в качестве товарищества,
вклада по договору Выписка банка по
простого товарищества 51 80 30 000*расчетному счету*
******************************************************************
Получены материалы
в качестве вклада по Договор простого
договору простого товарищества,
товарищества 10 80 25 000* Приходный ордер*
******************************************************************
-------------------------------
<*> Восстановленная сумма НДС показывается по строке 13
Декларации по налогу на добавленную стоимость (Форма N 1
Приложения 1 к Приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407).
<**> Убыток по операциям, связанным с передачей имущества в
счет вклада по договору простого товарищества, не уменьшает
налогооблагаемую прибыль, поскольку это не предусматривается
Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
Корректировка налогооблагаемой прибыли производится путем
отражения указанной суммы убытка по свободной строке 4.23 Справки
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение
N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций").
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Организацией, занимающейся
лесопереработкой, в процессе инвентаризации выявлена пересортица
на складе готовой продукции. Обнаружен излишек досок толщиной
30 мм в объеме 20 куб.м по себестоимости 660 руб. за куб.м и
недостача досок толщиной 25 мм в объеме 20 куб.м по
себестоимости 700 руб. за куб.м.
По данным видам готовой продукции отсутствуют нормы
естественной убыли. С работником склада, по вине которого
произошла пересортица, заключен договор о полной индивидуальной
материальной ответственности. Работник склада согласился
добровольно возместить ущерб от пересортицы готовой продукции.
Возмещение ущерба в размере 800 руб. производится путем удержания
из заработной платы работника. Бухгалтерский учет ведется по Плану
счетов, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Порядок проведения инвентаризации имущества организации
установлен Методическими рекомендациями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом
Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации
оформляются документами по формам, утвержденным Постановлением
Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и Постановлением Госкомстата
России от 18.08.1998 N 88.
В соответствии с п.28 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, излишки
имущества приходуются по рыночным ценам, а недостачи в пределах
норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх
норм - за счет виновных лиц. Согласно п.5.3 Методических
рекомендаций в том случае, когда при зачете недостач излишками при
пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости
ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости
относится на виновных лиц. В рассматриваемом примере при зачете
недостачи излишками готовой продукции образуется суммовая разница
в размере 800 руб. ((700 руб/куб.м - 660 руб/куб.м) х 20 куб.м).
В соответствии со ст.118 Кодекса законов о труде РФ
материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при
исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника, если
ущерб причинен по его вине. Работники организации несут
материальную ответственность в полном размере ущерба, когда между
работником и организацией заключен договор о полной материальной
ответственности. Согласно ст.121.3 КЗоТ РФ размер причиненного
организации ущерба определяется по фактическим потерям, на
основании данных бухгалтерского учета, исходя из себестоимости
материальных ценностей. В рассматриваемом случае сумма, подлежащая
возмещению виновным лицом, составляет 800 руб.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 30.11.2000
N 94н, для учета недостач и потерь материальных ценностей,
выявленных в процессе хранения, предназначен счет 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей". В дебет счета 94 относится сумма
фактической себестоимости недостающих материальных ценностей в
корреспонденции со счетами учета этих ценностей.
Для учета расчетов с работниками по возмещению причиненного
ущерба применяется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального
ущерба". В рассматриваемом случае по дебету счета 73,
субсчет 73-2, в корреспонденции с кредитом счета 94 отражается
недостача в сумме 800 руб.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Сличительная
Отражена недостача ведомость
готовой продукции при результатов
зачете недостач излишками инвентаризации
по пересортице 94 43 800* ТМЦ *
******************************************************************
Списана сумма Бухгалтерская
недостачи готовой справка,
продукции, подлежащая Приказ
взысканию с виновного руководителя
лица 73-2 94 800* организации *
******************************************************************
Отражено удержание суммы
материального ущерба из Расчетно-
заработной платы платежная
*виновного работника <*> 70 73-2 800 ведомость *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Удержание из заработной платы работника производится с
учетом ограничений, установленных ст.125 КЗоТ РФ.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу | Рейтингуется SpyLog |
| В избранное | ||
